"Главная книга", 2007, спецвыпуск

КАК ПЛАТИТЬ ЕНВД, ЕСЛИ "ВМЕНЕННАЯ" ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

ПРЕКРАЩЕНА В СЕРЕДИНЕ КВАРТАЛА

Организация (индивидуальный предприниматель) перестает быть плательщиком ЕНВД с даты:

(или)

прекращения деятельности, по которой должен уплачиваться ЕНВД <1> (например, из-за передачи в аренду помещения розничного магазина <2>);

(или)

нарушения условий, при которых деятельность может быть "вмененной"  (например, из-за приобретения новых автомобилей для грузовых перевозок, вследствие чего превышен лимит машин для применения "вмененки"  < 3 > ).

Бывший плательщик ЕНВД с указанной даты должен перейти:

(или)

на УСНО, если:

(и)

ранее подавалось <4> заявление о переходе на УСНО (рекомендованная форма N 26.2-1 <5>);

(и)

соблюдались и соблюдаются иные условия применения УСНО  (например, по численности работников, отсутствию филиалов и представительств  < 6 > );

(или)

на общий режим налогообложения.

ЕНВД, уплачиваемый за период с первого дня квартала <7> до даты перехода на иной режим налогообложения, рассчитывается так:

(и)

определяется значение коэффициента К, учитывающего количество дней квартала, в которых велась "вмененная" деятельность, по формуле <8>:

     
       ———————————————————————————————————————————————————————¬   —————————————¬
       | ——————————————¬   ——————————————¬   ———————————————¬ |   |            |
       | |  Количество |   |  Количество |   |  Количество  | |   |            |
       | | дней ведения|   | дней ведения|   | дней ведения | |   |            |
       | |деятельности,|   |деятельности,|   | деятельности,| |   | Количество |
       | |  облагаемой |   |  облагаемой |   |  облагаемой  | |   | календарных|
       | |   ЕНВД, в   |   |   ЕНВД, во  |   |    ЕНВД, в   | |   |   месяцев  |
       | |первом месяце|   |втором месяце|   |третьем месяце| |   | квартала, в|
       | |   квартала  |   |   квартала  |   |   квартала   | |   |   которых  |
       | L——————————————   L——————————————   L——————————————— |   | облагаемая |
   К = | ——————————————— + ——————————————— + ———————————————— | / |    ЕНВД    |
       | ——————————————¬   ——————————————¬   ———————————————¬ |   |деятельность|
       | | Календарное |   | Календарное |   |  Календарное | |   | велась хотя|
       | |  число дней |   |  число дней |   |  число дней  | |   |бы один день|
       | |   первого   |   |   второго   |   |   третьего   | |   |            |
       | |    месяца   |   |    месяца   |   |    месяца    | |   |            |
       | |   квартала  |   |   квартала  |   |   квартала   | |   |            |
       | L——————————————   L——————————————   L——————————————— |   |            |
       L———————————————————————————————————————————————————————   L—————————————
   

 Примечание

 Например, в январе розничный магазин проработал 20 дней, в феврале - 2 дня и затем его помещение сдано в аренду. Коэффициент К составит 0,358 ((20 дн. / 31 д. + 2 дн. / 28 дн. + 0 дн. / 31 д.) / 2 мес.);

(и)

на коэффициент К корректируется <9> значение коэффициента К2:

К2' = К2 x K

 Примечание

 Коэффициент К2 ежегодно утверждается нормативным актом муниципалитета (законом г. Москвы или Санкт-Петербурга) и может состоять из нескольких "подкоэффициентов", которые для определения единого значения К2 перемножаются  < 9 > ;

(и)

исчисляется ЕНВД по формуле <10>:

     
                           —————————————————————————————————————————————————¬  
   —————¬   ———————————¬   | ———————————¬   —————————————¬   —————————————¬ |
   |    |   |          |   | |          |   | Физический |   | Физический | |
   |    |   |          |   | |          |   | показатель |   | показатель | |
   |    |   |          |   | |          |   |  за второй |   |  за третий | |
   |    |   |          |   | |Физический|   |    месяц   |   |    месяц   | |
   |    |   |  Базовая |   | |показатель|   |  квартала  |   |  квартала  | |
   |ЕНВД| = |доходность| x | | за первый| + |  (равен 0, | + |  (равен 0, | | x К1 x К2' x 15%
   |    |   |          |   | |   месяц  |   |    если    |   |    если    | |
   |    |   |          |   | | квартала |   |деятельность|   |деятельность| |
   |    |   |          |   | |          |   |прекращена в|   |прекращена в| |
   |    |   |          |   | |          |   |   первом   |   | первом или | |
   |    |   |          |   | |          |   |   месяце)  |   |   втором   | |
   |    |   |          |   | |          |   |            |   |   месяце)  | |
   |    |   |          |   | L———————————   L—————————————   L————————————— |
   L—————   L———————————   L—————————————————————————————————————————————————
   

 Примечание

 К1 - коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен. Такой коэффициент утверждается на текущий год Минэкономразвития России  < 11 > ;

(и)

исчисленный ЕНВД не более чем на 50% уменьшается <13>:

(и)

на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с выплат, начисленных работникам с первого дня квартала до даты перехода на иной режим налогообложения, и уплаченные до подачи декларации по ЕНВД за этот квартал <14>;

(и)

пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные в период с первого дня квартала до даты перехода на иной режим налогообложения.

 Для справки

 К1 на 2007 г.

 Коэффициент на 2007 г. равен 1,096  < 12 > .

 Примечание

 Индивидуальный предприниматель уменьшает также исчисленный ЕНВД на сумму пенсионных взносов, уплаченных за себя в виде фиксированных платежей  < 13 > .

Декларация по единому налогу на вмененный доход <15> за квартал, в котором плательщик ЕНВД перестал быть таковым, представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим кварталом <16>. При этом по строке 090 "Корректирующий коэффициент К2" разд. 2 этой декларации указывается <17> коэффициент К2'.

К декларации по единому налогу на вмененный доход целесообразно приложить <18>:

(и)

расчет коэффициента К2' в произвольной форме;

(и)

документы, подтверждающие:

(или)

прекращение "вмененной" деятельности  (например, договор купли-продажи и акт приема-передачи ( форма N ОС-1  < 19 > ) киоска, через который ранее оказывались услуги общепита  < 20 > );

(или)

нарушение условий ведения "вмененной" деятельности  (например, инвентаризационные документы, подтверждающие, что после достройки гостиницы общая площадь ее номеров стала больше 500 кв. м  < 21 > ).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ. <2> Подпункт 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. <3> Подпункт 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. <4> Пункт 1 ст. 346.13 НК РФ. <5> Утверждена Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495. <6> Подпункты 1, 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. <7> Статья 346.30 НК РФ. <8> Пункт 6 ст. 346.29 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.04.2006 N ГВ-6-02/451@; Письмо Минфина России от 25.01.2006 N 03-11-03/02. <9> Пункт 6 ст. 346.29 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.04.2006 N ГВ-6-02/451@. <10> Пункты 2 - 4 ст. 346.29, ст. 346.31 НК РФ; Письмо Минфина России от 25.01.2006 N 03-11-03/02. <11> Статья 346.27 НК РФ; Распоряжение Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р. <12> Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359. <13> Пункт 2 ст. 346.32 НК РФ. <14> Письмо Минфина России от 31.01.2006 N 03-11-04/3/52. <15> Утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н. <16> Пункт 3 ст. 346.32 НК РФ; Письмо Минфина России от 22.12.2004 N 03-06-05-04/84. <17> Письмо Минфина России от 26.09.2006 N 03-11-05/218. <18> Письмо ФНС России от 04.04.2006 N 02-0-01/140@. <19> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. <20> Подпункт 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. <21> Подпункт 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ; Письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-11-04/3/23. А.И.Дыбов Эксперт по налогообложению Подписано в печать 05.02.2007 ————