Вопрос: Организация имеет на балансе общежитие, в котором проживают работники этой организации. Облагается ли НДС плата, взимаемая с работников за проживание в общежитии?

Ответ: Подпунктом 10 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ предусмотрена льгота по НДС в отношении операций по реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Налоговые и финансовые органы считают, что эта льгота не распространяется на услуги по предоставлению жилья в общежитиях (см. Письма ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@ и Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116).

По мнению налоговых органов, в соответствии со ст. 27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению в пользование жилой площади в общежитиях отменено с 01.01.2004, в связи с чем данные услуги являются объектом налогообложения по ставке 18%.

Статьей 27 Закона N 118-ФЗ установлено, что с 01.01.2004 вводится в действие пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ. До 01.01.2004 в соответствии с Законом N 118-ФЗ от НДС освобождалась реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).

Однако по данному вопросу существует и другая точка зрения.

Она базируется на том, что согласно ст. 16 Жилищного кодекса РФ комнаты в жилом доме, в том числе в общежитии, относятся к жилым помещениям. Поэтому операции по реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, включая и общежития, подлежат освобождению от НДС как до 01.01.2004, так и после указанной даты.

Арбитражная практика показывает, что у налогоплательщиков есть хорошие шансы отстоять эту точку зрения в арбитражном суде.

Решение в пользу налогоплательщика принял, например, ФАС Западно-Сибирского округа, подтвердивший право на использование льготы для колледжа, который предоставлял обучающимся и работникам колледжа жилые помещения в общежитиях. Основанием для взимания платы с жильцов в общежитии являлись договоры взаимной ответственности, заключенные с обучающимися, и договоры социального найма, заключенные с работниками (Постановление от 31.07.2006 N Ф04-4937/2006(25052-А46-25)).

Аналогичные решения принимают и ФАС других округов (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 26.03.2007 N А79-6049/2006, от 20.11.2006 N А38-1616-17/176-2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.03.2007 N А74-3441/06-Ф02-1492/07, ФАС Северо-Западного округа от 24.05.2007 N А05-798/2007, ФАС Уральского округа от 02.04.2007 N Ф09-2132/07-С3).

Таким образом, организации надо самостоятельно принять решение о порядке исчисления НДС при оказании услуг по проживанию в общежитии, принимая во внимание то, что применение льготы по НДС, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом.

Т.Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

12.07.2007

————