"Главная книга", 2007, спецвыпуск

КОГДА НЕУПЛАЧЕННЫЙ НАЛОГ И ПЕНИ НЕ МОГУТ БЫТЬ ВЗЫСКАНЫ

Налоги и пени не могут быть взысканы

, если налоговыми органами:

(или)

по итогам выездной налоговой проверки обнаружена недо

имка, которая образовалась более 3 лет назад

, отсчитываемых от 1 января года, в котором было вынесено решение о проведении выездной проверки <1>:

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |Дата вынесения решения о       |Период возникновения недоимки   |
   |проведении выездной налоговой  |по налогу (пени), за который она|
   |проверки                       |не может быть взыскана          |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |2006 г. (даже если решение     |2002 г. и ранее                 |
   |вручено налогоплательщику в    |                                |
   |2007 г.)                       |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |2007 г.                        |2003 г. и ранее                 |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

(или) пропущен срок

, установленный для взыскания налога (пени) в судебном порядке, по причине, не признанной судом уважительной <2>.

Сроки взыскания налога (пени) в судебном порядке

10 рабочих дней для

предъявления ----------------¬

требования об уплате ¦Последний день ¦

недоимки (пени) + ¦для подачи в ¦

6 рабочих дней при ¦суд заявления о¦

     
   ——————————————¬   невозможности его                           |взыскании      |
   |Дата         |   вручения                                    |недоимки (пени)|
   |вступления в |    _____/\_____                               L——————¬ ————————
   

¦силу решения L-\ ¦ ¦ \ /

¦по --/ о------------о------------о-------------------------о------------>

¦результатам ¦ ¦_____ _____¦____________ ___________¦

¦проверки ¦ \/ \/

L-------------- 10 календарных дней 6 месяцев для подачи ¦----------\

или больший срок, в суд заявления о ¦Взыскание \

указанный в взыскании недоимки ¦¦недоимки \

требовании, для (пени) ¦(пени) /

добровольной уплаты ¦¦невозможно/

недоимки (пени) L---------/

     
   ——————————————¬                                                       |
   |День         |                 _____/\_____ ____________/\___________
   |выявления    |                |            |                         |
   |недоимки —   L—\ о————————————о————————————о—————————————————————————о————————————>
   |составление  ——/ |_____  _____|                                     / \
   |документа    |         \/                                    ———————— L——————¬
   |установленной|   3 месяца для                                |Последний день |
   |формы <3>    |   предъявления                                |для подачи в   |
   L——————————————   требования об уплате                        |суд заявления о|
                     недоимки (пени) +                           |взыскании      |
                     6 рабочих дней при                          |недоимки (пени)|
                     невозможности его                           L————————————————
   

вручения

(!)

И в той и в другой ситуации

налогоплательщик может в суде оспо

рить попытку взыскания с него недоимки и пени.

Причем с 2007 г. 6-месячный срок на обращение инспекции за судебным взысканием налога (пени) с организаций и предпринимателей будет исчисляться одинаково - с момента истечения срока, предоставленного на добровольную уплату (указывается инспекцией в требовании и не может составлять менее 10 календарных дней).

 Примечание

 Напомним, что ранее 6 месяцев на судебное взыскание задолженности начинали исчисляться:

" (или) с индивид" уальных предпринимателей - с момента истечения срока, указанного в требовании о добровольной уплате задолженности  < 4 >" ;

" (или) с организаций - с момента истечения 60 дней  < 5 >" , предоставленных налоговому о" ргану на бесспорное взыскание.  В этом случае фактически продлевался период, в который налоговый орган мог обратиться в суд за взысканием недоимки и пени  < 6 > .

 Таким образом, угроза судебного взыскания недоимки (пени) над организацией-должником могла "висеть" в течение 8 месяцев (а не 6) со дня истечения срока, указанного в требовании на добровольную уплату задолженности.

Если суд признает незаконным взыскание с налогоплательщика недоимки, сроки на взыскание которой пропущены, эта

задолженность все равно не будет признана безнадежной и не будет списана с налогоплательщика

. Ведь действующее законодательство не устанавливает:

(и)

в качестве основания для прекращения обязанности по уплате налога истечение срока давности взыскания задолженности <7>;

(и)

полномочия должностных лиц инспекций или судов по своему усмотрению признавать налоговые долги безнадежными к взысканию и списывать их <8>.

(!)

При пропуске налоговым органом всех возможных сроков для взыскания сумм недоимки (пени) задолженность будет числиться на лицевом счете организации до ее ликвидации, предпринимателя - до его банкротства (смерти) <9>. Значит, в случае необходимости  (например, для получения банковского кредита, подачи заявки на участие в тендере) действующему налогоплательщику будет выдаваться справка об исполнении обязанности перед бюджетом <10> с формулировкой "имеет неисполненную обязанность по уплате налогов".

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункт 4 ст. 89 НК РФ. <2> Пункт 3 ст. 46, п. п. 4, 6 ст. 69, п. п. 1, 2 ст. 70 НК РФ. <3> Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@. <4> Пункт 6 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 N 71. <5> Пункт 3 ст. 46 НК РФ (ред., действовавшая до 2007 г.). <6> Пункт 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5. <7> Пункт 3 ст. 44 НК РФ; Постановление ФАС ВВО от 21.10.2003 N А38-1610-17/205-03. <8> Постановления Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 N 16504/04, от 11.05.2005 N 16507/04. <9> Пункт 1 Постановления Правительства РФ от 12.02.2001 N 100. <10> Приложение 1 к Приказу ФНС России от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@. М.А.Кокурина Юрист Подписано в печать 05.02.2007 ————