"Налоговый вестник", 2007, N 3

Вопрос: Работник организации состоит в штате головной организации, при этом его рабочее место фактически располагается по месту нахождения обособленного подразделения организации. В какой бюджет организации необходимо перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц с заработной платы данного работника: по месту нахождения обособленного подразделения или по месту нахождения головной организации, а также в какую налоговую инспекцию представлять сведения о доходах физического лица?

Ответ: В соответствии со ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Статьей 1 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" установлено, что рабочее место - это место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо либо косвенно находится под контролем работодателя.

Работник является стороной трудового договора. В соответствии со ст. 57 ТК РФ существенным условием трудового договора является, в частности, место работы (с указанием структурного подразделения).

Таким образом, если фактически трудовая функция выполняется работником по месту нахождения обособленного подразделения, то имеет место наличие обособленного подразделения организации, по месту нахождения которого необходимо встать на учет в налоговом органе.

Пунктом 7 ст. 226 НК РФ на налоговых агентов, имеющих обособленные подразделения, возлагается обязанность перечисления исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Согласно ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

Таким образом, головная организация должна исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленного подразделения, при этом сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная с доходов, полученных работниками обособленного подразделения, должна перечисляться в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.

С учетом вышеизложенного головная организация должна перечислять в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения налог на доходы физических лиц, исчисленный с доходов, полученных работником головной организации, выполняющим свои трудовые функции по месту нахождения обособленного подразделения.

Сведения о доходах физических лиц как работников головной организации, так и работников обособленных подразделений должны быть представлены головной организацией по месту своего учета.

Т.В.Воронова

Подписано в печать

06.02.2007

————