"Советник бухгалтера", 2007, N 4

Вопрос: Компания применяет общую систему налогообложения и специальную (ЕНВД).

В процессе осуществления хозяйственной деятельности имеются расходы, которые относятся как к той, так и к другой деятельности. Это коммунальные платежи, арендная плата, амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в управленческой деятельности, а также заработная плата некоторых работников административно-управленческого персонала (АУП).

Можно ли разделить эти расходы для налогового учета каким-то иным вариантом, кроме как по удельному весу выручки в общем доходе организации в целом?

Ответ: Если организация применяет общую систему налогообложения и одновременно осуществляет деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, ей необходимо вести раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274 НК РФ). Это обусловлено тем, что доходы и расходы от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль, так как деятельность, переведенная на уплату ЕНВД, освобождена от уплаты налога на прибыль (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Вместе с тем, действительно, зачастую организации, применяющие разные системы налогообложения, сталкиваются с проблемой разделения расходов, которые относятся к обоим видам деятельности. Для такой ситуации п. 9 ст. 274 НК РФ предписывает осуществлять деление пропорционально доле доходов по деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Приведенный способ распределения расходов при совмещении двух режимов налогообложения - общего и специального, по мнению финансового ведомства, следует применять и при распределении внереализационных расходов. А вот в отношении внереализационных доходов мнение финансового ведомства несколько иное. Если нельзя определить, к какому виду деятельности относятся внереализационные доходы, то они должны облагаться налогом на прибыль в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ (Письмо Минфина России от 15.03.2005 N 03-03-01-04/1/116). Иными словами, по мнению Минфина России, вся сумма внереализационных доходов должна облагаться налогом на прибыль.

А есть ли все-таки варианты распределения общих расходов в налоговом учете не по удельному весу доходов в общем объеме выручки?

На наш взгляд, да. Дело в том, что все в том же п. 9 ст. 274 НК РФ речь идет о затратах, которые невозможно распределить. Получается, если организация найдет тот экономически обоснованный метод, который позволит отнести общие расходы к конкретному виду деятельности, и отразит его в своей учетной политике, то эти расходы уже нельзя признавать затратами, которые невозможно распределить. И никакого противоречия с п. 9 ст. 274 НК РФ здесь нет, поскольку в этой норме закона речь идет как раз о случае, когда такие затраты разделить невозможно. Подтверждением такого вывода является Письмо Минфина России от 04.10.2006 N 03-11-04/3/431.

Финансовое ведомство, отвечая на запрос налогоплательщика, сообщает, что методы определения размера таких расходов по уплате как коммунальных платежей, так и сумм амортизации зданий и арендной платы, относящихся к конкретному виду деятельности, организация вправе устанавливать самостоятельно, отразив их в учетной политике. Поэтому отнесение расходов к конкретному виду деятельности пропорционально размеру площади помещений, используемой для предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и для деятельности, облагаемой налогом на прибыль организаций, не противоречит действующему законодательству.

Таким образом, принимая во внимание разъяснения Минфина, можно утверждать, что имеются основания для распределения общих расходов не по удельному весу доходов в общем объеме выручки.

Однако, закрепляя на практике тот или иной метод распределения затрат в своей учетной политике, не надо забывать об экономической целесообразности такого распределения, ведь абсолютно очевидно, что, например, зарплату курьера нельзя распределять относительно размера площади помещений, используемой для осуществления видов деятельности, подпадающей под разные налоговые режимы.

М.П.Бойкова

Налоговый консультант

ООО "Русская аудиторская компания"

Подписано в печать

01.04.2007

————