"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 6

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНЖИНИРИНГОВЫХ УСЛУГ

При заключении контракта с иностранной фирмой на оказание инжиниринговых услуг российской организацией покупатель работ (услуг) может не осуществлять деятельность на территории Российской Федерации. Согласно требованиям гл. 21 НК РФ, если покупатель услуг, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, то местом реализации указанных услуг не признается территория Российской Федерации (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ) и не возникает объект обложения НДС.

Поскольку конкретный перечень документов, подтверждающих место осуществления деятельности покупателя услуг, НК РФ не предусмотрен, то российская организация может представить в налоговый орган любые документы, подтверждающие ведение покупателем деятельности за пределами территории Российской Федерации, например:

документы, в которых указан налоговый статус иностранного юридического лица (копия регистрационного свидетельства, справка налогового органа, выписка из коммерческого регистра страны регистрации по месту осуществления его деятельности). Они необходимы для подтверждения места фактического отсутствия покупателя-заказчика на территории Российской Федерации, установления места потребления инжиниринговых услуг в целях правильного исчисления НДС;

контракт, подписанный на территории осуществления деятельности покупателя;

техническое задание;

календарный план работ;

акт приема-передачи выполненных работ;

документы по факту оплаты услуг покупателем (иностранной фирмой);

другие документы.

Очень важно приводить наименования работ (услуг) в контракте, техническом задании, актах приема-передачи выполненных работ (услуг) и других документах в соответствие с нормами, предусмотренными пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Таким образом, при наличии надлежаще оформленных первичных документов подтверждается, что местом деятельности покупателя инжиниринговых услуг территория Российской Федерации не является, а для организации, выполняющей инжиниринговые услуги, местом реализации территория Российской Федерации не признается, и соответственно указанные услуги не подлежат обложению НДС.

Основные формулировки, которые должны быть указаны в контракте, техническом задании и других документах при выполнении инжиниринговых услуг:

инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг);

предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и др.);

подготовка строительства и эксплуатации промышленных и других объектов.

При получении авансовых платежей моментом определения налоговой базы по НДС согласно п. 2 ст. 167 НК РФ признается день частичной оплаты, но в отношении контракта, заключенного с покупателем, не осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации, по выполнению организацией инжиниринговых услуг, эта норма НК РФ не применяется.

Таким образом, в настоящее время в качестве возможного выхода для организации, выполняющей работы (оказывающей услуги) покупателю, не осуществляющему деятельность на территории Российской Федерации, фактически относящиеся к работам (услугам), предусмотренным пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, остается приведение наименований работ (услуг) в соответствие с нормами НК РФ. При этом авансовые платежи, полученные налогоплательщиком за выполнение инжиниринговых услуг, не являющихся объектом налогообложения, согласно пп. 4 п. 1.1 ст. 148 и пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ НДС не облагаются.

Следует обратить внимание на обязательное ведение раздельного учета. Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе при приобретении услуг по аренде и услуг связи, используемых для операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению этим налогом, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС либо освобождаются от обложения этим налогом. Данная пропорция определяется исходя из стоимости выполненных работ (оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) за налоговый период.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

А.Тимофеева

Консультант

по налогам и сборам

ЗАО "Аудиторская фирма

"РАНГ-Аудит"

Подписано в печать

07.02.2007

————