"Практическая бухгалтерия", 2007, N 5

ВРЕДНАЯ РАБОТА? ОПЛАТИТЕ!

Сотрудникам, которые работают с вредными, опасными, тяжелыми условиями труда по закону положены повышенные зарплаты, компенсации. О том, как грамотно отразить такие операции в бухгалтерском и налоговом учете, пойдет речь в данной статье.

Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством Российской Федерации. Но на сегодняшний день такого перечня нет. Однако существуют утвержденные Госкомтрудом СССР и ВЦСПС отраслевые Типовые перечни работ с тяжелыми (особо тяжелыми), вредными (особо вредными) условиями труда. Их следует применять с учетом результатов аттестации рабочих мест (это оценка условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда). Аттестацию можно проводить как силами специализированных (лабораторных) подразделений организации, так и привлекая лаборатории, аккредитованные (аттестованные) на право проведения соответствующих измерений (п. 1.6 Положения о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденного Постановлением Минтруда России от 14 марта 1997 г. N 12).

Для целей налогообложения прибыли стоимость выполненных лабораторией работ учитывается в составе расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следует заметить, что, если по результатам аттестации условия труда не будут признаны тяжелыми, опасными, налоговики, скорее всего, не примут такие траты.

Пример 1. ООО "Велко" провело аттестацию рабочих мест. Для этого была привлечена спецлаборатория. Ее услуги обошлись организации в 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Дебет 20 (25) Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - начислены расходы за выполненную лабораторией работу;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - отражен НДС, предъявленный лабораторией;

Дебет 68 Кредит 19

- 3600 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 23 600 руб. - оплачены услуги лаборатории.

Что полагается?

С аттестацией разобрались. Теперь перейдем непосредственно к тем видам льгот, надбавок, компенсаций и т.д., которые положены сотрудникам, работающим в "плохих" условиях.

Надбавки к заработной плате. В соответствии со ст. ст. 146 и 147 Трудового кодекса работа сотрудников в неблагоприятных условиях оплачивается в повышенном размере. Конкретный размер можно определять, проводя аттестацию рабочих мест. Такие доплаты, по сути, являются повышением оплаты труда. Поэтому при налогообложении прибыли их учитывают в составе расходов на оплату труда, облагают НДФЛ и ЕСН (ст. ст. 255, 210, 236 НК РФ, Письмо Минфина России от 24 октября 2006 г. N 03-05-02-04/166).

Компенсации. Если работник занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, он имеет право на компенсации, установленные законом, трудовым, коллективным договором, соглашением (ст. 219 ТК РФ). Но предоставление компенсаций является правом, а не обязанностью компании. Ведь их нормы законодательством не определены. Размер выплат определяют в коллективном или трудовом договорах. Такие суммы не облагают ЕСН и НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 217 НК РФ, Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 октября 2006 г. N 86/06, Письма Минфина России от 12 сентября 2006 г. N 03-05-02-04/143, от 8 апреля 2005 г. N 03-05-01-04/93, от 28 декабря 2005 г. N 03-05-01-04/405).

Выдача молока и лечебно-профилактического питания. Как гласит ст. 222 Трудового кодекса, на работах с вредными (особо вредными) условиями труда сотрудникам полагаются молоко (другие равноценные продукты), лечебно-профилактическое питание. Причем замена таких продуктов денежной компенсацией не допускается (п. 5 Приложения к Постановлению Минтруда России от 31 марта 2003 г. N 13). Однако некоторые, судя по всему, об этом и не подозревают. У них возникает вопрос: нужно ли облагать такие выплаты НДФЛ и ЕСН? На это сотрудники финансового ведомства отвечают, что данные суммы не могут рассматриваться в качестве компенсационных выплат как не соответствующие пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса. Поэтому их облагают НДФЛ. А с ЕСН ситуация такова. Данные суммы облагают ЕСН в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 236 Налогового кодекса. В нем сказано, что выплаты не признаются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде (Письмо Минфина России от 21 февраля 2007 г. N 03-04-06-02/30). Однако у судей на этот счет иная точка зрения. Они полагают, что денежная компенсация за молоко не облагается ЕСН (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29 января 2007 г. по делу N Ф04-4385/2006(30286-А27-37), от 18 сентября 2006 г. по делу N Ф04-6117/2006(26567-А27-42), Московского округа от 26 января 2006 г., 19 января 2006 г. N КА-А40/13899-05).

А вот с непосредственной выдачей молока (иных равноценных продуктов) все просто. Их стоимость (в пределах законодательно установленных норм) не является объектом налогообложения по ЕСН и НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 НК РФ).

Стоимость питания и продуктов, предоставляемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ). Это относится и к стоимости бесплатно выдаваемого работникам заменителя молока, получившего положительное заключение Минздравсоцразвития России о возможности его равноценного использования. Но это допустимо только при условии документального подтверждения невозможности выдачи работникам молока и с согласия сотрудников и профсоюзного органа предприятия на замену молока соответствующими продуктами (Письмо УФНС по г. Москве от 31 августа 2005 г. N 20-12/61595).

Пример 2. Организация закупила кисломолочные продукты на сумму 8260 руб. (в т.ч. НДС - 1260 руб.) и выдавала их в течение 5 дней равными долями.

Для учета таких продуктов следует ввести субсчет 12 "Специальное питание", открытый к счету 10.

Дебет 10-12 Кредит 60

- 7000 руб. (8260 - 1260) - приняты к учету кисломолочные продукты;

Дебет 19 Кредит 60

- 1260 руб. - отражен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- продукты оплачены.

Каждый день, когда продукты выдаются работникам, бухгалтеру нужно делать запись:

Дебет 20 Кредит 10-12

- 1400 руб. (7000 руб. / 5 дн.) - отражена выдача рабочим кисломолочных продуктов (основание - ведомость учета выдачи продуктов).

Бесплатная выдача молока может быть организована и через предприятия общественного питания. В этом случае сотрудникам выдают талоны. Для обобщения информации об их движении используют забалансовый счет 006.

Пример 3. Воспользуемся данными предыдущего примера с той лишь разницей, что организация заключила договор с компанией, которая будет по талонам обеспечивать работников молоком. На один талон можно взять 0,5 л молока, стоимость которого - 20 руб/л (в том числе НДС - 3 руб.). Организация приобрела 100 штук талонов на 100 л молока. Работникам в течение месяца были выданы все талоны.

Дебет 60 Кредит 51

- 2000 руб. (20 руб/л x 100 л) - оплачена стоимость талонов на молоко;

Дебет 006

- 100 руб. (1 руб. x 200 шт.) - оприходованы талоны;

Дебет 20 Кредит 60

- 1700 руб. (2000 - 300) - акцептованы услуги по выдаче молока;

Дебет 19 Кредит 60

- 300 руб. - отражен НДС по приобретенному молоку;

Кредит 006

- 100 руб. - списаны талоны на молоко.

Обеспечение работников средствами индивидуальной защиты

При вредной работе сотрудникам полагаются бесплатные сертифицированные специальная одежда, обувь (другие средства индивидуальной защиты), смывающие и (или) обезвреживающие средства. Их выдают в соответствии с типовыми нормами, которые установлены Постановлением Минтруда России от 4 июля 2003 г. N 45 (для химических средств) и Постановлением Минтруда России от 29 декабря 1997 г. N 68 (для спецодежды). Но работодатель имеет право выдавать указанные предметы и по своим увеличенным, по сравнению с законодательными, нормам. За счет компании также осуществляются хранение, стирка, сушка, ремонт и замена средств защиты (ст. 221 ТК РФ).

Для учета таких принадлежностей используют межотраслевые формы учета материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов (утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а), другие формы первичных документов, разработанные организацией самостоятельно и учитывающие конкретные условия производства (п. п. 15, 16, 19, 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н)). Поступление спецодежды и других принадлежностей оформляют приходным ордером (форма N М-4). Их отпуск в производство (эксплуатацию) оформляют первичными учетными документами. Это могут быть лимитно-заборная карта (форма N М-8), требование-накладная (форма N М-11), накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15). Учет выдачи спецодежды работникам в индивидуальное пользование можно осуществлять в ведомости учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма N МБ-7). Помимо этого, выдача вещей конкретному работнику отражается в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты.

Для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение спецодежды (включая расходы на нашивку фирменной символики) учитывают в составе материальных расходов в полной сумме при передаче в эксплуатацию (выдаче работникам) (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Пример 4. ООО "Техника" приобрело спецодежду для сотрудников, выполняющих ремонтные работы. Стоимость одежды составила 7080 руб. (в т.ч. НДС - 1080 руб.).

Дебет 10-10 Кредит 60

- 6000 руб. - принята к учету приобретенная спецодежда;

Дебет 19 Кредит 60

- 1080 руб. - отражен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 1080 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 7080 руб. - оплачена спецодежда;

Дебет 20 (23) Кредит 10-10

- 6000 руб. - спецодежда передана в эксплуатацию сотрудникам.

Заметим, для того чтобы обеспечить контроль за сохранностью специальной одежды, ее стоимость при передаче в эксплуатацию может отражаться на дополнительно введенном забалансовом счете 012 "Специальная одежда, переданная в эксплуатацию".

Медосмотр

В рассматриваемой нами ситуации сотрудники фирмы должны проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний (ст. 213 ТК РФ). Осматриваться в обязательном порядке должны и те сотрудники, которые сидят за компьютером более 50 процентов рабочего времени (п. 13.1 Постановления Главного государственного санитарного врача РФ от 3 июня 2003 г. N 118). Дело в том, что работа с компьютером относится к вредным (опасным) факторам (п. 4.2.3 Приказа Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16 августа 2004 г. N 83).

Обратите внимание: во время прохождения медосмотров за работником сохраняется средний заработок (ст. 212 ТК РФ). Он облагается НДФЛ, ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев в обычном порядке и учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли в составе расходов на оплату труда (п. 6 ст. 255 НК). Затраты на проведение предварительных осмотров можно отнести к расходам на подбор персонала (пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ). А траты на периодические осмотры - к расходам на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). С этим согласны и чиновники (Письма УФНС по г. Москве от 26 октября 2005 г. N 20-12/77744, от 28 июня 2005 г. N 20-12/46417).

Если на предприятии оборудован здравпункт, в котором сотрудники проходят медосмотр, затраты на его оборудование, содержание, ремонт, оплату медперсонала относят к прочим расходам (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина России от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/1/69, от 14 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/175). Если на работников, которые должны в обязательном порядке проходить осмотр, оформляют медицинские книжки, то затраты по их оформлению также могут быть отнесены к расходам (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Как уже было сказано, сотрудники, работающие большую часть своего времени за компьютером, должны проходить медосмотры. Кроме того, Постановлением Главного государственного санитарного врача России от 3 июня 2003 г. N 118 (Приложение 12 к СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03) к средствам защиты от излучения отнесены защитные очки. Так вот, если сотрудники используют компьютер более 50 процентов рабочего времени, то и затраты на приобретение очков относятся к прочим расходам (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 14 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/191).

А.Бунина

Аудитор

Подписано в печать

25.04.2007

————