Вопрос: Индивидуальный предприниматель имеет в собственности земельные участки, как используемые им в предпринимательской деятельности, так и не используемые. Должен ли он представлять налоговую декларацию и налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу в отношении земельных участков, не используемых в целях предпринимательской деятельности?

Ответ: На основании п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 ст. 393 НК РФ установлено, что налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Согласно п. 3 ст. 396 НК РФ сумма земельного налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 396 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 396 НК РФ налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Исходя из положений вышеизложенных норм в отношении земельных участков, не используемых индивидуальными предпринимателями в целях предпринимательской деятельности, сумма налога исчисляется налоговыми органами.

В соответствии с п. 1 ст. 398 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 03.11.2006 N 178-ФЗ, далее - Закон N 178-ФЗ) налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

При этом на основании п. 2 ст. 398 НК РФ налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Согласно п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Следовательно, индивидуальные предприниматели в отношении земельных участков, не используемых ими в предпринимательской деятельности, уплачивают налог и авансовые платежи по земельному налогу на основании присланного налоговым органом налогового уведомления, при этом они должны в силу положений ст. 398 НК РФ представлять по таким земельным участкам налоговую декларацию и налоговый расчет.

Статьей 1 Закона N 178-ФЗ в положения ст. 398 НК РФ внесены изменения, согласно которым налоговая декларация и налоговый расчет по земельному налогу индивидуальными предпринимателями представляются только в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых в предпринимательской деятельности.

На основании ст. 2 Закона N 178-ФЗ данные положения вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по земельному налогу.

Закон N 178-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ" 06.11.2006, в "Российской газете" - 08.11.2006.

Таким образом, с 01.01.2007 индивидуальный предприниматель, имеющий в собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки, как используемые в целях предпринимательской деятельности, так и не используемые в таких целях, обязан представлять налоговую декларацию и расчеты по земельному налогу только в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

11.05.2007

————