"Ваш бюджетный учет", 2007, N 3

Вопрос: ГОУ ВПО СГМА является бюджетным образовательным учреждением. На балансе Академии числятся общежития как жилищный фонд. Академия предоставляет в пользование жилые помещения учащимся (студентам, ординаторам, аспирантам, врачам, проходящим повышение квалификации в Академии).

В соответствии с договором найма на период обучения учащемуся предоставляется одно место в комнате. За проживание в общежитии с каждого проживающего взимается плата за наем помещения и коммунальные услуги. Со стоимости коммунальных услуг Академия исчисляет и уплачивает НДС.

При проведении выездной налоговой проверки Инспекцией был доначислен НДС со стоимости оказанных услуг по предоставлению в пользование жилья в общежитиях. Инспекция руководствовалась тем, что с введением НК РФ с 2004 г. была отменена льгота на услуги по предоставлению жилья в общежитиях.

Академия с выводами Инспекции не согласна, так как в соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 гл. 21 НК РФ предоставлена льгота по реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Общежития приравнены к жилищному фонду.

Однако Инспекция ссылается на Письмо Минфина России от 19 декабря 2005 г. N 03-04-15/116 "По отдельным вопросам, связанным с применением налога на добавленную стоимость", которое разъяснило, что действие пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не распространяется на услуги по предоставлению жилья в общежитиях.

Просим дать ответ: облагается ли НДС стоимость найма помещения в общежитиях?

Ответ: С 1 января 2004 г. в соответствии со ст. 27 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" вступил в силу пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно которому не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

До указанной даты освобождалась от налогообложения стоимость реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).

Минфин России Письмом от 19 декабря 2005 г. N 03-04-15/116 разъяснил, что освобождение от налогообложения НДС услуг по предоставлению жилья в общежитиях отменено с 1 января 2004 г.

Аргументация данной позиции следующая. Статьей 671 гл. 23 "Наем жилого помещения" ГК РФ предусмотрено, что жилое помещение может быть предоставлено во владение и пользование физическим лицам на основании договора найма и юридическим лицам на основании договора аренды или иного договора. При этом на основании п. 1 ст. 673 ГК РФ объектом договора найма жилого помещения может быть изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания (квартира, жилой дом, часть квартиры или жилого дома). Однако п. 1 ст. 105 Жилищного кодекса Российской Федерации, вступившего в силу с 1 марта 2005 г., установлено, что жилые помещения в общежитиях предоставляются из расчета норматива жилой площади на одного человека.

Федеральной налоговой службой позиция Минфина России доведена для использования в работе территориальных налоговых органов Письмом от 25 января 2006 г. N ММ-6-03/62@. В связи с чем налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки признал неправомерным применение после 1 января 2004 г. освобождения по НДС при оказании услуг по предоставлению в пользование жилья в общежитии, руководствуясь указанным Письмом Минфина России.

Однако по сути сдача жилых помещений в общежитиях в пользование учащихся является не чем иным, как оказанием "услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности", что, скорее всего, послужило основанием для невключения в пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ отдельной оговорки в части освобождения от НДС услуг по предоставлению жилья в общежитиях.

Данная позиция уже неоднократно высказывалась судами. Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 26 октября 2006 г. по делу N А05-5745/2006-26, учитывая, что в НК РФ отсутствуют понятия "жилищный фонд" и "предоставление жилых помещений в пользование", указал, что в соответствии с п. 1 ст. 19 Жилищного кодекса РФ жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации. При этом п. 3 названной статьи предусмотрено разделение жилищного фонда в зависимости от целей использования, и в частности, выделен специализированный жилищный фонд, к помещениям которого пп. 2 п. 1 ст. 92 Жилищного кодекса РФ отнесены жилые помещения в общежитиях. Так как других условий применения освобождения от налогообложения НДС, кроме фактического предоставления в пользование помещений, относящихся к жилому фонду, в пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не предусмотрено, образовательное учреждение правомерно применяло льготу в октябре, ноябре, декабре 2005 г. и в январе 2006 г.

Аналогичная позиция изложена ФАС Северо-Западного округа на основании положений Жилищного кодекса РСФСР по налоговому периоду, предшествовавшему вступлению в силу Жилищного кодекса РФ (Постановление кассационной инстанции от 27 июня 2006 г. по делу N А33-32426/05-Ф02-3005/06-С1 по проверке законности и обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов, вступивших в законную силу).

В данной ситуации, несмотря на то что позиция Минфина России и ФНС России до настоящего времени остается спорной, изменить вынесенное налоговым органом решение по результатам выездной налоговой проверки возможно только обратившись в суд.

Подписано в печать

25.02.2007

————