"Российский налоговый курьер", 2007, N 13-14

Вопрос: По условиям маркетинговой политики организация-продавец по окончании каждого месяца подводит итоги объема продаж по каждому покупателю. Если за истекший месяц покупатель приобрел товары на определенную сумму, он получает право на скидку. В начале следующего месяца продавец представляет отдельный акт покупателю, в котором определяется "заработанный" последним процент скидки отдельно по каждому виду приобретенных товаров, указывается новая сниженная цена за единицу того или иного товара и рассчитывается общая сумма скидки. На основании этого акта уменьшается сумма дебиторской задолженности покупателя. Ему выставляется "отрицательный" счет-фактура на общую сумму предоставленной скидки. Могут ли продавец и покупатель на основании этих документов (акта с расчетом суммы скидки и счета-фактуры) уменьшить сумму НДС, относящуюся к отгруженным (приобретенным) товарам?

Ответ: Порядок расчета скидки в данной ситуации указывает на то, что по окончании каждого месяца продавец не просто уменьшает общую сумму задолженности покупателя, а снижает цену за единицу ранее отгруженных товаров для тех покупателей, которые достигли определенного объема покупок.

Все предусмотренные случаи выставления счетов-фактур указаны в ст. 168 НК РФ и п. 16 Постановления N 914. Среди них выставление счетов-фактур на сумму скидок не предусмотрено. Поэтому единый счет-фактура на общую сумму скидки, предоставленной с изменением цены единицы товара, рассматривается как некорректно выставленный.

Выставление счетов-фактур с отрицательными значениями в действующих нормативных актах также не предусматривается.

В связи с тем что изменилась цена за единицу отгруженного товара, продавец вносит исправления в соответствующие графы табличной части счета-фактуры, выставленного покупателю в момент отгрузки товаров. Исправлять нужно каждый счет-фактуру, в котором изменяется цена отгруженных товаров, а соответственно, и сумма НДС.

Подробно порядок исправления счетов-фактур при предоставлении скидки в виде уменьшения цены ранее отгруженных товаров рассматривается в Письме УФНС России по г. Москве от 21.11.2006 N 19-11/101863.

Порядок внесения исправлений в счета-фактуры установлен в п. 29 Постановления N 914. Прежние показатели (в данном случае цена и стоимость отгруженных товаров и сумма НДС по ним) зачеркиваются, а рядом с ними указываются новые показатели (уменьшенные цена, стоимость и сумма НДС). Исправления заверяются печатью организации-продавца, подписью руководителя, ставится дата внесения исправлений.

После этого продавец и покупатель должны сделать необходимые корректировки в книги продаж и книги покупок, в которых были зарегистрированы эти счета-фактуры, путем составления дополнительных листов. Кроме того, и продавцу, и покупателю придется сдать уточненные декларации по НДС за соответствующие налоговые периоды. Причем надо учитывать, что у покупателя налоговый вычет по исправленному счету-фактуре в полной сумме переносится на тот период, в котором получен исправленный счет-фактура. Это продиктовано требованиями п. 2 ст. 169 НК РФ.

М.С.Полякова

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

14.06.2007

————