"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 2

Вопрос: Налоговым органом принято решение о предоставлении имущественного вычета (меня письменно с ним ознакомили). Деньги вот уже три месяца на счет не поступают. В какие сроки налоговый орган должен перечислить имущественный вычет?

Ответ: В соответствии с Налоговым кодексом РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, которые предусмотрены п. 1 ст. 220 НК РФ.

При этом налоговый орган должен перечислять не предоставленный вам имущественный вычет, а сумму излишне уплаченного вами налога (НДФЛ) с учетом предоставленного имущественного вычета.

Пример. В 2005 г. налогоплательщик получил имущественный вычет в размере 125 000 руб., его налогооблагаемый доход (с учетом стандартных налоговых вычетов) по ставке 13% за 2005 г. равен 200 000 руб., НДФЛ, уплаченный в бюджет по итогам 2005 г., - 26 000 руб. (200 000 руб. х 13%).

С учетом имущественного вычета сумма облагаемого НДФЛ дохода налогоплательщика за 2005 г. составит 75 000 руб. (200 000 руб. - 125 000 руб.). НДФЛ, который налогоплательщик должен заплатить за 2005 г., равен 9750 руб. (75 000 руб. х 13%).

Вместо этого из доходов налогоплательщика удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 26 000 руб. Сумму излишне уплаченного НДФЛ в размере 16 250 руб. (26 000 руб. - - 9750 руб.) налоговая инспекция должна вернуть налогоплательщику.

Как правило, имущественный налоговый вычет предоставляется по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы (п. 2 ст. 220 НК РФ). При этом необходимо наличие платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Камеральная проверка налоговой декларации, представленной налогоплательщиком, должна проводиться уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (ст. 88 НК РФ).

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате (п. 9 ст. 78 НК РФ). Поэтому налогоплательщик обязательно должен написать заявление на возврат налога, где, как правило, указываются реквизиты счета налогоплательщика, на который должна быть перечислена сумма излишне уплаченного налога.

Таким образом, согласно нормам налогового законодательства налог (в данном случае НДФЛ) должен быть перечислен в срок не позднее трех месяцев с момента представления декларации и одного месяца с момента написания заявления налогоплательщиком.

По мнению представителей налоговых органов, изложенному в ответах на частные вопросы налогоплательщиков, возврат из бюджета суммы НДФЛ в связи с предоставлением налоговых вычетов производится в месячный срок, начиная со дня окончания проведения камеральной налоговой проверки декларации, поданной налогоплательщиком.

Другими словами, срок, в течение которого налогоплательщик может вернуть излишне уплаченный налог, равен четырем месяцам. Аналогичной позиции придерживается и Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (п. 11 Информационного письма от 22.12.2005 N 98).

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей на дни нарушения срока возврата (п. 9 ст. 78 НК РФ).

И.Горшкова

Ведущий эксперт

АКДИ "ЭЖ"

Подписано в печать

31.01.2007

————