"Налоговый вестник", 2007, N 3

Вопрос: Организация, применяющая УСН, в целях дальнейшей реализации приобрела товары, которые были оплачены. Реализация проходила следующим образом: организация отгрузила товары покупателю, а затем получила оплату.

В какой момент организация может включать в расходы стоимость приобретенных товаров: в момент отгрузки или в момент получения оплаты?

Ответ: В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", могут учитывать при налогообложении расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации товаров.

Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 39 НК РФ момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.

Так, у налогоплательщиков, применяющих УСН, датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ, день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).

Следовательно, моментом реализации товаров у налогоплательщиков считается день поступления денежных средств, иного имущества или неимущественных прав за реализованные товары.

В связи с этим при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями, в рассматриваемом случае - в момент поступления средств на счета в банках или в кассу организации-продавца.

Л.А.Козлова

Консультант

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

06.02.2007

————