"Налоги" (газета), 2007, N 8

ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ И ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

ПРИНЯТОГО В ЗАЛОГ ИМУЩЕСТВА

Обратимся к п. 3 ст. 358 ГК РФ, на основании которой закладываемые вещи передаются ломбарду:

"Ломбард обязан страховать в пользу залогодателя за свой счет принятые в залог вещи в полной сумме их оценки, устанавливаемой в соответствии с ценами на вещи такого рода и качества, обычно устанавливаемыми в торговле в момент их принятия в залог".

Ломбард - это организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность.

Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" порядке.

Следовательно, имущество, принятое ломбардом от граждан в залог, используется им при осуществлении деятельности, направленной на получение прибыли (дохода).

В соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ:

"Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации".

ГК РФ, в частности ст. 128, определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая денежные средства и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что под имуществом в НК РФ понимаются, в частности, вещи (кроме имущественных прав).

В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах.

Причем в соответствии с п. 2 ст. 927 гл. 48 "Страхование" ГК РФ в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц (обязательное страхование), страхование осуществляется путем заключения договоров в соответствии с правилами гл. 48 ГК РФ. Для страховщиков заключение договоров страхования на предложенных страхователем условиях не является обязательным. То есть под обязательным страхованием понимается страхование чужого имущества за свой счет, осуществляемое в силу Закона (как и в случае с ломбардами).

Пунктом 4 ст. 3 Закона N 4015-1 установлено, что условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать следующие положения:

а) субъекты страхования;

б) объекты, подлежащие страхованию;

в) перечень страховых случаев;

г) минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;

д) размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;

е) срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);

ж) срок действия договора страхования;

з) порядок определения размера страховой выплаты;

и) контроль за осуществлением страхования;

к) последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;

л) иные положения.

В отношении обязательного страхования ломбардами предметов залога такой закон пока не принят.

Таким образом, обязательное страхование принятых ломбардом в залог вещей будет проводиться после того, как соответствующим законом Российской Федерации будут определены условия и порядок проведения обязательного страхования предметов залога.

Из всего вышесказанного следует, что до внесения изменений в Закон N 4015-1 страхование предметов залога в ломбарде будет считаться налоговыми органами добровольным страхованием.

Пунктом 3 ст. 3 Закона N 4015-1 установлено, что добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, которые определяют общие условия и порядок его осуществления. Правила добровольного страхования, определяющие общие условия и порядок его проведения, устанавливаются страховщиком самостоятельно в соответствии с положениями указанного Закона. Конкретные условия страхования определяются при заключении договора страхования.

Расходы на страхование

для целей налогообложения прибыли

Налог на прибыль установлен гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ все расходы организации делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Из пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ следует, что расходы на обязательное и добровольное страхование являются расходами, связанными с производством и реализацией, и признаются для целей налогообложения прибыли.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, на основании п. 1 ст. 263 НК РФ, включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:

- добровольное страхование средств транспорта;

- добровольное страхование грузов;

- добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

- добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

- добровольное страхование товарно-материальных запасов;

- добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

- добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

- добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Расходы по указанным в ст. 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Перечень расходов по видам добровольного страхования, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, определен в п. 1 ст. 263 НК РФ и является закрытым. Учет расходов ломбардов по страхованию принятого от граждан имущества для целей налогообложения прибыли указанным перечнем не предусмотрен.

В ст. 936 ГК РФ прямо указано, что объекты, подлежащие обязательному страхованию, а также риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм должны быть определены законом.

До настоящего времени порядок и условия обязательного страхования ответственности, в том числе страхование ломбардами принятого в залог и на хранение имущества, законодательно не определены, поэтому расходы по таким видам страхования не могут быть отнесены к расходам на обязательное страхование.

Итак, существует противоречие между гражданским и налоговым законодательством.

С одной стороны, ГК РФ обязывает ломбарды страховать заложенное или принятое на хранение имущество.

С другой стороны, учитывая страховые платежи в составе расходов, налогоплательщик рискует быть оштрафованным согласно ст. 122 НК РФ за занижение налоговой базы по налогу на прибыль, так как если следовать положениям гл. 25 НК РФ, то расходы ломбардов на страхование предметов залога (принятого на хранение имущества) не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

По нашему мнению, если расходы на добровольное страхование используются ломбардом при осуществлении деятельности, связанной с извлечением дохода, то он вправе их учесть при налогообложении прибыли.

Однако в этом случае, возможно, ему свою правоту придется отстаивать в суде.

Н.А.Беляева

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

08.02.2007

————