"Бухгалтер и закон", 2007, N 9

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ, ИМЕЮЩИХ

ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Необходимость создания обособленного структурного подразделения диктуется различными причинами. Это может быть и наличие отдаленных складских помещений, и организация производства в более благоприятном регионе с экономической точки зрения, и расширение сбытовой сети.

Но в любом случае наличие подразделения в другом регионе требует от бухгалтерии решения вопроса о порядке постановки бухгалтерского и налогового учета.

Первоначально необходимо определить, какое структурное подразделение имеет предприятие. В гражданском и налоговом законодательстве Российской Федерации понятие обособленного структурного подразделения трактуется по-разному.

Согласно ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) представительства и филиалы не являются юридическими лицами, а представляют собой обособленное подразделение юридического лица, они расположены вне места нахождения головной организации, их руководители назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Однако функции, которые выполняют представительства и филиалы, различны:

- представительства представляют интересы юридического лица и осуществляют их защиту,

- филиалы могут осуществлять все функции юридического лица или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Порядок организации учетной работы с обособленным подразделением зависит от того, является ли оно филиалом или представительством.

Ограниченность функций представительства обусловливает и ограниченный перечень формируемых расходов: расходы по оплате труда, ЕСН, расходы на аренду и пр. Учетные функции непосредственно в представительстве сводятся к подготовке первичных документов, обработка которых полностью производится в головной организации.

Деятельность филиала предполагает не только формирование первичных документов, но и их частичную обработку. Теоретически можно предположить, что все первичные документы передаются в головной офис организации без какой-либо обработки, но в этом случае:

- во-первых, документы должны быть идеально правильными (на расстоянии исправлять невозможно),

- во-вторых, руководство филиала лишается оперативной информации, что парализует функцию управления.

Решение данной проблемы реализуется путем перевода филиала на "отдельный баланс". Необходимо отметить, что имеющаяся законодательная база, официальные письма не дают исчерпывающего ответа о порядке учета в рамках "отдельного баланса".

Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н) "бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы)".

В соответствии с Письмом Минфина России от 03.06.2004 N 03-05-06/62 "организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией".

Учитывая, что такое понятие, как "отдельный баланс", было исключено из ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", считаем, что для целей применения гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией.

Так как других объяснений нет, то, по-видимому, для реализации всех остальных учетных задач можно пользоваться этими указаниями.

В налоговом законодательстве для классификации обособленного подразделения категории "филиал" и "представительство" не применяются. Для решения проблем начисления и уплаты налогов важно наличие обособленного подразделения и выделение его на отдельный баланс.

Никаких проблем не вызывает начисление и уплата НДС. Данный налог начисляется без каких-либо особенностей и полностью уплачивается по адресу головной организации.

Начисление и порядок уплаты налога на прибыль организации при наличии обособленного подразделения регулируется ст. 288 НК РФ. Федеральная часть налога на прибыль уплачивается головной организацией, без распределения по обособленным подразделениям. Платежи в бюджеты субъектов Российской Федерации уплачиваются и по головной организации, и по обособленным подразделениям.

Порядок распределения налога на прибыль четко определен п. 2 ст. 288 НК РФ. Если организация на территории одного субъекта Российской Федерации имеет несколько обособленных подразделений, то налог на прибыль можно не распределять по каждому из этих подразделений, а выбрать обособленное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет субъекта Российской Федерации, и уведомить об этом налоговые органы как по местонахождению того обособленного подразделения, через которое будет уплачиваться налог в бюджет субъекта Российской Федерации, так и налоговые органы по местонахождению тех обособленных подразделений, через которые уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации производиться не будет.

Расчет суммы налоговых платежей, приходящихся на долю обособленного подразделения, осуществляется на основе соответствующей суммы прибыли. Распределение прибыли между головной организацией и ее обособленным подразделением производится исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Она определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно к среднесписочной численности работников (расходам на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества. Среднесписочная численность работников определяется в порядке, установленном Федеральной службой государственной статистики для заполнения унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (Постановление Росстата от 20.11.2006 N 69 "Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1, N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации"). Остаточная стоимость основных средств определяется по правилам налогового учета.

Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, перечисляют НДФЛ как по головной организации, так и по ее обособленному подразделению. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ). Сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налогов следует представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации (Письмо ФНС России от 07.03.2007 N 23-3-04/238@).

Если обособленные подразделения имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, то уплата ЕСН (и отчислений в Пенсионный фонд) и сдача отчетов производится как по головной организации, так и по обособленному подразделению (п. 8 ст. 243 НК РФ).

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны составить и представить декларацию по налогу на имущество в налоговую инспекцию:

- по месту своего нахождения;

- по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- по местонахождению недвижимого имущества, если оно находится по местонахождению обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса, или если недвижимое имущество находится вне местонахождения российской организации и обособленных подразделений (п. 3 ст. 382 НК РФ).

Уплата налога и авансовых платежей по транспортному налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (ст. 363 НК РФ).

В.Н.Лариончикова

К. э. н.,

доцент

кафедры бухгалтерского учета,

аудита и статистики

Российского университета

дружбы народов

Подписано в печать

17.09.2007

————