"Аудит и налогообложение", 2007, N 10

Вопрос: При производстве продукции, поставляемой на экспорт, определенный процент готовых изделий (в соответствии с действующими техническими условиями) проходит испытания в цехах предприятия на территории РФ. Изделия, направляемые на испытания, покупателям не поставляются. Расходы по испытаниям учитываются в себестоимости готовой продукции в статье "Спецрасходы". Разъясните порядок учета "входного" НДС по материалам, использованным для производства изделий, переданных на испытания, если данные испытания проводятся в рамках экспортного контракта.

Ответ: Как следует из рассматриваемой ситуации, организацией приобретаются материалы, которые используются при изготовлении продукции. При этом изготовленные изделия участвуют в проведении испытаний для подтверждения соответствия качества той продукции, которая непосредственно реализуется на экспорт. К тому же себестоимость продукции, подлежащей отгрузке на экспорт, складывается с учетом затратной статьи, включающей расходы на проведение испытаний.

В связи с этим можно утверждать, что суммы "входного" НДС по материалам, использованным для изготовления продукции, впоследствии отпущенной для прохождения испытаний, также относятся к осуществлению операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, поскольку проведение испытаний является неотъемлемой частью технологического процесса изготовления экспортируемой продукции.

Порядок применения вычетов сумм налога по приобретенным товарам, (работам, услугам), использованным для осуществления операций, облагаемых по ставке 0% и поименованных в п. 1 ст. 164 НК РФ, указан в п. 3 ст. 172 НК РФ. Как следует из приведенной здесь нормы, вычет производится на момент определения налоговой базы, установленной ст. 167 НК РФ. На основании п. 9 данной статьи моментом определения налоговой базы по операциям реализации товаров на экспорт, подлежащих налогообложению по ставке 0%, является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Таким образом, при наличии подтверждения использования результата испытаний в целях производства экспортируемой продукции вычет сумм НДС, предъявленного по приобретенным материалам, производится в порядке, установленном п. 3 ст. 172 НК РФ.

В том случае, если на момент приобретения материалов известно их предназначение и непосредственное применение в технологическом процессе изготовления экспортируемой продукции посредством использования при производстве продукции, предназначенной для испытаний, сумма налога, предъявленная при их приобретении, принимается к вычету только при подаче комплекта документов, необходимых для подтверждения применения нулевой ставки.

Соответственно, если предназначение приобретенных материалов устанавливается на определенной стадии процесса, то налоговый вычет производится в момент приобретения материала и принятия его на учет.

Однако в периоде использования материала в технологическом процессе, связанном с осуществлением операций по реализации экспортируемой продукции, требуется восстановление ранее принятой к вычету суммы НДС и признание ее в последующем в составе налогового вычета в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 172 НК РФ.

В целях соблюдения особого порядка принятия к вычету сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых осуществляется по ставке 0%, необходимо вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления таких операций.

В связи с этим в учетной политике для целей налогообложения необходимо установить порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%.

Специалисты

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

28.09.2007

————