"Практическая бухгалтерия", 2007, N 3

ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ - В У. Е.?

Изменен порядок отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, но подлежит оплате в рублях. А какие требования предъявляет законодательство к оформлению первичных документов и ведению регистров по таким операциям?

С 1 января 2007 г. порядок бухгалтерского учета операций с активами и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, не зависит от валюты платежа. При этом п. 20 ПБУ 3/2006 обязывает производить записи в регистрах бухгалтерского учета одновременно как в валюте расчетов, так и в валюте платежей. Рассмотрим ситуацию, когда валюта расчетов - иностранная, а валюта платежей - российский рубль. Теперь законодательство определенно предписывает вести и такой учет в двух денежных единицах. Ну а как это требование отразится на оформлении первичных учетных документов?

"Двойному" учету - "двухвалютный" документ

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) учет ведется на основании первичных документов. Значит, в содержании документа должны быть представлены как рублевая оценка актива или обязательства, принимаемого к учету, так и валютная. А какой-либо одной из двух валют ограничиться нельзя. Документ, составленный в иностранной валюте и не содержащий рублевого выражения хозяйственной операции, не отвечает требованиям п. 1 ст. 8 Закона N 129-ФЗ. Однако не все денежные показатели документа нужно выражать в "у. е.". Предположим, что приобретены товары в ассортименте. Отражение стоимости каждого из них в валюте является бессмысленным занятием, в валюте нужно охарактеризовать лишь общую сумму задолженности перед поставщиком. Ведь пересчет стоимости товаров впоследствии не производится (п. 10 ПБУ N 3/2006).

Обратимся к товарной накладной N ТОРГ-12. Ее графы 11 и 15 предназначены для отражения стоимости в рублях и копейках. Но Постановление Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20 позволяет включать в унифицированные формы дополнительные реквизиты. Эта позиция отражена и в п. 13 ПБУ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н. Значит, фирма вправе дополнить итог накладной и выразить его также в иностранной валюте. Дополнительные реквизиты унифицированных форм нужно утвердить в учетной политике.

Бухгалтерская справка проблемы не решает

О недопустимости заполнения первичных учетных документов в иностранной валюте говорится также в Письме Минфина России от 12 января 2007 г. N 03-03-04/1/866. Однако нередко бухгалтеры утверждают, что акт, составленный в "у. е.", можно пересчитать в рубли по курсу при помощи справки. С этой позицией нельзя согласиться. Такой документ не имеет рублевого эквивалента, согласованного лицами, ответственными за совершение операции сдачи-приемки работ или услуг (пп. "е", "ж" п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ). Ведь бухгалтер за сдачу-приемку не отвечает! Кроме того, договорной курс может быть изменен дополнительным соглашением сторон, о котором бухгалтеру не было известно. Но вот счет-фактуру в иностранной валюте составлять можно (п. 7 ст. 169 НК РФ).

А можно ли составлять в "у. е." счет на оплату? Не только можно, но и нужно. Рублевая оценка предложения об оплате, содержащегося в счете, бесполезна - ведь эту сумму только предстоит определить в будущем по курсу на дату платежа. Счет является инструментом договорных отношений, а договор в условных единицах правомерен (ст. 317 ГК РФ).

Е.Диркова

Аудитор,

генеральный директор

ООО "БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР"

Подписано в печать

26.02.2007

————