"Практическая бухгалтерия", 2007, N 5

КАК СПИСАТЬ "КРЕДИТОРКУ"?

Часто фирмы-покупатели не выполняют своих обязательств перед фирмами-поставщиками. Если должник так и не исполнит свои обязательства по отношению к поставщику, то задолженность списывается с учета. Рассмотрим, при каких условиях выполняется списание "кредиторки".

Кредиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности. Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). Отметим, что отсчет срока начинается со дня, когда лицо узнало о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (ст. 200 ГК РФ). Имейте в виду, что обязательство, не выполненное в разумный срок, исполняется в течение семи дней со дня предъявления кредитором требования о его исполнении.

Расчеты с бюджетом

С 2007 г. при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности по налогам и сборам, а также по пеням и штрафам перед бюджетами разных уровней, списанные или уменьшенные в соответствии с законодательством (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данная норма не относится к суммам списанной кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами государственных внебюджетных фондов (Письмо Минфина России от 18 января 2007 г. N 03-11-04/2/13, Письмо ФНС России от 7 августа 2006 г. N 02-1-08/159@).

При списании кредиторской задолженности в целях налогообложения не учитываются налоги, ранее включенные налогоплательщиком в состав расходов (п. 33 ст. 270 НК РФ). Поэтому списываемая сумма должна быть учтена при расчете налога на прибыль (например, при списании налога на имущество).

Рассмотрим условия списания кредиторской задолженности.

Ликвидация

Исключение кредитора из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) является основанием для списания задолженности, но только при ликвидации организации. Дело в том, что согласно п. 8 ст. 22 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ исключение лица из ЕГРЮЛ может быть обжаловано кредиторами или иными лицами в течение года. В результате ликвидационная комиссия имеет право взыскать задолженность с неистекшим сроком исковой давности.

Учтите, суды уже не раз заявляли, что требования к ликвидируемому юридическому лицу могут быть заявлены кредиторами и после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией. Поэтому если на момент ликвидации кредитора срок исковой давности не истек, то основания для привлечения налогоплательщика к ответственности в связи с несписанием задолженности отсутствуют (Постановление ФАС Московского округа от 17 января 2006 г. по делу N КА-А40/13218-05-П).

Прощение долга

Прощение долга является основанием освобождения должника от лежащих на нем обязанностей кредитором, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества данного кредитора (ст. 415 ГК РФ).

В определенных случаях отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение. Для этого судом должно быть установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. Об отсутствии намерения одарить должника может свидетельствовать взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. N 104). Например, если дочерняя организация в результате прощения долга не получает в собственность от материнской компании какого-либо имущества, то указанная операция рассматривается как списание кредиторской задолженности (Письмо Минфина России от 1 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/49).

Порядок списания задолженности

Обоснованием списания кредиторской задолженности служат акты инвентаризации, приказы (распоряжения) руководителя организации и бухгалтерские справки. Списываемые суммы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 78 Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Заметим, что в законодательстве нет прямого указания на необходимость увеличения внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности. Например, об этом факте напомнил суд в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 9 марта 2006 г. по делу N Ф04-8885/2005(20013-А27-3).

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 60 (62, 66, 67, 68, 71, 76) Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- списана сумма кредиторской задолженности.

В налоговом учете суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационным доходом (п. 18 ст. 250 НК РФ). При определении доходов из них исключается налог на добавленную стоимость (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ). Учтите, что если ранее вы работали "по оплате", то в бухгалтерском учете должны списать и входной НДС:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19

- отражен НДС по списанной кредиторской задолженности.

В налоговом учете сумма НДС по списанной кредиторской задолженности отражается в составе внереализационных расходов (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Теперь рассмотрим ситуацию, когда списываемая кредиторская задолженность является авансом от заказчика. Как известно, существуют две методики учета НДС с поступающих авансов.

В первом случае согласно Плану счетов бухгалтерского учета НДС начисляется по дебету счета 62 "Авансы полученные":

Дебет 50 (51) Кредит 62

- получен аванс от заказчика;

Дебет 62 Кредит 68

- начислен НДС с полученного аванса;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- списана кредиторская задолженность.

Во втором случае НДС учитывается на счете 76.АВ "НДС с авансов полученных":

Дебет 50 (51) Кредит 62

- получен аванс от заказчика;

Дебет 76.АВ Кредит 68

- начислен НДС с полученного аванса;

Дебет 62 Кредит 76.АВ

- отражен НДС при списании кредиторской задолженности;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- списана кредиторская задолженность.

Списание задолженности на "упрощенке"

При применении упрощенной системы налогообложения списываемая кредиторская задолженность попадет в доход, облагаемый единым налогом. Дело в том, что в соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Соответственно, доходы определяются исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Налогового кодекса. Об этом факте свидетельствуют Письма финансистов: Письмо Минфина России от 22 января 2007 г. N 03-11-05/5, Письмо Минфина России от 29 декабря 2006 г. N 03-11-04/2/298.

М.Косульникова

Главный бухгалтер

ООО "Стип"

Подписано в печать

25.04.2007

————