"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 6

АРЕНДА ЖИЛЬЯ ДЛЯ СОТРУДНИКОВ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 5)

Диаметрально противоположная точка зрения, согласно которой указанные затраты можно учесть в расходах при налогообложении прибыли, но только в случае, если обязанность организации по обеспечению бесплатным жильем работника предусмотрена трудовым договором, содержится в Письмах Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/2/72, от 26.12.2005 N 03-03-04/1/446. Данное мнение, на взгляд автора, более логичное и основывается на следующих рассуждениях.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые в целях налогообложения, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом согласно п. 25 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда могут включаться любые другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором.

Исходя из изложенного расходы организаций на оплату жилья сотрудников, предусмотренные в трудовых договорах, могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 22.03.2006 N 03-03-04/1/272).

Следует обратить внимание, что, если при предоставлении жилья работнику ему не компенсируются его затраты по аренде в денежном выражении, существует ограничение, определенное ст. 131 ТК РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Напоминаем, что расходы можно принять, только если в трудовом или коллективном договоре предусмотрена обязанность организации предоставить сотрудникам съемные квартиры или возместить связанные с этим расходы.

Но даже при выполнении этих условий нельзя гарантировать, что организация сможет учитывать связанные с наймом жилья расходы в целях налогообложения прибыли. Ведь расходы должны соответствовать условиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. являться обоснованными, документально подтвержденными и осуществленными налогоплательщиком. В данном случае обоснованность расходов может подтверждаться тем, что постоянное место жительства работника находится вне пределов административно-территориальной единицы (города, области, страны), на которой он трудится, и привлечение данного работника из другого региона было экономически выгодно организации либо продиктовано особенностью сложившегося местного рынка труда (например, отсутствие работников данной квалификации, специальности).

На основании п. 1 ст. 236 и п. 1 ст. 237 НК РФ выплаты, производимые организацией в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам, в том числе оплата аренды квартир, подлежат обложению ЕСН (Письма УФНС по г. Москве от 23.12.2005 N 21-18/508, от 13.05.2005 N 21-18/172, Минфина России от 14.07.2006 N 03-05-02-04/189).

НДФЛ удерживается на основании ст. 211, п. 4 ст. 226 НК РФ.

Напоминаем, что датой получения дохода определен день передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому следует удерживать НДФЛ с дохода, полученного в виде арендной платы, уплачиваемой организацией, ежемесячно.

Некоторые специалисты считают, что при предоставлении арендованного жилья сотрудникам нужно начислять НДС как при безвозмездной передаче. Однако это противоречит пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, где установлено, что услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не облагаются НДС. Следовательно, оплата за съемное жилье производится без учета НДС.

В бухгалтерском учете операции в данном случае отражаются следующим образом.

     
   ————————————————————————————————T——————T——————T——————————————————¬
   |      Содержание операций      | Дебет|Кредит|Первичный документ|
   +———————————————————————————————+——————+——————+——————————————————+
   |Начислен ЕСН                   |20, 26|  69  |Бухгалтерская     |
   |                               |      |      |справка—расчет    |
   +———————————————————————————————+——————+——————+——————————————————+
   |Перечислен ЕСН                 |  69  |  51  |Выписка банка по  |
   |                               |      |      |расчетному счету  |
   +———————————————————————————————+——————+——————+——————————————————+
   |Удержан НДФЛ из доходов        |  70  |  68  |Налоговая карточка|
   |сотрудника (сумма арендной     |      |      |                  |
   |платы х 13% либо 30%)          |      |      |                  |
   +———————————————————————————————+——————+——————+——————————————————+
   |Перечислен в бюджет НДФЛ       |  68  |  51  |Выписка банка по  |
   |                               |      |      |расчетному счету  |
   L———————————————————————————————+——————+——————+———————————————————
   

Аренда жилья в районах Крайнего Севера В соответствии с разд. IV Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" ранее работодатель был обязан возмещать работнику, приглашаемому из других местностей для работы в районы Крайнего Севера, расходы по найму или аренде жилых помещений по ставкам и тарифам, установленным для нанимателей жилых помещений в домах государственного и муниципального жилого фонда. Однако согласно Федеральному закону от 22.08.2004 N 122-ФЗ данный раздел утратил силу. Соответственно и особенности налогообложения исчезли. В данной ситуации бухгалтерский и налоговый учет осуществляется так же, как при предоставлении арендованного жилья сотрудникам в любом другом регионе страны. Аренда жилья для проживания на время вахты Статьей 297 ТК РФ вахтовый метод определен как особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. При выполнении работ вахтовым методом на объектах, расположенных вблизи населенных пунктов, не всегда строят вахтовый поселок, а исходя из экономической целесообразности арендуют для проживания вахтового сменного персонала местные общежития или другое жилье. В этом случае затраты по оплате аренды жилья для проживания вахтового персонала для целей налогообложения прибыли могут быть учтены в фактических размерах, но не выше предельно установленных нормативов по содержанию аналогичных объектов вахтового поселка, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанные затраты не учитываются (Письма Минфина России от 23.06.2006 N 03-03-04/1/543, от 02.05.2006 N 03-03-04/4/81). В соответствии с пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ данные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Предоставление вахтовому персоналу жилых помещений происходит в рамках трудовых правоотношений, связано с выполнением работодателем своей обязанности по обеспечению работникам надлежащих условий труда и предусмотрено законодательством Российской Федерации. Следовательно, затраты на их аренду ЕСН не облагаются (Постановление ФАС МО от 23.11.2005 N КА-А40/11503-05). При этом суммы возмещения не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников, и соответственно с них не взимается НДФЛ. Т.Кудрявцева Аудитор компании "АКЭФ-Аудит" Подписано в печать 07.02.2007 ————