"Главная книга", 2007, спецвыпуск

КАК ПЛАТИТЬ МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ ПРИ УСНО

Минимальный налог при УСНО по итогам 2006 г. должны уплатить организации (предприниматели), применявшие в 2006 г. УСНО с объектом "доходы за вычетом расходов", у которых выполняется следующее условие <1>:

     
    —————————————————————————————————————————¬     ————————————————————¬
    |        Налог при УСНО за 2006 г.       |     | Минимальный налог |
    |                                        |     |     за 2006 г.    |
    L———————————————————T—————————————————————     L—————————T——————————
   

\¦/ \¦/

     
   ———————————————————————————————————————————¬   ——————————————————————¬
   | ——————————————————————————————————¬      |   |                     |
   | |——————————————¬   ——————————————¬|      |   | ——————————————¬     |
   | ||  Доходы за  |   |  Расходы за ||      |   | |  Доходы за  |     |
   | ||   2006 г.   |   |   2006 г.   ||      |   | |   2006 г.   |     |
   | || (стр. "Итого|   | (стр. "Итого||      |   | | (стр. "Итого|     |
   | ||   за год"   |   |   за год"   ||      |   | |   за год"   |     |
   | || гр. "Доходы,|   |гр. "Расходы,||      |   | | гр. "Доходы,|     |
   | || учитываемые |   | учитываемые ||      |   | | учитываемые |     |
   | ||     при     | — |     при     || x 15%| < | |     при     | x 1%|
   | ||  исчислении |   |  исчислении ||      |   | |  исчислении |     |
   | ||  налоговой  |   |  налоговой  ||      |   | |  налоговой  |     |
   | ||базы" разд. 1|   |базы" разд. 1||      |   | |базы" разд. 1|     |
   | || Книги учета |   | Книги учета ||      |   | | Книги учета |     |
   | ||  доходов и  |   |  доходов и  ||      |   | |  доходов и  |     |
   | || расходов <2>|   | расходов за ||      |   | | расходов за |     |
   | || за 2006 г.) |   |   2006 г.)  ||      |   | |   2006 г.)  |     |
   | |L——————————————   L——————————————|      |   | L——————————————     |
   | L——————————————————————————————————      |   |                     |
   L———————————————————————————————————————————   L——————————————————————
   

При этом сам налог при УСНО за 2006 г. доплачивать не надо <3>.

 Примечание

 Минимальный налог нужно уплатить, даже если в течение календарного года "упрощенец" потерял право на применение УСНО. Тогда налоговым периодом у него будет признаваться отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого "упрощенец" вернулся на общий режим налогообложения. И если по итогам такого налогового периода сумма налога при УСНО будет меньше, чем сумма минимального налога, то до 25-го числа месяца, следующего за указанным налоговым периодом, надо уплатить минимальный налог и представить налоговую декларацию за этот период  < 4 > . Необходимость уплаты минимального налога в такой ситуации, к сожалению, подтверждается и арбитражной практикой  < 5 > .

 Для справки

 Образец платежки на уплату минимального налога

     
   —————————————————————T—————————T———T——————————T———T——————————T———¬
   |18210501030011000110|ХХХХХХХХХ| ТП|ГД.00.2006| 0 |ДД.ММ.ГГГГ| НС|
   |         <*>        |   <**>  |   |          |   |   <***>  |   |
   +————————————————————+—————————+———+——————————+———+——————————+———+
   |Минимальный налог, уплачиваемый при применении УСНО (объект     |
   |налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), за |
   |2006 г.                                                         |
   |                                                                |
   |Назначение платежа                                              |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

 --------------------------------

 < * >  Отдельный КБК.

 < ** >  Код  ОКАТО .

 < *** >  Дата подписи декларации.

Минимальный налог за 2006 г. необходимо перечислить в бюджет <6>:

(или) организациям

- не позднее 2 апреля 2007 г. <7>;

(или) предпринимателям

- не позднее 2 мая 2007 г. <7>

В эти же сроки представляется в ИФНС декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО <8>, за 2006 г. Сумма исчисленного минимального налога отражается в ней по строке 030 разд. 1 и по строкам 100, 150 разд. 2. По строке 010 разд. 1 указывается КБК для уплаты минимального налога - 18210501030011000110 <9>.

(!)

Неуплата минимального налога в срок грозит взысканием штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного минимального налога <10>. При этом сейчас суды признают, что штраф должен рассчитываться от суммы действительной недоимки по налогу, то есть от разницы между начисленным минимальным налогом и суммой фактически уплаченных авансовых платежей по налогу при УСНО, а также имеющейся переплаты по налогу при УСНО <11>.

Организация (предприниматель) может:

(или) заплатить

минимальный налог "живыми" деньгами и наряду с этим:

(или) подать

в ИФНС

заявление на возврат

уплаченных в течение 2006 г. авансовых платежей по налогу при УСНО <12>;

(!)

Хотя в Налоговом кодексе и установлено, что переплата должна возвращаться в течение 1 месяца со дня подачи заявления на возврат <13>, на практике этот срок гораздо больше, поскольку возврат налога невозможен без прохождения сверки расчетов по налогам с ИФНС и проведения камеральной проверки декларации по налогу при УСНО за год <14>.

(или) подать

в ИФНС

заявление на зачет

уплаченных в течение 2006 г. авансовых платежей по налогу при УСНО в счет уплаты иных налогов, поступающих в тот же бюджет <15>. Однако при применении УСНО возможен только зачет 90% уплаченных авансовых платежей в счет транспортного налога <16>. Оставшиеся 10% авансовых платежей все равно придется либо возвращать, либо зачитывать в счет предстоящих платежей по налогу при УСНО;

(или) ничего не подавать

в ИФНС. Тогда уплаченные в течение 2006 г. авансовые платежи по налогу при УСНО должны быть автоматом зачтены в счет начисленных в 2007 г. авансовых платежей по налогу при УСНО <15>. Решение о зачете в такой ситуации организации (предпринимателю) не направляется, поэтому для того, чтобы сверить с налоговым органом оставшийся размер переплаты, рекомендуем запросить в ИФНС справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам (форма N 39-1) <17>;

(или) подать

в ИФНС

заявление на зачет

уплаченных в течение 2006 г. авансовых платежей по налогу при УСНО в счет уплаты минимального налога. Зачет будет сделан только в части авансовых платежей, поступающих в государственные внебюджетные фонды, то есть в размере 10% от авансовых платежей <18>.

Разницу

все равно необходимо будет

доплатить.

 Примечание

 Несмотря на то что большинство арбитражных судов, а также ВАС РФ разрешают зачитывать в счет уплаты минимального налога всю сумму перечисленных в течение года авансовых платежей  < 19 > , на практике из-за отсутствия механизма зачета налогов между разными бюджетами налоговые органы делают зачет в полной сумме только при наличии решения суда.

Наиболее удобным вариантом является уплата в срок минимального налога и возврат уплаченных в течение 2006 г. авансовых платежей по налогу при УСНО либо зачет их в счет предстоящих авансовых платежей по налогу при УСНО за 2007 г.

 Для справки

 В какой бюджет зачисляется налог при УСНО

     
   ——————————————————T———————————————————T——————————————————————————¬
   |Налог            |Региональный       |Бюджет                    |
   |                 |бюджет, бюджеты    +——————T——————T——————T—————+
   |                 |г. Москвы и        |ФСС РФ|ФФОМС |ТФОМС |ПФР  |
   |                 |г. Санкт—Петербурга|<21>  |<21>  |<21>  |<21> |
   |                 |<20>               |      |      |      |     |
   +—————————————————+———————————————————+——————+——————+——————+—————+
   |Налог при УСНО   |90%                |5%    |0,5%  |4,5%  |   — |
   +—————————————————+———————————————————+——————+——————+——————+—————+
   |Минимальный налог|          —        |20%   |2%    |18%   |60%  |
   L—————————————————+———————————————————+——————+——————+——————+——————
   

Если организация (предприниматель) в 2007 г. осталась на УСНО с объектом "доходы за вычетом расходов", то разницу между уплаченным минимальным налогом и фактическим налогом при УСНО за 2006 г. можно <22>:

(если)

по итогам 2007 г. будет

получена прибыль

- включить в расходы при исчислении налоговой базы;

(если)

по итогам 2007 г. будет

получен убыток

- включить в состав убытков, переносимых на будущее.

Эта разница отражается в графе 7 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. 1 Книги учета доходов и расходов за IV квартал 2007 г., а также по строке 030 графы 4 "Доходы, уменьшенные на величину расходов" разд. 2 декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, за 2007 г.

 Примечание

 Минфин России придерживается мнения, что сумма разницы не может быть учтена в расходах по итогам отчетных периодов (в частности, I квартала). По мнению финансового органа, ее можно признать только по итогам года  < 23 > . Судебная практика на этот счет неоднозначна  < 24 > . Поэтому во избежание споров лучше учесть разницу между минимальным налогом и налогом за 2006 г. в составе расходов при расчете налоговой базы целиком за 2007 г.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункт 6 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.20, п. 1 ст. 346.21 НК РФ. <2> Утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. <3> Пункт 6 ст. 346.18 НК РФ. <4> Письма Минфина России от 19.10.2006 N 03-11-05/234, от 24.05.2005 N 03-03-02-04/2/10, от 08.06.2005 N 03-03-02-04/1-138; Письмо ФНС России от 21.02.2005 N 22-2-14/224@. <5> Постановление ФАС ВСО от 26.07.2006 N А33-33645/05-Ф02-3653/06-С1. <6> Пункт 7 ст. 346.21, п. п. 1, 2 ст. 346.23 НК РФ. <7> Статья 6.1 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 11.11.2006 N 661. <8> Утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н. <9> Приложение 2 к Федеральному закону от 15.08.1996 N 115-ФЗ; Приказ Минфина России от 21.12.2005 N 152н. <10> Пункт 1 ст. 122 НК РФ. <11> Постановления ФАС СЗО от 01.03.2006 N А05-14288/05-9; ФАС УО от 24.08.2006 N Ф09-7326/06-С1. <12> Пункт 7 ст. 78 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2007); п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ. <13> Пункт 9 ст. 78 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2007); п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ. <14> Пункт 3 ст. 78 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2007); п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ; п. 11 Обзора, дов. Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98. <15> Пункты 4, 5 ст. 78 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2007); п. 10 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ. <16> Пункты 1, 2 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ). <17> Приложение 4 к Приказу ФНС России от 04.04.2005 N САЭ-3-01/138@. <18> Пункты 4, 5 ст. 78 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2007); п. 10 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ; Письма Минфина России от 28.12.2005 N 03-11-02/83, от 28.03.2005 N 03-03-02-04/1/92. <19> Постановление ВАС РФ от 01.09.2005 N 5767/05. <20> Статья 56 БК РФ. <21> Пункт 1.1 ст. 146 БК РФ. <22> Пункт 6 ст. 346.18 НК РФ. <23> Письмо Минфина России от 30.09.2005 N 03-11-04/2/93. <24> Постановления ФАС УО от 30.08.2005 N Ф09-3722/05-С1; ФАС СЗО от 14.07.2005 N А21-78/2005-С1, от 08.02.2005 N А26-9974/04-213; ФАС ДВО от 26.07.2006 N Ф03-А51/06-2/2167. Е.М.Филимонова Аудитор Подписано в печать 05.02.2007 ————