"Экономический анализ: теория и практика", 2007, N 7

МЕСТО И РОЛЬ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ПРОЦЕССЕ

УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

В рыночных условиях экономический контроль выступает важным средством организации и регулирования всех видов деятельности по производству продуктов и услуг. Проникая во все сферы правоотношений, он затрагивает интересы миллионов людей, тысяч организаций. В этой связи становится необходимой организация контроля, которая обеспечивала бы принятие оперативных управленческих решений. Контроль, выявляя слабые стороны, позволяет оптимально использовать ресурсы, вводить в действие резервы, а также избегать кризисных ситуаций. Был принят ряд новых законов, указов и постановлений по вопросам перестройки системы управления, в том числе и контроля, но отсутствие стратегии реформирования органов контроля, непоследовательность действий и грубые ошибки не позволили создать эффективно функционирующую систему финансового контроля в Российской Федерации.

Два вида финансового контроля - государственный финансовый контроль и аудит объединены в одном контролирующем департаменте государственного финансового контроля и аудита - во многом представляют собой как бы две стороны одной медали. И несмотря на то что между ними стоят концептуальные различия, задача у них практически общая: своей успешной деятельностью в различных секторах экономики укреплять благосостояние России.

Развитие финансового контроля в России и последние его преобразования естественно способствовали его улучшению. Но проблема финансового контроля остается актуальной и по сей день.

В условиях рынка предприятие должно иметь службу финансового контроля и планирования, отличную от службы бухгалтерского учета. Становление и развитие в России рыночных отношений вызывают необходимость радикальных преобразований в организации внутрифирменного контроля. Создание службы финансового контроля предусматривает наличие соответствующей информации для контроля, комплекса контрольных приемов и процедур, выработки определенной методики проведения контроля. Для того чтобы финансовый контроль был действенным и эффективным, должна быть создана соответствующая система внутреннего финансового контроля.

Система контроля состоит из следующих элементов: субъект контроля (кто контролирует); объект контроля (кого контролируют); предмет контроля (что контролируют); принципы контроля; метод (методики) контроля (посредством чего контролируют); техника и технология контроля; процесс контроля; сбор и обработка исходных данных для проведения контроля; результат контроля и затраты на его осуществление; субъект, принимающий решение по результатам контроля.

Вся совокупность перечисленных элементов может также относиться и к внутрифирменному контролю как важнейшей составной части общей системы финансово-хозяйственного контроля.

От того, как организована система внутрифирменного контроля (СВК), зависит не только сохранность материальных и денежных средств предприятия, но и вся его финансово-хозяйственная деятельность. Правильно организованный контроль позволяет не только своевременно обнаружить недостатки в деятельности предприятия, но и вовремя принять меры к их устранению. В условиях системного экономического кризиса, сопровождающегося усилением рыночной конкуренции, отечественные предприятия вынуждены для своего выживания уделять повышенное внимание построению эффективной системы внутреннего контроля [1, с. 9].

Основной задачей управления организацией является обеспечение выполнения перечисленных требований.

Процесс управления организацией, как известно, включает следующие основные стадии:

1. Планирование - сбор и обработка информации, выработка управленческого решения.

2. Организация и регулирование реализации управленческого решения.

3. Учет - сбор, измерение, регистрация и обработка информации, касающейся выполнения управленческого решения.

4. Анализ - разложение информации, полученной на стадии учета, на отдельные компоненты; их изучение и оценка для принятия оптимальных управленческих решений.

Каждая из перечисленных стадий чередуется со стадиями контроля. Затем следует новый цикл непрерывного процесса управления организацией. Следовательно, стадия контроля в процессе управления имеет двойственную роль. С одной стороны, стадии контроля неизменно чередуются с другими стадиями в процессе управления, как бы проникая в каждую стадию. С другой стороны, контроль обеспечивает оптимальный процесс управления на каждой стадии. Поэтому стадию контроля по отношению к остальным следует рассматривать как упорядочивающее звено управленческого процесса.

В связи с тем что на любой стадии процесса управления неизбежны различные отклонения действительного состояния от требуемого, то для того чтобы своевременно располагать информацией об отклонениях, превышающих допустимые значения, необходим внутренний контроль [2, с. 15].

На рис. 1 показана взаимосвязь, взаимозависимость и взаимопроникновение каждого элемента управления организацией. Таким образом, внутрифирменный контроль является неотъемлемым элементом каждой стадии процесса управления, обособленной стадией процесса управления, обособленной стадией процесса управления на всех других стадиях.

Место внутрифирменного контроля

в процессе управления организацией

     
                       ——————————————————¬
                       |   Планирование  |
                       | (бюджетирование)|  
   ——————————————T—————+—————————————————+——————T——————————¬
   |Организация и|   Внутрифирменный контроль   |   Учет   |
   |регулирование|                              |          |
   L—————————————+————————T——————————T——————————+———————————
   

¦ Анализ ¦ L--------- ————

Рис. 1.

Следовательно, главной особенностью внутрифирменного контроля является его двойственная роль в процессе управления организацией. В результате глубокой интеграции контроля и других элементов процесса управления практически невозможно определить круг деятельности и ответственности для работника таким образом, чтобы он относился к какому-либо одному элементу управления без его взаимосвязи и взаимодействия с контролем. Любая управленческая функция обязательно интегрирована с контрольной.

В условиях рыночных отношений основное внимание заостряется не столько на конечных результатах, сколько на условиях их достижения. Возможность выделить наиболее важные, приоритетные, направления производственной деятельности позволяет сосредоточить внимание управленческого звена на важных участках, повысить эффективность контрольных операций и работ. Все это усиливает значение контроля в системе финансового менеджмента.

Функции и методы финансового менеджмента можно условно подразделить на два блока: блок по управлению внешними финансами и блок по внутрифирменному учету и финансовому контролю. Рассмотрим только функции и методы второго.

Блок по внутрифирменному учету и контролю включает: контроль за ведением производственного учета; составление сметы затрат, контроль за выплатой зарплат и налогов; сбор и обработку данных бухгалтерского учета для внутреннего управления финансами и для предоставления данных внешним пользователям; составление и контроль за правильностью финансовой отчетности; анализ финансовой отчетности и использование его результатов для внутреннего и внешнего аудита; оценку финансового состояния фирмы на текущий период и ее использование для принятия оперативных управленческих решений в целях планирования.

Финансовому менеджеру производства для того, чтобы эффективно управлять, необходимо выделить приоритетные направления внутрифирменного контроля. К ним следует отнести: контроль объема продаж, контроль себестоимости (издержек) и контроль финансовых результатов (прибыли). На рис. 2 показаны приоритетные направления внутрипроизводственного контроля в системе финансового менеджмента производства.

Приоритетные направления внутрифирменного контроля

     
       ——————————————————————————————————————————¬
       |Внутрифирменный (управленческий) контроль|
       |                                         |
       L————————————————————T—————————————————————
   

¦

     
         ———————————————————+———————————————————¬
         |                  |                   |
         |                  |                   |  
   ——————+———————¬    ——————+———————¬    ———————+—————¬
   |  Контроль   |    |  Контроль   |    |  Контроль  |
   |  объема     |    |себестоимости|    | финансовых |
   |  продаж     |    | (издержек)  |    |результатов |
   |             |    |             |    | (прибыли)  |
   L——————————————    L——————————————    L—————————————
   

Рис. 2.

Внутрифирменный контроль охватывает не только всю производственно-хозяйственную деятельность структурных подразделений, но и предприятие в целом. Главное назначение внутреннего (управленческого) контроля состоит в непрерывном, сплошном и системном наблюдении за производственной деятельностью всех структурных подразделений в целях выявления резервов роста ее эффективности, обеспечения сохранности материальных и финансовых ресурсов, устранения причин и условий, порождающих бесхозяйственность, и на их основе принятие оптимальных управленческих решений.

При осуществлении внутреннего контроля основное внимание уделяется центрам ответственности, возглавляемым руководителями, которые несут ответственность за результаты работы. В связи с тем что в управленческом учете различают центры ответственности: затрат, выручки и прибыли, то для целей управленческого контроля эти же центры ответственности являются и центрами контроля. Контроль издержек (затрат) занимает центральное место в управленческом контроле, так как необоснованный их рост отрицательно сказывается на финансовых результатах деятельности фирмы, снижении конкурентоспособности выпускаемой продукции, что в конечном итоге может привести к банкротству.

Система внутрифирменного (управленческого) контроля развивается и совершенствуется по мере развития рыночных отношений в России. Естественно, усложняются и его основные цели, и главные задачи. Основная цель контроля состоит в выявлении отклонений фактического состояния управляемого объекта от тех нормативных, плановых и многих других характеристик, в соответствии с которыми он должен функционировать. Такая постановка цели дает возможность, с одной стороны, избежать возложения на контроль различного рода несвойственных ему задач, а с другой - более конкретно показать общую направленность этой специфической функции управления.

Английский исследователь Р. Адамс отмечает, что система внутреннего контроля должна обеспечить: эффективность хозяйственной деятельности, то есть предотвращать непроизводительные затраты и неэффективное использование ресурсов; соответствие предписанным учетным принципам, в результате чего работники получают необходимую степень уверенности в том, что компании осуществляют свою деятельность "в соответствии с политикой, планами, процедурами, законами и постановлениями, которые могли бы оказать существенное воздействие на хозяйственные операции и на отчетность".

Следовательно, в зависимости от целевой направленности внутрифирменного (финансово-управленческого) контроля можно выделить два основных его направления: внутренний аудит; внутрипроизводственный контроль. Если первое направление внутреннего аудита - прерогатива внутренних аудиторов и бухгалтеров, то второе направление, включающее операционный и оптимизационный контроль, представляет собой управленческий контроль издержек, объема продажи прибыли, осуществляемый руководителями и менеджерами разного уровня.

Чтобы глубже понять сущность системы контроля как важной управленческой категории, раскрыть механизм функционирования выражаемых ею отношений, выявить особенности различных ее составляющих, необходимо ее классифицировать в соответствии с различными признаками.

Выбор формы внутреннего контроля зависит от сложности организационной структуры, правовой формы, видов и масштабов деятельности, целесообразности охвата контролем различных сторон деятельности, отношения руководства организации к контролю. Одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля - внутренний аудит.

Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, для которых характерны: усложненная организационная структура, многочисленность филиалов, дочерних компаний; разнообразие видов деятельности и возможность их кооперирования; стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления. Кроме задач контрольного характера, внутренние аудиторы могут выполнять экономическую диагностику, разрабатывать финансовую стратегию, вести маркетинговые исследования, управленческое консультирование [3, с. 58, 69].

Важные классификационные признаки внутреннего контроля представлены в табл. 1.

Таблица 1

Классификация внутреннего контроля

     
   —————————————————————T———————————————————————————————————————————¬
   |      Признак       |    Элементы класса внутреннего контроля   |
   |    классификации   |                                           |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Методические        |Общенаучные методические приемы контроля:  |
   |приемы контроля     |анализ, синтез, индукция, дедукция,        |
   |                    |редукция, аналогия, моделирование,         |
   |                    |абстрагирование, эксперимент и др.         |
   |                    |Собственные эмпирические методические      |
   |                    |приемы контроля: инвентаризация,           |
   |                    |контрольные замеры работ, контрольные пуски|
   |                    |оборудования, формальная и арифметическая  |
   |                    |проверки, встречная проверка, способ       |
   |                    |обратного счета, метод сопоставления       |
   |                    |однородных фактов, служебное расследование,|
   |                    |экспертизы различных видов, сканирование,  |
   |                    |логическая проверка, письменный и устный   |
   |                    |опросы и др.                               |
   |                    |Специфические приемы смежных экономических |
   |                    |наук: приемы экономического анализа,       |
   |                    |экономико—математические методы,           |
   |                    |методы теории вероятностей и математической|
   |                    |статистики                                 |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Стадии проведения   |Предварительный контроль                   |
   |контроля            |Промежуточный контроль                     |
   |                    |Конечный контроль                          |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Временная           |Стратегический контроль                    |
   |направленность      |Тактический контроль                       |
   |контроля            |Оперативный контроль                       |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Источники данных    |Документальный контроль                    |
   |контроля            |Фактический контроль                       |
   |                    |Автоматизированный контроль                |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Характер контрольных|Плановый контроль                          |
   |мероприятий         |Внезапный контроль                         |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Периодичность       |Систематический контроль                   |
   |проведения          |Периодичный контроль                       |
   |контрольных         |Эпизодический контроль                     |
   |мероприятий         |                                           |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Полнота охвата      |Сплошной контроль                          |
   |объекта контроля    |Несплошной контроль                        |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Время осуществления |Предварительный контроль                   |
   |контрольных действий|Текущий контроль                           |
   |                    |Последующий контроль                       |
   L————————————————————+————————————————————————————————————————————
   

В соответствии со стандартами аудиторской деятельности под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта его силами надзор и проверку соблюдения требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности, предотвращения ошибок и искажений, исполнения приказов и распоряжений, обеспечения сохранности имущества организации.

Цель системы внутреннего контроля - своевременно предотвратить нерациональные или неправильные действия, а также ошибки при обработке информации.

Система внутреннего контроля состоит из пяти связанных друг с другом компонентов:

- контрольная среда;

- оценка рисков;

- информация и сети;

- мониторинг;

- существующие контрольные процедуры.

Система внутреннего контроля обеспечивает только разумную (не абсолютную) уверенность в достижении целей, учитывая следующие ограничения, свойственные системе внутреннего контроля:

- человеческий фактор, который может включать в себя системные ошибки или ошибки при использовании автоматизированных средств контроля;

- преднамеренный сговор лиц, осуществляющих контроль;

- неприятие средств контроля руководством;

- влияние фактора затраты-выгоды.

Компоненты структуры системы внутреннего контроля представлены в табл. 2.

Таблица 2

Компоненты структуры системы внутреннего контроля

     
   —————————————T—————————————————————————T—————————————————————————¬
   |  Компонент |        Описание         |     Ключевые вопросы    |
   +————————————+—————————————————————————+—————————————————————————+
   |Контрольная |Дает общую оценку        |Честность                |
   |среда       |организации, ее политике |Компетентность           |
   |            |и процедурам             |Независимое руководство  |
   |            |                         |Философия руководства    |
   |            |                         |Организационная структура|
   |            |                         |Назначение               |
   |            |                         |ответственности          |
   |            |                         |Кадровая политика        |
   +————————————+—————————————————————————+—————————————————————————+
   |Оценка риска|Идентификация            |Риски чаще всего могут   |
   |            |руководством рисков      |быть вызваны изменениями |
   +————————————+—————————————————————————+—————————————————————————+
   |Информация  |Методы, используемые для |Запись, обработка,       |
   |и сети      |классификации и отражения|обобщение и представление|
   |            |операций и сообщения     |операций предприятия,    |
   |            |ролей и обязанностей     |условий и событий        |
   |            |                         |Сообщение ролей и        |
   |            |                         |обязанностей             |
   +————————————+—————————————————————————+—————————————————————————+
   |Мониторинг  |Процедуры, необходимые   |Внутренний аудит         |
   |            |для оценки качества      |Проверки и независимые   |
   |            |применения системы       |инвентаризации           |
   |            |внутреннего контроля на  |Прочие процедуры, такие  |
   |            |постоянной основе        |как отправка по          |
   |            |                         |электронной почте        |
   |            |                         |отчетов покупателей      |
   +————————————+—————————————————————————+—————————————————————————+
   |Существующие|Политика и процедуры,    |Своевременное            |
   |контрольные |установленные для        |представление отчетов    |
   |процедуры   |гарантии того, что цели  |Обработка информации     |
   |            |руководства достигнуты   |Физические средства      |
   |            |                         |контроля                 |
   |            |                         |Распределение            |
   |            |                         |обязанностей             |
   L————————————+—————————————————————————+——————————————————————————
   

Применение и необходимость компонентов системы внутреннего контроля зависят от размера экономического субъекта, сложности методологии информационной обработки данных, характеристик руководства. Литература 1. Соколов Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации. - М.: РОФЕР, 2006. 2. Попова Т.Д., Шмельцер Л.А., Черная А.А. Внутренний контроль и аудит издержек. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. 3. Проданова Н.А. Внутренний аудит, контроль и ревизия. - М.: Налог-ИНФО, 2006. Е.Г.Любовцева Старший преподаватель Филиал Санкт-Петербургского инженерно-экономического университета г. Чебоксары Подписано в печать 10.04.2007 ————