"Налоговый вестник", 2007, N 3

Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей и применяла УСН с 1 января 2003 г. по 31 декабря 2005 г. с объектом налогообложения "доходы". С 1 января 2006 г. объект налогообложения был изменен на "доходы, уменьшенные на величину расходов". Как в данной ситуации надо было списывать в расходы покупную стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, если товар был получен и оплачен в 2005 г., а отгружен покупателям после его оплаты в 2006 г.?

Ответ: Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

На основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики имеют право при определении налоговой базы учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации [уменьшенные на величину расходов в виде уплаченных сумм НДС по данным товарам (работам, услугам)].

При этом расходами налогоплательщика в целях гл. 26.2 НК РФ признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 настоящего Кодекса).

Как следует из ситуации, организация, применявшая УСН с объектом налогообложения "доходы", понесла в 2005 г. расходы в виде оплаты стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При этом реализация товара покупателям была произведена данной организацией в 2006 г. в период применения этого специального налогового режима с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Поскольку расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, были произведены налогоплательщиком в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы", полагаем, что оснований для включения вышеуказанного вида расходов в налоговую базу 2006 г. не имелось.

Что касается налогообложения, то согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 настоящего Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В этой связи доходы, полученные организацией в 2006 г. за товар, отгруженный покупателям в 2005 г., должны учитываться в целях налогообложения в 2006 г.

У.В.Бокова

Главный специалист-эксперт

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

06.02.2007

————