"Ваш бюджетный учет", 2007, N 3

Вопрос: Академия является бюджетным учреждением, владеет имуществом на праве оперативного управления. На основании договоров аренды академия сдает в аренду помещения в административном здании под торговые места. В договорах аренды указано, что арендодателем является ГОУ ВПО СГМА Росздрава и сдает имущество в аренду с согласия Комитета по управлению имуществом.

Просим дать разъяснения: является ли академия плательщиком единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, согласно пп. 13 п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ?

Налоговая инспекция настаивает на том, что академия является плательщиками ЕНВД с данного вида доходов, так как доходы от сдачи в аренду имущества являются не дополнительным бюджетным финансированием, а доходами от предпринимательской деятельности.

Если налоговая инспекция права, просим указать бухгалтерские записи по отражению на счетах бюджетного учета начислений по ЕНВД и доходов от сдачи помещений в аренду.

Ответ: Статьей 33 Федерального закона от 19 декабря 2006 г. N 238-ФЗ "О федеральном бюджете на 2007 год" установлено, что "доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление федеральным государственным учреждениям культуры и искусства, здравоохранения, науки, научного обслуживания российских академий наук, образовательным и архивным учреждениям, в полном объеме учитываются в доходах федерального бюджета и отражаются в сметах доходов и расходов указанных учреждений.

Поступившие средства отражаются на лицевых счетах бюджетных учреждений, открытых в территориальных органах Федерального казначейства, и направляются на их содержание в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования содержания и развития их материально-технической базы сверх сумм, установленных ст. 37 настоящего Федерального закона".

Таким образом, доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление, являются целевыми бюджетными средствами и, соответственно, не подлежат обложению какими бы ни было налогами.

Корреспонденция счетов бюджетного учета по операциям аренды государственного имущества доведена до бюджетных учреждений Письмом Федерального казначейства Минфина России от 13 декабря 2005 г. N 42-7.1-01/2.2-371.

Обращаем внимание, что порядок отражения на счетах бюджетного учета доходов от сдачи в аренду сторонним организациям имущества, закрепленного за бюджетными учреждениями в оперативное управление, отличается в зависимости от условий договора.

В соответствии с п. 3 ст. 161 гл. 21 НК РФ арендаторы являются налоговыми агентами по уплате в бюджет НДС, начисленного на суммы арендной платы, а бюджетные учреждения осуществляют контроль за поступлением в соответствующий бюджет сумм арендной платы (без учета НДС).

Так, если сдача в аренду закрепленного в оперативное управление имущества бюджетным учреждением оформлена трехсторонним договором, согласно которому учреждение выступает исключительно как балансодержатель сдаваемого в аренду имущества, то в бюджетном учете отражаются следующие проводки:

     
   —————————————————————T—————————————————————T—————————————————————¬
   |      Операции      |        Дебет        |       Кредит        |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Начисление сумм     |1 20502 560          |1 30305 730          |
   |арендной платы      |Увеличение           |Увеличение           |
   |бюджетным           |дебиторской          |кредиторской         |
   |учреждением —       |задолженности по     |задолженности по     |
   |балансодержателем   |доходам от           |прочим платежам в    |
   |имущества (без учета|собственности        |бюджет               |
   |НДС)                |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Зачисление сумм     |1 30305 830          |1 20502 660          |
   |арендной платы (без |Уменьшение           |Уменьшение           |
   |НДС) на счет органа |кредиторской         |дебиторской          |
   |Федерального        |задолженности по     |задолженности по     |
   |казначейства,       |прочим платежам в    |доходам от           |
   |открытый на         |бюджет               |собственности        |
   |балансовом счете    |                     |                     |
   |N 40101             |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Сумма доведенных до |1 50105 000          |1 50103 000          |
   |учреждения лимитов  |Получены лимиты      |Лимиты бюджетных     |
   |дополнительного     |бюджетных            |обязательств         |
   |бюджетного          |обязательств — по    |получателей          |
   |финансирования за   |соответствующим      |бюджетных средств —  |
   |счет поступивших    |КОСГУ                |по соответствующим   |
   |сумм арендной платы |                     |КОСГУ                |
   L————————————————————+—————————————————————+——————————————————————
   

При этом в договоре указывается, что арендатор перечисляет суммы арендной платы и начисленный на нее НДС не на счета бюджетного учреждения - балансодержателя имущества, а непосредственно в доход соответствующего бюджета, о чем информирует учреждение. Отражение бюджетным учреждением в учете зачисления сумм арендной платы в бюджет производится на основании выписки органа Федерального казначейства из сводного реестра поступлений и выбытий на специальный балансовый счет N 40101.

В том случае, если сдача закрепленного за учреждением в оперативное управление федерального (муниципального) имущества производится на основании двухстороннего договора, согласно которому учреждение признается арендодателем, а суммы арендной платы и начисленного на нее НДС первоначально поступают на лицевые счета учреждения, порядок отражения соответствующих операций в бюджетном учете последнего будет иным:

     
   —————————————————————T—————————————————————T—————————————————————¬
   |      Операции      |       Дебет         |       Кредит        |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Начисление сумм     |1 20502 560          |1 30305 730          |
   |арендной платы      |Увеличение           |Увеличение           |
   |бюджетным           |дебиторской          |кредиторской         |
   |учреждением —       |задолженности по     |задолженности по     |
   |балансодержателем   |доходам от           |прочим платежам в    |
   |имущества (без учета|собственности        |бюджет               |
   |НДС)                |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Сумма НДС,          |3 20510 560          |3 40101 180          |
   |начисленного        |Увеличение           |Прочие доходы        |
   |арендатором и       |дебиторской          |                     |
   |подлежащего         |задолженности по     |                     |
   |перечислению в      |прочим доходам       |                     |
   |бюджет арендодателем|                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Зачисление сумм     |1 30305 830          |1 20502 660          |
   |арендной платы (без |Уменьшение           |Уменьшение           |
   |НДС) на счет органа |кредиторской         |дебиторской          |
   |Федерального        |задолженности по     |задолженности по     |
   |казначейства,       |прочим платежам в    |доходам от           |
   |открытый на         |бюджет               |собственности        |
   |балансовом счете    |                     |                     |
   |N 40101             |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Сумма НДС,          |3 20101 510          |3 20510 660          |
   |поступавшая от      |Поступления денежных |Уменьшение           |
   |арендатора на счет  |средств учреждения   |дебиторской          |
   |арендодателя        |на банковские счета  |задолженности по     |
   |                    |                     |прочим доходам       |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |НДС перечислен      |3 21002 110          |3 20101 610          |
   |бюджетным           |Расчеты с органами,  |Выбытия денежных     |
   |учреждением в доход |организующими        |средств              |
   |бюджета             |исполнение бюджетов  |учреждения с         |
   |                    |по поступившим в     |банковских           |
   |                    |бюджет налоговым     |счетов               |
   |                    |доходам              |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Сумма доведенных до |1 50105 000          |1 50103 000          |
   |учреждения лимитов  |Получены лимиты      |Лимиты бюджетных     |
   |дополнительного     |бюджетных            |обязательств         |
   |бюджетного          |обязательств — по    |получателей          |
   |финансирования за   |соответствующим      |бюджетных средств —  |
   |счет поступивших    |КОСГУ                |по соответствующим   |
   |сумм арендной платы |                     |КОСГУ                |
   L————————————————————+—————————————————————+——————————————————————
   

Подписано в печать 25.02.2007 ————