"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 3

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.12.2006 N 03-03-04/1/815

<ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА СУММОВЫХ РАЗНИЦ>>

Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты проводятся только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В такой ситуации у фирмы появляются как положительные, так и отрицательные суммовые разницы.

Учет суммовых разниц у покупателя

Если стоимость товаров, которые вы покупаете, установлена в условных денежных единицах (иностранной валюте), вы должны:

а) отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода к вам права собственности на материальные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на эту дату);

б) скорректировать задолженность, исходя из суммы денег, перечисленных поставщику.

Если курс валюты на дату оплаты ценностей будет выше, чем на дату их оприходования, возникнет отрицательная суммовая разница. В такой ситуации вам необходимо увеличить задолженность перед поставщиком.

Сумму, на которую надо увеличить задолженность (она же и суммовая разница), рассчитывают так:

Отрицательная Стоимость Стоимость

суммовая = ценностей - ценностей

разница на день на день

оприходования оплаты

Суммовую разницу, возникшую после того, как товарно-материальные ценности были оприходованы, отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В налоговом учете ее учитывают как внереализационные расходы. На отрицательную суммовую разницу уменьшают облагаемую прибыль фирмы.

Пример 1. ЗАО "Актив" покупает товар, цена которого, согласно договору, составляет 10 000 долл. США (без НДС). Оприходовать и оплатить товар "Актив" должен в рублях.

Курс доллара США составил:

- на дату оприходования товара - 27 руб/USD;

- на дату оплаты товара - 28 руб/USD.

В этой ситуации у фирмы возникает отрицательная суммовая разница в размере:

28 руб/USD - 27 руб/USD x 10 000 USD = 10 000 руб.

Если курс валюты на дату оплаты товара будет ниже, чем на день его оприходования, то вам необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком. В итоге появится положительная суммовая разница. Сумму, на которую нужно уменьшить задолженность, рассчитывают так:

Положительная Стоимость Стоимость

суммовая = ценностей - ценностей

разница на день на день

оплаты оприходования.

В налоговом учете суммовую разницу включают в состав внереализационных доходов. Ее облагают налогом на прибыль на общих основаниях.

Пример 2. ЗАО "Актив" покупает товар, цена которого, согласно договору, составляет 10 000 долл. США (без НДС). Оприходовать и оплатить товар "Актив" должен в рублях.

Курс доллара США составил:

- на дату оприходования товара - 27 руб/USD;

- на дату оплаты товара - 25 руб/USD.

В этой ситуации у фирмы возникает положительная суммовая разница в размере:

27 руб/USD - 25 руб/USD x 10 000 USD = 20 000 руб.

Учет суммовых разниц у продавца

При отражении выручки от продажи товаров, цена которых установлена в валюте или условных единицах, нужно:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя.

Если курс инвалюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникнет положительная суммовая разница.

В налоговом учете положительные суммовые разницы отражают как внереализационные доходы и облагают налогом на прибыль.

Пример 3. ЗАО "Актив" продает товар, цена которого, согласно договору, составляет 10 000 долл. США (без НДС). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день оплаты.

Курс доллара США составил:

- на дату передачи товара покупателю - 25,50 руб/USD;

- на дату оплаты товара - 26 руб/USD.

У фирмы возникает положительная суммовая разница в размере:

26 руб/USD - 25,50 руб/USD x 10 000 USD = 5000 руб.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, то возникнет отрицательная суммовая разница.

Отрицательную разницу отражают в налоговом учете в составе внереализационных расходов. Она уменьшает базу, облагаемую налогом на прибыль.

Пример 4. ЗАО "Актив" продает товар, цена которого, согласно договору, составляет 10 000 долл. США (без НДС). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день оплаты.

Курс доллара США составил:

- на дату передачи товара покупателю - 29,50 руб/USD;

- на дату оплаты товара - 27,62 руб/USD.

У фирмы возникает положительная суммовая разница в размере:

29,5 руб/USD - 27,62 руб/USD x 10 000 USD = 18 800 руб.

В заключение отметим, что правила отражения суммовых разниц в бухучете с 1 января 2007 г. значительно изменились. Подробности читайте на с. 64.

О.Н.Сомов

Аудитор

Подписано в печать

02.02.2007

————