"Советник бухгалтера", 2007, N 4

Вопрос: Организация (автономная некоммерческая организация - АНО) получила из Великобритании в начале апреля грант не в полной сумме, но в июле деньги перестали поступать. Однако недавно поступило сообщение, что больше перечисления денег в счет гранта не будет. Все расходы (командировочные, оплата труда и др.) проводились с отнесением на этот источник по счету 86 из расчета, что грант будет получен в полном размере. По этому источнику допущено превышение расходов над доходами.

Правильно ли это? По балансу числится чистая прибыль прошлых лет. Каким образом в связи с превышением расходов по отношению к поступившему гранту следует отразить операции в бухгалтерском учете?

Ответ: Полученные гранты в учете некоммерческой организации относятся к одному из источников целевого финансирования ее деятельности.

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных и других средств предназначен счет 86 "Целевое финансирование" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета

86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Исходя из этих положений Инструкции по применению Плана счетов использование целевого финансирования (гранта в данном случае) при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы".

По данной ситуации намерение о предоставлении (предстоящем перечислении) гранта в соответствующие периоды установлено договором о гранте, на этом основании включено в смету доходов и расходов АНО, поэтому изначально было отражено в составе планируемых доходов в виде задолженности грантодателя по кредиту счета 86. Однако это не соответствует Инструкции по применению Плана счетов, в которой предусмотрено отражение лишь поступивших средств по счету 86.

Суммы, учтенные на счете 20 (26), списываются в дебет счета 86 "Целевое финансирование" в соответствии с фактически полученными по договору гранта.

В данном случае сумма расходов АНО вместе с начислениями на оплату труда работникам превысила сумму средств целевого финансирования, которой могла распорядиться АНО. Относительно превышения расходов по сравнению с предусмотренными по договору гранта и включенными в смету, по нашему мнению, затраты АНО должны были продолжать числиться на счете 20 (26). Следовательно, до поступления средств гранта списание фактических расходов на счет 86 проводить не следовало.

Что касается источника погашения задолженности, не профинансированной грантодателем, по нашему мнению, следует пересмотреть смету доходов и расходов с целью перенаправления доходных источников на покрытие непрофинансированных расходов грантодателем. Напомним, что утверждение и изменение финансового плана (сметы) некоммерческой организации осуществляются высшим органом управления организации (п. 3 ст. 29 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях"), которым является коллегиальный высший орган управления АНО (п. 1 ст. 29 Закона N 7-ФЗ).

В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета (из преамбулы к Инструкции).

В данном случае в качестве источника покрытия не профинансированных грантом расходов организация вправе использовать имеющуюся чистую прибыль, то есть прибыль, оставшуюся после проведения расчетов с бюджетом, числящуюся на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Например:

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————T———————¬
   |                    Операция                    | Дебет | Кредит|
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Получены денежные средства от грантодателя (на  |   51  |   76  |
   |дату получения)                                 |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Отражены фактически поступившие средства        |   76  |   86  |
   |от грантодателя (на дату получения)             |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Учтены расходы на содержание АНО (на дату       |20 (26)| 70, 69|
   |расхода)                                        |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Направлены средства гранта на содержание АНО    |   86  |20 (26)|
   |(в размере, не превышающем полученные)          |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Направлены средства чистой прибыли по решению   |   84  |20 (26)|
   |коллегиального высшего органа управления АНО    |       |       |
   L————————————————————————————————————————————————+———————+————————
   

Н.А.Бережная Консультант-эксперт Подписано в печать 01.04.2007 ————