"Ваш бюджетный учет", 2007, N 3

Вопрос: Постановлением Правительства субъекта Российской Федерации утверждены порядок и условия предоставления субсидий гражданам на возмещение части процентных расходов по кредитам, предоставленным кредитными организациями на цели приобретения и строительства жилья либо на оплату первоначального взноса при приобретении жилья в кредит. Согласно этому постановлению гражданам, нуждающимся в улучшении жилищных условий и состоящим на учете в органах местного самоуправления, выделяются за счет средств бюджета данного субъекта Российской Федерации субсидии на возмещение расходов на вышеуказанные цели. Подлежат ли указанные субсидии обложению налогом на доходы физических лиц?

Ответ: Согласно ст. 2 Жилищного кодекса Российской Федерации органы государственной власти и органы местного самоуправления в пределах своей компетенции обеспечивают условия для осуществления гражданами права на жилище. В том числе они используют бюджетные средства и иные не запрещенные законом источники денежных средств для улучшения жилищных условий граждан и путем предоставления в установленном порядке субсидий для приобретения или строительства жилых помещений.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Понятию "компенсации, связанной с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива", предусмотренной п. 3 ст. 217 Кодекса, отвечают субсидии и компенсации на оплату жилого помещения и коммунальных услуг, установленные ст. ст. 159 и 160 Жилищного кодекса, а также компенсации, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений по договору социального найма.

В соответствии с постановлением Правительства субъекта РФ физическим лицам предоставляются субсидии на оплату первоначального взноса при приобретении жилья за счет кредитных средств либо на возмещение процентных расходов по кредиту. Указанные субсидии неправомерно приравнивать к компенсациям, связанным с бесплатным предоставлением жилых помещений по договору социального найма, а также компенсациям на оплату жилого помещения и коммунальных услуг. Следовательно, данные субсидии не входят в перечень выплат, освобождаемых от налогообложения согласно п. 3 ст. 217 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Учитывая вышеизложенное, выплаты, производимые в соответствии с постановлением Правительства субъекта Российской Федерации гражданам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, на возмещение части расходов по уплате процентов по кредитам, полученным на приобретение или строительство жилья, а также на возмещение расходов по оплате первоначального взноса, следует рассматривать согласно п. 2 ст. 211 НК РФ как доход физического лица, подлежащий налогообложению в общеустановленном порядке.

Подписано в печать

25.02.2007

————