"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 23

ИСЧИСЛЕНИЯ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ДЛЯ ОПЛАТЫ ОТПУСКА

Казалось бы, расчет отпускных - это процедура, которая так часто выполняется, что не должна вызывать у бухгалтера особых затруднений. Однако на самом деле все не так просто. Рассмотрим ситуации, когда средний заработок рассчитывается не по общему правилу.

Расчетный период отработан не полностью

Порядок определения размера средней заработной платы (среднего заработка) регламентирован ст. 139 Трудового кодекса РФ. Часть 4 данной статьи устанавливает правило, в соответствии с которым средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). При этом ч. 2 ст. 139 ТК РФ предписывает учитывать все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя вне зависимости от источника этих выплат. Иными словами, по общему правилу для определения среднего дневного заработка необходимо величину всех видов выплат, произведенных работнику за последние 12 календарных месяцев, разделить на 12, а затем полученное частное разделить на 29,4.

В силу п. 7 ст. 139 ТК РФ Правительство РФ вправе определять особенности порядка исчисления среднего заработка, что им и сделано в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы <1> (далее - Положение). Так, п. 9 Положения регламентирует порядок исчисления среднего заработка, если расчетный период отработан не полностью. В таком случае для оплаты отпусков количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4. Данную норму следует рассматривать как специальную по отношению к общему правилу ч. 4 ст. 139 ТК РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Утверждено Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213. Отметим, что в силу п. 7 ст. 5 ТК РФ постановления Правительства, содержащие нормы трудового права, не должны противоречить Трудовому кодексу РФ. Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 423 ТК РФ до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории России, в соответствие с положениями Кодекса законы и иные нормативные правовые акты РФ применяются постольку, поскольку они ему не противоречат. Изменения, внесенные в ст. 139 ТК РФ Федеральным законом от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ, до сих пор не нашли своего отражения в Положении. Однако с учетом приведенных норм Трудового кодекса РФ оно должно применяться в части, не противоречащей Кодексу. Полагаем, норма об использовании коэффициента 1,4 при наличии в расчетном периоде не полностью отработанных месяцев не противоречит положениям ТК РФ. Таким образом, п. 9 Положения подлежит применению как специальная норма по отношению к общей, содержащейся в ст. 139 ТК РФ. Повышение тарифных ставок (должностных окладов) В соответствии с п. 15 Положения повышение в организации тарифных ставок (должностных окладов) влияет на порядок расчета среднего заработка по-разному, в зависимости от того, когда такое повышение произошло. Если оклады были повышены в расчетный период, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествовавший повышению период времени, повышаются на специальные коэффициенты. Эти коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады) каждого из месяцев расчетного периода. Если повышение не вошло в расчетный период, а произошло в месяце ухода в отпуск, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период. Без пересчета не обойтись и когда размер оплаты труда изменился, пока работник был в отпуске. В таком случае повышается часть среднего заработка с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов) до окончания отпуска. Средний заработок работника индексируется на коэффициент изменения тарифных ставок (должностных окладов) независимо от того, закреплен ли в каких-либо локальных документах коэффициент, отражающий соотношение прежних и новых тарифных ставок (должностных окладов). Иными словами, обязанность организации проводить индексацию среднего заработка связана с самим фактом повышения тарифных ставок (должностных окладов). При желании процедура проведения индексации (формулы, расчеты и т.п.) может быть утверждена приказами генерального директора или главного бухгалтера. А.А.Шкадов Старший юрисконсульт "ФБК-Право" Подписано в печать 20.11.2007 ————