"Аудит и налогообложение", 2007, N 2

Вопрос: Как осуществляется списание безнадежной задолженности, если в договоре указана дата оплаты товара, работ или услуг и если не указана дата оплаты?

Ответ: Прежде чем ответить на этот вопрос, необходимо разобраться с общими вопросами списания безнадежной дебиторской задолженности.

Организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания. Об этом гласит п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Какую задолженность можно считать нереальной для взыскания или безнадежной? Пунктом 2 ст. 266 НК РФ установлен исчерпывающий перечень обстоятельств, при наличии которых долги налогоплательщика признаются безнадежными долгами. К таким обстоятельствам относятся:

1) истечение установленного срока исковой давности;

2) прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством:

- вследствие невозможности его исполнения;

- на основании акта государственного органа;

- вследствие ликвидации организации.

Указанные основания прекращения обязательств предусмотрены ст. ст. 416, 417 и 419 ГК РФ.

Вопрос о том, как списать безнадежный долг, если в договоре указана или не указана дата исполнения договора, связан только с первым, установленным НК РФ, основанием - истечение срока исковой давности.

По нормам гражданского законодательства срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Остается определить, когда начинает течь срок исковой давности:

1) если в договоре дата оплаты или исполнения указана, то, соответственно, с этой даты;

2) если срок не указан, то необходимо обратиться к основополагающим нормам ГК РФ. В соответствии со ст. 314 ГК РФ, если обязательство (договор) не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Разумный срок - срок, в течение которого при определенных обстоятельствах можно выполнить обязательство. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении.

Таким образом, по истечении семи дней начинает отсчитываться срок исковой давности.

Наиболее часто используемый в предпринимательской деятельности договор поставки (купля-продажа в предпринимательских целях, ст. 506 ГК РФ) строго обязывает стороны определять сроки исполнения, что следует учитывать при заключении договора.

Рассмотрим некоторые спорные моменты между налогоплательщиками и налоговыми органами, которые зачастую разрешаются только в суде и ФНС России.

1. Документально подтвержденная задолженность организации по 2001 г. является безнадежным долгом, по которому срок исковой давности истек в 2004 г. Должна ли была организация учесть данную задолженность в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль в IV квартале 2005 г. или представить в налоговый орган уточненную декларацию за 2004 г.?

Относительно даты признания названных расходов для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться положениями пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Исходя из указанной в данной статье нормы датой отнесения суммы убытка от безнадежного долга на внереализационные расходы будет дата истечения срока исковой давности, то есть октябрь 2004 г. Поэтому организации следовало уточнить представленную декларацию по налогу на прибыль за 2004 г.

2. Является ли дебиторская задолженность, во взыскании которой отказано по решению суда, вступившему в законную силу, безнадежным долгом и подлежит ли она списанию?

Задолженность, в отношении которой имеется решение суда об отказе в ее взыскании по любым основаниям, не является безнадежной в целях налогообложения прибыли и не может быть учтена в уменьшение налоговой базы по данному налогу, поскольку такое основание не содержится в перечне условий признания задолженности безнадежной, установленных п. 2 ст. 266 НК РФ.

3. Являются ли акт судебного пристава-исполнителя и постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа основанием для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму безнадежной к взысканию дебиторской задолженности?

Акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа не являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной.

4. Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму дебиторской задолженности, которая не была взыскана в связи с пропуском срока обращения к судебному приставу за исполнением судебного решения?

Пропуск организацией срока повторного предъявления исполнительного листа к исполнению не может рассматриваться как истечение срока исковой давности в рамках гражданского законодательства и не может быть учтен в целях обложения налогом на прибыль в уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание в п. 2 ст. 266 НК РФ отсутствует.

Основанием для уменьшения налоговой базы по таким суммам может быть документ, подтверждающий факт исключения должника из реестра юридических лиц, или погашение требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре его банкротства.

Р.Винокуров

Руководитель юридического отдела

Юридической компании "Туров и партнеры"

Подписано в печать

31.01.2007

————