"Зарплата", 2007, N 7

НДФЛ с выплат по больничным листам предлагают отменить

Комитет по труду и социальной политике Госдумы рассмотрел законопроект "О бюджете Фонда социального страхования на 2008 год и на период до 2010 года". Депутаты считают, что практика взимания НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности должна быть изменена.

По мнению членов комитета, начисление НДФЛ с этих пособий неправомерно. На сегодняшний день пособие по временной нетрудоспособности является единственным видом государственных пособий, облагаемых налогом, подчеркнули депутаты. При удержании НДФЛ изымается часть средств обязательного социального страхования в доходы консолидированных бюджетов субъектов Федерации. Это противоречит Закону "Об основах обязательного социального страхования".

Согласно проекту максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за счет ФСС в 2008 г. увеличится до 17 250 руб., а пособия по беременности и родам - до 23 400 руб. Сейчас максимальный размер этих пособий составляет 16 125 руб. за календарный месяц.

На некоторых предприятиях принято выплачивать пособия в повышенном размере. Если работодатель принял решение повысить сумму выплат до фактического заработка, превышающего установленный максимальный размер, то доплата облагается НДФЛ и ЕСН. Об этом сообщили сотрудники Минфина России в Письме от 29.03.2007 N 03-04-06-02/47.

Компенсация затрат при разъездном характере работы

не облагается ЕСН и НДФЛ

Компенсация расходов сотрудников, работа которых связана со служебными поездками или имеет разъездной характер, не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса. Также на эти выплаты не начисляется ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Такое мнение высказали сотрудники Минфина России в Письме от 18.04.2007 N 03-04-06-01/124.

Указанные нормы Налогового кодекса освобождают от налогообложения все виды компенсационных выплат, которые установлены федеральными, региональными законодательными актами или решениями местных властей. Право работника на компенсацию затрат, произведенных в связи с разъездным характером работы, установлено ст. 168.1 Трудового кодекса. Размеры и порядок возмещения этих расходов, а также перечень работ, профессий, должностей работников устанавливаются коллективным, трудовым договорами, локальными нормативными актами. Если на предприятии в таких документах есть необходимые записи, компенсация затрат сотрудника, работа которого связана со служебными поездками или имеет разъездной характер, не облагается ЕСН и НДФЛ.

Фирма - не налоговый агент для индивидуального

предпринимателя

Закупая товары у индивидуального предпринимателя за наличный расчет, организация не становится налоговым агентом. То есть она не обязана удерживать и перечислять налог на доходы физических лиц с доходов бизнесмена. Индивидуальный предприниматель самостоятельно исчисляет и уплачивает налог. Об этом говорится в п. 2 ст. 227 Налогового кодекса.

Подтвердить тот факт, что товар приобретен у индивидуального предпринимателя, а не у обычного физического лица, организация может товарными чеками и чеками ККТ, а также иными документами, которые оформлены в установленном порядке и содержат информацию об ОГРН и ИНН предпринимателя.

Об этом сообщили чиновники Минфина России в Письме от 07.05.2007 N 03-04-06-01/139.

ЕСН по гражданско-правовому договору

Если штатные работники или лица, не состоящие в штате организации, выполняют работы по гражданско-правовым договорам, суммы их вознаграждений облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Об этом сообщил Минфин России, отвечая на вопрос организации, которая заключила договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (Письмо от 26.04.2007 N 03-04-06-02/92).

Обосновывая свою позицию, чиновники ссылаются на нормы п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ. При этом следует учесть, что на эти суммы вознаграждений не следует начислять ту часть ЕСН, которая подлежит уплате в ФСС (п. 3 ст. 238 НК РФ). Вознаграждения по гражданско-правовым договорам не признаются объектом налогообложения ЕСН в том случае, если они не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Налоговый резидент - кто он?

Минфин России в Письме от 16.04.2007 N 03-04-06-01/119 рассмотрел порядок определения налогового статуса физического лица для расчета налога на доходы физических лиц.

Чиновники отметили, что налоговыми резидентами признаются физические лица, которые фактически находятся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В данном случае не важно, что этот период начинается в одном и продолжается в другом календарном году.

По возвращении из длительной заграничной командировки статус налогового резидента появится у работника только после того, как срок его нахождения в Российской Федерации составит 183 календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцев начиная со дня его приезда.

До того момента, пока работник не является налоговым резидентом, его доходы от источников, находящихся за пределами РФ, не признаются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (ст. 209 НК РФ).

Как считать ежемесячное пособие по уходу за ребенком

Совместным Приказом Минздравсоцразвития России N 270 и ФСС РФ N 106 от 13.04.2007 утверждено Разъяснение о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком. В документе говорится о том, как определить круг лиц, которые имеют право получать ежемесячное пособие по уходу за ребенком, а также приводится порядок исчисления среднего заработка <1> для расчета пособия. Кроме того, даны пояснения о том, как будут получать ежемесячное пособие по уходу за ребенком:

- лица, не подлежащие обязательному социальному страхованию;

- несовершеннолетние родители в возрасте до 16 лет;

- иностранные граждане и лица без гражданства, не подлежащие обязательному социальному страхованию, проживающие на территории России на законных основаниях по состоянию на 31 декабря 2006 г.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Подробнее об этом читайте в статье "Ежемесячное пособие по уходу за ребенком: проверьте себя" // "Зарплата", 2007, N 7. В документе отмечено, что с 1 января 2007 г. иностранные граждане и лица без гражданства, временно проживающие на территории Российской Федерации и не подлежащие обязательному социальному страхованию, не имеют права на получение государственных пособий, связанных с материнством и детством. Детские путевки за счет ФСС не облагаются ЕСН Стоимость путевок для детей работников, которые оплачены организацией за счет средств ФСС РФ, не облагается ЕСН. Об этом напомнили специалисты Минфина России в Письме от 12.04.2007 N 03-04-06-02/68. Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ ЕСН облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Компенсация стоимости путевки для ребенка сотрудника, оплаченной за счет средств ФСС РФ, к таким выплатам и вознаграждениям не относится. Пенсионные взносы за временно пребывающих в России иностранных работников Если иностранец имеет статус временно пребывающего в Российской Федерации, он не является застрахованным лицом, поэтому с выплат в его пользу не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Об этом говорится в Письме Минфина России от 12.04.2007 N 03-04-06-02/67. Чиновники напомнили, что при начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат, производимых в пользу иностранных работников, важен их правовой статус: временно пребывающий, временно или постоянно проживающий. Иностранные граждане и лица без гражданства, которые постоянно или временно проживают на территории РФ и работают по трудовому или гражданско-правовому договору, являются застрахованными лицами (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Следовательно, на выплаты, производимые в их пользу, должны начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Налогообложение компенсаций за вредные и опасные условия труда Компенсации сотрудникам, занятым на работах с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда, учитываются в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 255 НК РФ). При этом такие компенсации, выплаченные в пределах установленных норм, не облагаются ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) и НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Об этом говорится в Письме Минфина России от 03.04.2007 N 03-04-06-02/57. Нормы компенсационных выплат за работу с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда, порядок их предоставления в настоящее время разрабатываются Минздравсоцразвития России. До их утверждения размер компенсаций устанавливается коллективным или трудовыми договорами с учетом финансово-экономического положения работодателя. Если по результатам аттестации рабочих мест будет подтверждено, что условия труда на рабочих местах являются безопасными, компенсации работникам не устанавливаются (ч. 4 ст. 219 ТК РФ). Облагать ли ЕСН вознаграждения за работу без больничных листов? Федеральный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 17.04.2007 N А13-6912/2006-27 пришел к выводу, что вознаграждение за работу без больничных листов относится к расходам на оплату труда и облагается единым социальным налогом. В ходе судебного разбирательства представители фирмы пытались доказать, что названные выплаты были сделаны за счет чистой прибыли. На этом основании ЕСН не начислялся (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса). Однако такие доводы арбитры не приняли. Во внутрифирменном положении, которое регулировало порядок выплат неболеющим работникам, не указан их источник. Кроме того, в этом документе было предусмотрено, что целью выплат является увеличение объема производства, улучшение качества продукции, рост производительности труда. Следовательно, спорные суммы относятся к расходам на оплату труда, а потому признаются объектом обложения ЕСН. Об оформлении документов, подтверждающих расходы подотчетника Если документы оформлены неверно, инспекторы могут доначислить НДФЛ, а также ЕСН. Об этом свидетельствует Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1827/2007(32937-А75-42). Предметом спора стали следующие нарушения: - при наличии товарного чека отсутствовал кассовый чек на ту же сумму; - ввиду плохого оттиска на кассовом чеке не было всех необходимых реквизитов; - в авансовом отчете в графе "Подотчетное лицо" было указано наименование организации, а не фамилия, имя и отчество подотчетного лица. Налоговики посчитали, что отсутствие правильно оформленных документов является основанием для признания выданной под отчет суммы налогооблагаемым доходом работника. Судьи не согласились с таким мнением и встали на сторону организации. Они отметили, что часть нарушений является следствием ошибок продавцов, а взамен ошибочно заполненного бланка авансового отчета фирма предъявила исправленный. Начислять ли взносы на травматизм на сумму среднего заработка за период учебного отпуска? Отрицательный ответ на этот вопрос дали судьи Федерального арбитражного суда Уральского округа в Постановлении от 25.04.2007 по делу N Ф09-2890/07-С1. Одной из задач обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного лица при исполнении им трудовых обязанностей. В период учебного отпуска сотрудник не ведет профессиональной деятельности и не подвержен риску профзаболеваний, связанных с исполнением обязанностей по трудовому договору. Выплата среднего заработка за период учебного отпуска гарантирована ч. 1 ст. 173 Трудового кодекса. Она относится к компенсациям, установленным законодательством. А подобного рода компенсации, выплаченные в пределах норм, не являются базой для исчисления и уплаты взносов на травматизм. Об этом говорится в п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Компенсация за особые условия работы облагается ЕСН Такая позиция судей отражена в Постановлении ФАС Уральского округа от 27.04.2007 N Ф09-2945/07-С2. Они пояснили, что есть компенсации, призванные возмещать работникам затраты, которые связаны с исполнением трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). К ним относится, к примеру, оплата командировочных расходов. Второй вид компенсаций определен в ст. 129 ТК РФ. Это доплаты и надбавки за особые условия работы, а также выплаты стимулирующего характера. Как отметили арбитры, первый вид выплат не облагается ЕСН, поскольку он не входит в систему оплаты труда. Второй вид компенсаций, наоборот, является частью заработной платы, поэтому на эти суммы выплат нужно начислять ЕСН. Подписано в печать 09.06.2007 ————