"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 10

Вопрос: Генподрядчик заключил договор с субподрядчиком на выполнение конкретных объемов СМР. Субподрядчик, получив аванс, к выполнению СМР не приступил и пропал. Работы переданы другому подрядчику. Как быть с выплаченным авансом?

Ответ: В данной ситуации нужно исходить из того, что со стороны субподрядчика были нарушены условия хозяйственного договора. Поэтому генподрядчику необходимо выставить претензию субподрядчику и перевести его текущую задолженность в состав дебиторской задолженности по выставленным претензиям. В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о расчетах по претензиям предназначен счет 76-2 "Расчеты по претензиям". Таким образом, бухгалтер генподрядной организации должен сделать проводку: Дебет 76-2 Кредит 60 на сумму ранее перечисленного аванса.

В случае невозможности в дальнейшем востребования данной суммы задолженность переходит в разряд сомнительных долгов и подлежит списанию. В бухгалтерском учете нет конкретных сроков по списанию безнадежной задолженности, и в этом случае бухгалтеру нужно руководствоваться учетной политикой организации. Наиболее распространенным основанием для списания задолженности является срок исковой давности, исчисляемый тремя годами (ст. 196 ГК РФ). Убыток от списания аванса будет отражаться по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 76-2.

Отметим, что в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации <1> списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов согласно Плану счетов отражается по дебету счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" и отражается в Справке к балансу. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. В дальнейшем, если покупатель погасит списанную с баланса задолженность, генподрядчику следует произвести записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 91-1 "Прочие доходы" и одновременно по кредиту забалансового счета 007 на сумму погашенной задолженности (полный размер аванса или его часть). Запись по кредиту счета 007 производится так же, если закончился пятилетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность ее взыскания полностью исчерпана. В налоговом учете в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ суммы безнадежных долгов могут быть приняты в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, как внереализационные расходы. Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Таким образом, в налоговом учете генподрядчика списание выплаченного аванса в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль возможно только по истечении срока исковой давности или при ликвидации организации субподрядчика. При этом во избежание споров с налоговыми инспекторами по списанию (в налоговом учете) выплаченного субподрядчику аванса по основанию "истечение срока исковой давности" необходимо документально подтвердить претензионную работу (представить запросы, письма) по востребованию задолженности. В случае обращения генподрядчика в суд с иском о защите своих прав следует учитывать, что после принятия судом положительного решения в пользу истца (генподрядной организации) срок исковой давности прекращается (п. 2 ст. 199 ГК РФ) и списание выплаченного аванса в целях налогообложения возможно только после ликвидации организации-ответчика (субподрядчика). Аналогичная позиция приведена в Письме Минфина России от 05.09.2007 N 03-03-06/1/644. В нем, в частности, разъяснено, что акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа не являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной для целей налогообложения. При этом пропуск организацией срока повторного предъявления исполнительного листа к исполнению в рамках гражданского законодательства не может рассматриваться для целей налогообложения прибыли в режиме истечения срока исковой давности и являться основанием для признания задолженности безнадежной. К сведению: в арбитражной практике есть судебные решения, когда иски о возврате перечисленной предоплаты судьи удовлетворяли даже при отсутствии договорных отношений между предприятиями. Так, в Постановлении ФАС МО от 31.07.2007 N КГ-А40/5479-07 рассматривался спор о возврате предоплаты за СМР по договору, который стороны планировали заключить в будущем. Генподрядчик перечислил субподрядчику аванс, однако в дальнейшем договор подряда не был заключен и строительные работы на объекте субподрядчиком не осуществлялись. Приняв решение в пользу генподрядчика, арбитры руководствовались ст. 1102 ГК РФ об обязанности возврата неосновательного обогащения, поскольку не был доказан факт выполнения строительных работ в счет перечисленного аванса. Таким образом, вернуть перечисленную предоплату можно даже при отсутствии договорных отношений между генподрядчиком и субподрядной строительной организацией. Конечно, при условии, если у должника имеются активы, на которые может быть наложено взыскание. Е.Е.Смирнова Эксперт журнала "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение" Подписано в печать 26.09.2007 ————