Вопрос: В 2004 г. ЗАО получило дивиденды, с которых налоговый агент удержал налог на прибыль по ставке 6%. По итогам работы за 2004 г. ЗАО приняло решение о выплате дивидендов. Разница между дивидендами, полученными ЗАО в 2004 г. и подлежащими распределению в 2005 г., равна нулю. Следует ли ЗАО удержать НДФЛ при выплате дивидендов физическим лицам с учетом того, что в 2005 г. ставка налога на прибыль по доходам в виде дивидендов составила 9%?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 мая 2007 г. N 03-04-06-01/160

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дивидендов и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п. 2 ст. 214 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 Кодекса, в порядке, предусмотренном ст. 275 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 Кодекса в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Таким образом, в случае, если суммы дивидендов, полученных ЗАО (далее - Общество) в 2004 г., не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов за налоговый период 2004 г., то есть если Общество само не выплачивало дивиденды в 2004 г., то налоговая база по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых Обществом по итогам 2004 г. в 2005 г., может быть уменьшена на сумму дивидендов, ранее полученных Обществом в 2004 г.

Изменение ставки налога на доходы в виде дивидендов не влияет на порядок определения налоговой базы.

Таким образом, если налоговая база, исчисленная в соответствии со ст. 275 Кодекса, равна нулю или отрицательна, обязанности по уплате налога не возникает вне зависимости от изменения налоговой ставки.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

24.05.2007

————