"Бюджетный учет", 2007, N 12

ЗАБАЛАНСОВЫЕ ОСОБЕННОСТИ

С вступлением в силу Инструкции N 25н получателям средств бюджета разрешено вводить дополнительные забалансовые счета для управленческого учета. Их список открыт. Мы предлагаем следующий вариант.

На забалансовых счетах учитываются ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку), а также бланки строгой отчетности, путевки в дома отдыха и санатории и т.п.

Инструкцией, утвержденной Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н (далее - Инструкция N 25н), определены следующие забалансовые счета:

     
   ———————————————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |        01        |"Арендованные основные средства"             |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |        02        |"Материальные ценности, принятые             |
   |                  |на ответственное хранение"                   |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |        03        |"Бланки строгой отчетности"                  |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |        04        |"Списанная задолженность неплатежеспособных  |
   |                  |дебиторов"                                   |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |        05        |"Материальные ценности, оплаченные           |
   |                  |по централизованному снабжению"              |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |        06        |"Задолженность учащихся и студентов          |
   |                  |за невозвращенные материальные ценности"     |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |        07        |"Переходящие награды, призы, кубки и ценные  |
   |                  |подарки, сувениры"                           |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |        08        |"Путевки неоплаченные"                       |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |        09        |"Запасные части к транспортным средствам,    |
   |                  |выданные взамен изношенных"                  |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |        10        |"Обеспечение исполнения обязательств"        |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |        11        |"Государственные и муниципальные гарантии"   |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |        12        |"Спецоборудование для выполнения             |
   |                  |научно—исследовательских работ по договорам  |
   |                  |с заказчиком"                                |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |        13        |"Экспериментальные устройства"               |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |        14        |"Расчетные документы, ожидающие исполнения"  |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |        15        |"Расчетные документы, не оплаченные в срок   |
   |                  |из—за отсутствия средств на счете            |
   |                  |по деятельности, приносящей доход"           |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |        16        |"Переплаты пенсий и пособий вследствие       |
   |                  |неправильного применения законодательства    |
   |                  |о пенсиях и пособиях, счетных ошибок"        |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |        17        |"Поступления денежных средств на банковские  |
   |                  |счета учреждения"                            |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |        18        |"Выбытия денежных средств с банковских счетов|
   |                  |учреждения"                                  |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |        19        |"Невыясненные поступления бюджета прошлых    |
   |                  |лет"                                         |
   L——————————————————+——————————————————————————————————————————————
   

Для более детального учета можно ввести субсчета к утвержденным в Инструкции забалансовым счетам. Так, по аналогии с балансовыми счетами по учету основных средств и материальных запасов можно ввести субсчета к забалансовым счетам 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению":

     
   ———————————————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |       02.1       |"Основные средства, принятые на ответственное|
   |                  |хранение"                                    |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |       02.2       |"Материальные запасы, принятые               |
   |                  |на ответственное хранение"                   |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |       05.1       |"Основные средства, оплаченные               |
   |                  |по централизованному снабжению"              |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |       05.2       |"Материальные запасы, оплаченные             |
   |                  |по централизованному снабжению"              |
   L——————————————————+——————————————————————————————————————————————
   

Аналитический учет по субсчетам к счету 02 ведется по заказчикам, видам, сортам материалов и месту их нахождения на Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041), а по субсчетам к счету 05 - в Книге учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке, по каждому учреждению (грузополучателю) (ф. 0504055).

Движение денежных средств на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения", 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения" можно также учесть развернуто, введя в план счетов следующие забалансовые субсчета:

     
   ———————————————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |       17.1       |"Поступления денежных средств на банковские  |
   |                  |счета учреждения в рублях"                   |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |       17.2       |"Поступления денежных средств на банковские  |
   |                  |счета учреждения в иностранной валюте"       |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |       17.3       |"Поступления денежных средств в пути         |
   |                  |на банковские счета учреждения"              |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |       18.1       |"Выбытия денежных средств с банковских счетов|
   |                  |учреждения в рублях"                         |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |       18.2       |"Выбытия денежных средств с банковских счетов|
   |                  |учреждения в иностранной валюте"             |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |       18.3       |"Выбытия денежных средств в пути с банковских|
   |                  |счетов учреждения"                           |
   L——————————————————+——————————————————————————————————————————————
   

Аналитический учет по данным субсчетам осуществляется, как и по счетам в Многографной карточке (ф. 0504054).

Так как на бухгалтерию возложена в том числе и контрольная функция, "терять" в учете основные средства стоимостью менее 1000 руб., которые списываются с бюджетного учета при вводе в эксплуатацию, недопустимо. Целесообразно ввести забалансовый счет с разбивкой по субсчетам, аналогичной счетам балансового учета основных средств:

     
   ———————————————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |        20        |"Основные средства, списанные при вводе      |
   |                  |в эксплуатацию"                              |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |       20.1       |"Машины и оборудование, списанные при вводе  |
   |                  |в эксплуатацию"                              |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |       20.2       |"Транспортные средства, списанные при вводе  |
   |                  |в эксплуатацию"                              |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |       20.3       |"Производственный и хозяйственный инвентарь, |
   |                  |списанный при вводе в эксплуатацию"          |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |       20.4       |"Прочие основные средства, списанные         |
   |                  |при вводе в эксплуатацию"                    |
   L——————————————————+——————————————————————————————————————————————
   

Аналитический учет по счету можно вести по каждому объекту основных средств в разрезе материально ответственных лиц в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).

Для учета программных продуктов, на которые учреждение не имеет исключительных прав и которые не отражаются как нефинансовые активы на балансе учреждения, можно ввести забалансовый счет 21 "Программное обеспечение с неисключительными правами".

Аналитический учет по данному счету можно вести так же, как и по счету 20 "Основные средства, списанные при вводе в эксплуатацию", по каждому объекту в разрезе материально ответственных лиц в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).

Для учета результатов переоценки вводим счет 22 "Переоценка основных средств и нематериальных активов", который является активно-пассивным, в разрезе субсчетов, аналогично балансовым счетам бюджетного учета основных средств и нематериальных активов:

     
   ———————————————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |22.1              |"Переоценка основных средств"                |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |22.1.1            |"Переоценка жилых помещений"                 |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |22.1.2            |"Переоценка нежилых помещений"               |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |22.1.3            |"Переоценка сооружений"                      |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |22.1.4            |"Переоценка машин и оборудования"            |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |22.1.5            |"Переоценка транспортных средств"            |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |22.1.6            |"Переоценка производственного                |
   |                  |и хозяйственного инвентаря"                  |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |22.1.7            |"Переоценка библиотечного фонда"             |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |22.1.8            |"Переоценка драгоценностей и ювелирных       |
   |                  |изделий"                                     |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |22.1.9            |"Переоценка прочих основных средств"         |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |22.2              |"Переоценка нематериальных активов"          |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |22.3              |"Переоценка амортизации"                     |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |22.3.1            |"Переоценка амортизации жилых помещений"     |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |22.3.2            |"Переоценка амортизации нежилых помещений"   |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |22.3.3            |"Переоценка амортизации сооружений"          |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |22.3.4            |"Переоценка амортизации машин и оборудования"|
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |22.3.5            |"Переоценка амортизации транспортных средств"|
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |22.3.6            |"Переоценка амортизации производственного    |
   |                  |и хозяйственного инвентаря"                  |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |22.3.7            |"Переоценка амортизации машин и оборудования"|
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |22.3.8            |"Переоценка амортизации нематериальных       |
   |                  |активов"                                     |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |22.4              |"Переоценка строительных материалов". Данный |
   |                  |субсчет применяется для переоценки           |
   |                  |оборудования, предназначенного к установке   |
   L——————————————————+——————————————————————————————————————————————
   

Аналитический учет по данным субсчетам ведется по наименованию основных средств и нематериальных активов, материально ответственным лицам в разрезе КБК.

Для налогового учета по НДС можно ввести забалансовые счета по входному и исходящему НДС с детализацией по ставкам 0, 10, 18 процентов, без НДС.

     
   ———————————————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |23                |"Входной НДС"                                |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |23.1              |"Входной НДС по ставке 0%"                   |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |23.2              |"Входной НДС по ставке 10%"                  |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |23.3              |"Входной НДС по ставке 18%"                  |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |23.4              |"Без НДС"                                    |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |24                |"Исходящий НДС"                              |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |24.1              |"Исходящий НДС по ставке 0%"                 |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |24.2              |"Исходящий НДС по ставке 10%"                |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |24.3              |"Исходящий НДС по ставке 18%"                |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |24.4              |"Без НДС"                                    |
   L——————————————————+——————————————————————————————————————————————
   

Аналитический учет по данным субсчетам ведется в разрезе поставщиков и счетов-фактур в Многографной карточке (ф. 0504054) или в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051). Для учета сметных назначений по доходам и расходам вводится активно-пассивный счет 25 "Сметные назначения". По дебету счета учитываются доходы по смете и корректировка доходной части сметы, по кредиту - расходы и корректировка расходной части сметы. Все вводимые забалансовые счета дополнительно подразделяются еще по виду деятельности: на бюджетные и внебюджетные. Забалансовые счета вносятся в рабочий план счетов учреждения, который утверждается приказом по учетной политике. Такие забалансовые счета мы предлагаем ввести учреждениям. Но их список, как мы уже говорили, открыт. Решение по вводу дополнительных счетов принимает бюджетное учреждение. А.А.Комлева Редактор-эксперт журнала "Бюджетный учет" Подписано в печать 26.11.2007 ————