"Налоги" (газета), 2007, N 8

Вопрос: В 2005 г. на внереализационные расходы списана дебиторская задолженность по договорам реализации векселей, которые числятся на балансовом счете 76, уменьшив при этом налог на прибыль. Задолженность образовалась в 2001 г., и в 2004 г. истекает срок исковой давности по ней. По нашему мнению, нам следует внести изменения в налоговую декларацию и доплатить налог на прибыль за 2005 г., так как задолженность списана в уменьшение налога на прибыль после истечения срока исковой давности. Трудность в рассматриваемой ситуации при внесении исправительных проводок заключается в том, что задолженность была списана проводкой: Дт 91 Кт 76, на статью, уменьшающую налогооблагаемую прибыль. В нашем плане счетов имеется также статья счета 91, не уменьшающая налогооблагаемую прибыль. Какие проводки мы должны сделать в бухгалтерском учете в 2006 г. для того, чтобы подать корректировку налоговой декларации по прибыли за 2005 г.?

Ответ: Дебиторская задолженность организации, по которой истек срок исковой давности, признается для целей налогообложения безнадежным долгом (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Согласно ст. 195 Гражданского кодекса РФ исковой давностью признается срок, в течение которого лицо может защитить свои права, если они нарушены. Общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (в ред. Приказа Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. N 116н) в состав прочих расходов относятся суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания. Из текста данного пункта следует, что данный расход признается в момент истечения срока исковой давности.

Налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли организации суммы безнадежных долгов (в случае, если налогоплательщик не принял решение о создании резерва по сомнительным долгам) приравниваются к внереализационным расходам. Для определения момента признания для целей налогообложения внереализационного расхода в виде безнадежных долгов следует руководствоваться ст. 272 Налогового кодекса РФ. Безнадежным долгом дебиторская задолженность становится именно в момент истечения срока исковой давности, и именно в этот момент она может быть признана внереализационным расходом. Такая позиция неоднократно высказывалась в разъяснениях Минфина России - Письмо от 11 января 2006 г. N 03-03-04/1/475 - Приложение N 1).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации признать внереализационный расход в виде безнадежных долгов следует в момент, в который истек срок исковой давности по дебиторской задолженности, т.е. в 2004 г. Так как списание данной задолженности произошло в 2005 г., то можно говорить об искажении в исчислении налоговой базы как в 2005 г., когда был признан внереализационный расход в виде безнадежного долга, так и в 2004 г., когда данный расход фактически может быть признан, при условии что организация намерена учесть данный внереализционный расход.

Согласно ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

В таких случаях налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за налоговый период, в котором совершена ошибка.

Если ошибка (искажение) в исчислении налоговой базы допущена в предыдущих налоговых периодах, то на основании ст. ст. 272 и 54 НК РФ налогоплательщику необходимо уточнить налоговые обязательства тех налоговых периодов, в которых были совершены ошибки.

Убытки прошлых налоговых периодов могут приравниваться к внереализационным расходам в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 265 Кодекса. Однако при этом налогоплательщикам следует учитывать, что это возможно только в случае, если не удастся определить, к какому конкретно отчетному (налоговому) периоду относятся данные убытки. В нашем случае указанные периоды определены достаточно точно.

В бухгалтерском учете не предусмотрено предоставление уточняющей (исправленной) бухгалтерской отчетности. Поэтому изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Данное правило закреплено в п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Как следует из представленной вами ситуации, организация использует рабочий план счетов, в котором предусмотрены специальные аналитические счета к синтетическому счету 91 "Прочие доходы и расходы", которые классифицируют прочие расходы на расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли и не принимаемые. В бухгалтерской отчетности (в отчете о прибылях и убытках) подобной классификации не предусмотрено. Указанные расходы для целей бухгалтерского учета в любом случае учитываются как прочие расходы и признаются в момент истечения сроков исковой давности, т.е. в 2004 г. Так как на момент внесения исправлений данные расходы уже были учтены в бухгалтерском учете в 2005 г., то внесение исправлений в виде корректирующих проводок нецелесообразно, так как оно не изменит ни сальдо, ни оборотов по бухгалтерским синтетическим счетам.

М.Белоусова

Юрист-аналитик

методического отдела

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

08.02.2007

————