"Финансовая газета", 2007, N 24

Вопрос: В 2006 г. у организации списывается реструктуризированная задолженность по пеням в Пенсионный фонд Российской Федерации. Правомерно ли исключение доходов в виде суммы списанной задолженности по пеням перед Пенсионным фондом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2006 г.?

Ответ: В соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации. В отношении пеней и штрафов указанное положение НК РФ вступило в силу с 1 января 2007 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. (ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ).

Согласно положениям п. 2 ст. 11 НК РФ, действовавшим до 1 января 2007 г., используемое в целях НК РФ понятие "бюджеты (бюджет)" отделено от понятия "внебюджетные фонды" и включает федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты).

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" в п. 2 ст. 11 НК РФ внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2007 г., в соответствии с которыми понятия "бюджеты (бюджет)" и "внебюджетные фонды" в целях НК РФ не определяются.

В соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации понятия "бюджет" и "государственный внебюджетный фонд" в бюджетном законодательстве Российской Федерации разделены, и, следовательно, с 1 января 2007 г. эти понятия также раздельно следует применять и в целях НК РФ.

Таким образом, норма пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ не распространяется на доходы в виде списанной задолженности по пеням и штрафам в Пенсионный фонд Российской Федерации. Такие доходы учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.

Одновременно необходимо отметить, что в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации ведется работа по подготовке ко второму чтению проекта федерального закона 4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", принятого в первом чтении 14 июня 2006 г. Указанным законопроектом предусмотрено дополнить пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, распространив его действие и на доходы в виде списанной задолженности по пеням и штрафам в государственные внебюджетные фонды. Предполагается также, что действие новой нормы НК РФ будет распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Л.Полежарова

Заместитель начальника

Отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций

Минфина России

Подписано в печать

13.06.2007

————