Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Учет операций по передаче имущества в аренду в строительной организации ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 10) Источник публикации "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 10



"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 10

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА В АРЕНДУ

В СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Арендодатель сдает в аренду строительную технику, предоставляет скидки за сменность, оказывает дополнительные услуги арендатору. О чем необходимо помнить при заключении договора аренды? Как бухгалтеру вести учет и на что нужно обратить внимание? Каким образом отражаются в учете штрафные санкции за нарушение сроков возврата техники? На все эти вопросы мы постараемся ответить в нашей статье, используя конкретные примеры.

Правовой аспект аренды имущества

Договор аренды имущества - один из важнейших и самых распространенных гражданско-правовых договоров. Напомним основные нормы гл. 34 "Аренда" ГК РФ, регулирующие взаимоотношения между арендодателем и арендатором. В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Согласно п. 1 ст. 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). То есть передача имущества в аренду не влечет перехода права собственности к арендатору на арендуемое имущество, поэтому по общему правилу в учете оно продолжает числиться на балансе арендодателя.

Согласно п. 1 ст. 609 ГК РФ письменная форма договора аренды обязательна, если он заключается более чем на год или одной из сторон является юридическое лицо. Следовательно, если организация (юридическое лицо) собирается сдать в аренду строительную технику, то заключение договора в письменной форме обязательно независимо от срока его действия.

На основании п. 1 ст. 611 ГК РФ арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. Учитывая неоднозначность суждения о состоянии передаваемого имущества, в договорах аренды закрепилась практика определения лица, на которое возлагается обязанность несения дополнительных расходов, в том числе по доставке, монтажу и т.д.

В соответствии с п. 1 ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

Таким образом, в договоре аренды имущества необходимо отразить: объект, сроки и цену аренды, кто несет расходы по страхованию, транспортировке, монтажу, ремонту и обслуживанию оборудования, предоставляется ли персонал для обслуживания указанного имущества, режим работы последнего и др.

Повышенная сменность техники

В договоре аренды имущества необходимо также прописать режим эксплуатации техники - обычный или с повышенной сменностью. В последнем варианте арендодатель в целях налогообложения может применять специальный (повышенный) коэффициент при расчете амортизации (п. 7 ст. 259 НК РФ), но не выше 2 (кроме основных средств, входящих в первую - третью амортизационные группы согласно Классификации <1>, если амортизация начисляется нелинейным методом).

     
   ————————————————————————————————
   
<1> Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Понятие "повышенная сменность" НК РФ не раскрывается. В Письме Минэкономразвития России от 20.03.2007 N Д19-284 говорится о том, что в экономической практике понятие "сменность" традиционно относится к режиму работы машин и оборудования, используемых в прерываемых технологических процессах, длительность которых может быть приурочена к продолжительности рабочей смены.

При подготовке Классификации сроки полезного использования основных средств были установлены исходя из режима нормальной работы оборудования в две смены. Следовательно, при трехсменной или круглосуточной работе организация вправе принять к основной норме повышенный коэффициент амортизации. При этом специальные коэффициенты не применяются, если оборудование эксплуатируется в нормальных (для этого оборудования) условиях сменности в соответствии с технической документацией. Такие разъяснения изложены в Письме Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/78.

Кроме вышеуказанных Писем есть Постановление ФАС УО от 26.02.2007 N Ф09-866/07-С3, на основании которого можно сделать вывод о том, что для выполнения условий повышенной сменности и применения специального коэффициента основные средства должны работать в три смены или круглосуточно, и это утверждение корректно и логично.

Остается открытым вопрос: как подтвердить факт эксплуатации техники в условиях повышенной сменности? Во-первых, необходимо прописать в учетной политике для целей налогообложения прибыли применение специального коэффициента к основной норме амортизации, так как это право налогоплательщика. Нужно разработать и утвердить учетной политикой форму акта (первичного документа) по оказанию услуг аренды, в котором будет содержаться информация о фактическом количестве смен эксплуатации техники за месяц с указанием инвентарного номера основного средства. Данную форму желательно предусмотреть в приложении к договору аренды.

Во-вторых, арендодатель должен создать локальные нормативные документы, регламентирующие условия эксплуатации основных средств в режиме повышенной сменности. Рекомендуем последним числом каждого месяца издавать приказ (распоряжение) руководителя о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств (утвердить перечень основных средств с инвентарными номерами, датами ввода в эксплуатацию, сроками полезного использования), эксплуатируемых в условиях повышенной сменности. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 16.06.2006 N 03-03-04/1/521.

Также отметим, что если по условиям договора имущество предоставляется в аренду с услугами по управлению или наблюдению, то подтвердить повышенную сменность можно табелем учета рабочего времени сотрудников, занятых эксплуатацией переданных в аренду основных средств, работающих в условиях повышенной сменности.

Может возникнуть резонный вопрос: а если договор аренды предусматривает повышенную сменность при использовании имущества в течение неполного месяца (например, 14 или 35 дней), а до этого оно использовалось в нормальном режиме работы? В НК РФ об этом ничего не сказано, только то, что налогоплательщики, эксплуатирующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется организацией ежемесячно. Отказаться от применения повышающего коэффициента можно в любой момент налогового периода (года). То есть арендодатель по своему усмотрению вправе применить специальный коэффициент, если имеется факт эксплуатации имущества в условиях повышенной сменности, при этом не важен срок использования подобного имущества в указанных условиях и порядок начисления амортизации до начала эксплуатации в условиях повышенной сменности.

Обратите внимание: специальный коэффициент должен применяться только в месяцы эксплуатации техники в условиях повышенной сменности. Когда использование техники не будет удовлетворять данному положению, амортизацию со следующего месяца нужно начислять в обычном порядке, без коэффициентов.

Информация, изложенная выше, касалась использования специальных повышающих коэффициентов в налоговом учете. В бухгалтерском учете указанные коэффициенты не предусмотрены (кроме коэффициента не выше 3 при определении годовой суммы амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка). С учетом того что существуют различные правила признания расходов в виде начисленных сумм амортизации, в бухгалтерском учете будут возникать налогооблагаемые временные разницы (ПБУ 18/02 <2>), так как сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, будет больше суммы амортизации, признаваемой в бухгалтерском учете этого же отчетного периода.

     
   ————————————————————————————————
   
<2> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Следует отметить, что рекомендации различных специалистов о том, что организация может самостоятельно устанавливать срок полезного использования основного средства (п. 4 ПБУ 6/01 <3>) и тем самым сблизить бухгалтерский и налоговый учет, довольно сложно осуществить на практике. Это реально только при работе техники в постоянном режиме повышенной сменности в течение всего срока полезного использования.

     
   ————————————————————————————————
   
<3> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Таким образом, при эксплуатации строительной техники в условиях повышенной сменности необходимо помнить о том, что:

- специальные коэффициенты могут применяться только в налоговом учете и только в месяцы эксплуатации техники в условиях повышенной сменности;

- при начислении амортизации линейным методом - для всех амортизационных групп, при нелинейном методе - для всех, кроме первой, второй, третьей групп;

- в бухгалтерском учете специальные коэффициенты не применяются;

- в периодах использования специальных коэффициентов в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые временные разницы.

Пример 1. В апреле 2007 г. ООО "Строй-Холдинг" приобрело и ввело в эксплуатацию сварочное оборудование первоначальной стоимостью 80 000 руб. сроком полезного использования 72 мес. (четвертая амортизационная группа, ОКОФ 14 2922060). Соответственно, амортизация начисляется с мая 2007 г. Один из подрядчиков решил взять в аренду это имущество. Согласно технической документации нормальные условия использования данного оборудования - две смены. Однако в соответствии с договором аренды и распоряжением директора организации-арендатора с 1 мая по 31 августа 2007 г. (4 месяца) объект был переведен на круглосуточный режим работы. Амортизация начисляется в бухгалтерском и налоговом учете линейным методом. В учетной политике ООО "Строй-Холдинг" на 2007 г. предусмотрено применение повышающего коэффициента 2 для основных средств, эксплуатируемых в круглосуточном режиме производства.

Ежемесячная норма амортизации без применения специального коэффициента равна 1,38% (1/72 мес. x 100%), сумма амортизации за месяц составляет 1104 руб. (80 000 руб. x 1,38% / 100%).

За время работы в условиях повышенной сменности (с 1 мая по 31 августа 2007 г.) ежемесячная сумма амортизации составит 2208 руб. (80 000 руб. x 1,38% / 100% x 2).

Итак, за рассматриваемый период - с 1 мая по 31 августа (по состоянию на 1 сентября 2007 г.) сумма начисленной амортизации в налоговом учете составляет 8832 руб. (2208 руб. x 4), в бухгалтерском учете - 4416 руб. (1104 руб. x 4). Налогооблагаемая временная разница равна 4416 руб. (8832 - 4416).

Бухгалтерский учет

Как уже было сказано, собственником имущества, переданного в аренду, является арендодатель, и имущество числится на его балансе. В соответствии с Планом счетов операции по передаче основных средств в аренду отражаются записью по дебету счета 01-2 "Основные средства, переданные в аренду" в корреспонденции с кредитом счета 01-1 "Основные средства в организации". Сумма амортизации на момент передачи арендованного оборудования отражается по дебету счета 02-1 "Амортизация основных средств в организации" в корреспонденции с кредитом счета 02-2 "Амортизация основных средств, переданных в аренду". Вместе с тем если имущество приобретается исключительно для предоставления в аренду, то организация должна использовать счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Если предоставление в аренду строительной техники является предметом деятельности организации, то доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитываются в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 <4>, п. 5 ПБУ 10/99 <5>). В этом случае доходы отражают на счете 90-1 "Выручка", а расходы - на счетах учета производственных затрат (для строительной организации - счет 20).

     
   ————————————————————————————————
   
<4> Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

<5> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Если предоставление в аренду строительной техники не является предметом деятельности организации, арендная плата формирует прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99) и отражается по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы". В этом случае расходы, в том числе амортизационные отчисления по оборудованию, переданному в аренду, признаются прочими (п. 11 ПБУ 10/99).

Очень часто у арендодателя возникает вопрос: к какому виду деятельности отнести операции по передаче имущества в аренду? Согласно п. 4 ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований указанного Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Учитывая изложенное, бухгалтер должен самостоятельно определить, к какому виду деятельности относятся хозяйственные операции по передаче оборудования в аренду, и закрепить свой выбор в учетной политике организации.

Пример 2. ООО "Заказчик" в июле заключило договор аренды оборудования на 1 месяц. Арендная плата составляет 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.) в месяц и перечислена арендатором авансовым платежом в июле 2007 г. в полной сумме. В августе 2007 г. оборудование остаточной стоимостью 300 000 руб. (сумма накопленной амортизации - 100 000 руб.), требующее транспортировки и монтажа, было передано арендатору.

Метод начисления амортизации линейный, ежемесячная норма амортизации - 1%. По условиям договора обязанность доставки и монтажа оборудования возложена на арендодателя. Указанные услуги оказаны сторонней организацией: стоимость транспортировки составила 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.), стоимость монтажа - 4720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.). Для ООО "Заказчик" передача оборудования не является основным видом деятельности.

Бухгалтер отразит операции следующим образом:

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                         В июле 2007 г.                         |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Поступила предоплата от арендодателя    |  51  | 62—2 |  17 700 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Начислен НДС с предварительной          |76—НДС|  68  |   2 700 |
   |предоплаты (17 700 руб. / 118 x 18)     |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                        В августе 2007 г.                       |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Передано оборудование в аренду          | 01—2 | 01—1 | 300 000 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Списана начисленная на момент передачи  | 02—1 | 02—2 | 100 000 |
   |основных средств амортизация            |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражена сумма арендной платы к         | 62—1 | 91—1 |  17 700 |
   |получению от арендатора                 |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Начислен НДС с арендной платы           | 91—2 |  68  |   2 700 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Произведен зачет предварительной оплаты | 62—2 | 62—1 |  17 700 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Начисленный с предоплаты НДС принят к   |  68  |76—НДС|   2 700 |
   |вычету                                  |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражены расходы по транспортировке и   | 91—2 |  60  |   9 000 |
   |монтажу техники (5900 — 900 + 4720 —    |      |      |         |
   |720) руб.                               |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражен НДС со стоимости транспортировки|  19  |  60  |   1 620 |
   |и монтажа (900 + 720) руб.              |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Принят к вычету НДС со стоимости        |  68  |  19  |   1 620 |
   |транспортировки и монтажа               |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Начислена амортизация по оборудованию,  | 91—2 | 02—2 |   3 000 |
   |сданному в аренду                       |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                       В сентябре 2007 г.                       |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Отражен возврат оборудования по         | 01—1 | 01—2 | 300 000 |
   |окончании договора аренды               |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Учтена амортизация оборудования         | 02—2 | 02—1 | 103 000 |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

Налог на прибыль и НДС

В налоговом учете арендодателя доходы от сдачи имущества в аренду отражаются либо в составе внереализационных (п. 4 ст. 250 НК РФ), либо как доходы от реализации (ст. 249 НК РФ). Данный выбор организация должна сделать самостоятельно с учетом пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, согласно которому расходы организаций, предоставляющих имущество в аренду на систематической основе, признаются расходами, связанными с производством и реализацией, а не внереализационными. Понятие "на систематической основе" НК РФ не раскрывается. Следовательно, в налоговом учете, как и в бухгалтерском, порядок признания полученной выручки от сдачи имущества в аренду - это элемент учетной политики организации.

Операции по предоставлению в аренду строительной техники облагаются НДС в общеустановленном порядке. При получении предварительной оплаты по договору у арендодателя возникает обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС. Данная сумма предъявляется к вычету в том периоде, в котором отражена реализация услуг.

К сведению: по мнению Минфина, передача в аренду автотранспортных средств с экипажем не относится к предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров и грузов, которая переводится на уплату ЕНВД (Письмо Минфина России от 10.07.2007 N 03-11-05/147). Таким образом, организация-арендодатель вправе применять традиционную систему налогообложения или перейти на "упрощенку".

К вопросу о рыночной цене услуг

Согласно ст. 424 ГК РФ установленная соглашением сторон цена договора может быть изменена в случаях и на условиях, предусмотренных договором. В частности, договором может быть определено изменение цены предоставляемой услуги в случае возникновения обстоятельств, с наступлением которых предоставляются скидки.

В случае если арендодатель предусмотрит скидку за продление срока аренды, работу в выходные дни или использование имущества в условиях повышенной сменности, цены могут существенно отклоняться от рыночных. Это может вызвать претензии со стороны фискальных служб.

В соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля полноты исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении цен более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода.

Допустим, сторонами договора принято решение о продлении договора (или заключен новый договор аренды) на новых условиях и арендодатель снизил арендную плату за технику с установленных 100 000 руб. в месяц до 65 000 руб. Отклонение нового уровня цен от прежнего превышает 20%. В этом случае, согласно п. 3 ст. 40 НК РФ, ИФНС действительно имеет право вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Обезопасить арендодателей от возможных претензий и доначислений налогов при отклонении цен более чем на 20% поможет официально утвержденная маркетинговая политика с детальным описанием порядка предоставления скидок при сдаче в аренду имущества, которая и будет использоваться при определении цены аренды. Арендодатель в такой политике указывает, что в случае продления договора на определенный срок или использования имущества в других условиях арендная плата на этот период будет ниже прежнего уровня цен на определенный процент. Данная политика будет обосновывать снижение арендной платы, так как фактически п. 3 ст. 40 НК РФ говорит о том, что если скидки связаны с маркетинговой политикой организации, то снижение цены не влечет доначисления налогов.

Важно также помнить, что организация не обязана доказывать факт соответствия примененной цены рыночному уровню. Бремя поиска доказательств несоответствия цены в договоре рыночной лежит на налоговых органах.

Нарушение срока возврата объекта аренды

Иногда арендатор вовремя не возвращает арендованное имущество арендодателю. Рассмотрим данную ситуацию подробнее.

В соответствии со ст. 622 ГК РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Если арендатор не возвратил арендованное имущество либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки. В случае, когда указанная плата не покрывает причиненных арендодателю убытков, он может потребовать их возмещения.

Арендная плата представляет собой плату за пользование имуществом на основании п. 1 ст. 614 ГК РФ. Прекращение договора аренды само по себе не влечет прекращения обязательства по внесению арендной платы - оно будет прекращено надлежащим исполнением арендатором обязательства по возврату имущества арендодателю. С арендатора за все время просрочки возврата арендуемого имущества подлежит взысканию арендная плата, установленная договором (п. 38 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66).

Таким образом, даже по истечении срока действия договора арендодатель должен отражать дебиторскую задолженность арендатора по внесению арендной платы за пользование имуществом до его возврата. Кроме того, в договорах аренды сторонами могут быть предусмотрены штрафы и пени за нарушение условий, установленных договором. В каких случаях и каким образом отражаются в учете подобные обязательства?

В налоговом учете штрафные санкции учитываются в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). В отличие от доходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), внереализационные доходы в виде штрафных санкций учитываются в целях налогообложения не с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) - даты перехода права собственности, а только в случае признания должником штрафных санкций или если они подлежат уплате должником на основании решения суда. Такие разъяснения дает Минфин в Письме от 05.05.2006 N 03-03-04/2/129.

В бухгалтерском учете расчеты по штрафным санкциям за нарушение условий договоров квалифицируются как прочие доходы (п. 8 ПБУ 9/99). При этом штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99). Для расчетов по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам Планом счетов предусмотрен счет 76-2 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 91-1 "Прочие доходы".

Часто у бухгалтеров возникает вопрос об обложении НДС признанных арендатором штрафных санкций за нарушение срока возврата объекта аренды или сроков внесения арендной платы. Мнения на этот счет противоречивые.

Одни специалисты придерживаются позиции, изложенной в Письмах Минфина России от 29.06.2007 N 03-07-11/214, от 13.03.2007 N 03-07-05/11: денежные суммы, полученные организацией от контрагентов за нарушение сроков оплаты и других условий, предусмотренных договорами, в целях применения НДС следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой указанных услуг. Учитывая изложенное, вышеуказанные денежные средства включаются в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке. По мнению Минфина, для увеличения налоговой базы по НДС на суммы неполученных таких денежных средств оснований не имеется (Письмо Минфина России от 03.10.2005 N 03-04-11/259). То есть независимо от того, какие условия договора нарушены, полученные от арендатора суммы штрафных санкций облагаются НДС.

Другие, ссылаясь на п. 2 ст. 153 НК РФ, считают, что облагаются НДС полученные суммы штрафных санкций за нарушение условий договоров, связанных только с нарушением срока оплаты. То есть суммы штрафов, предусмотренные за нарушение срока возврата имущества, переданного в аренду, не облагаются НДС.

В заключение отметим: поскольку прямой нормы в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" нет, включать или не включать в налогооблагаемую базу по НДС суммы полученных штрафных санкций, каждая организация решает самостоятельно.

Пример 3. Арендатор в срок до 31.08.2007, установленный договором аренды, не вернул арендованную технику арендодателю. Арендодатель не намерен заключать новый договор или продлевать старый. Договором предусмотрены штрафные санкции за несвоевременный возврат техники в размере 0,1% от стоимости арендной платы за каждый календарный день просрочки.

Техника была возвращена 30.09.2007, просрочка возврата имущества составила 1 месяц (30 календ. дн.). Ежемесячная плата за аренду техники в соответствии с договором аренды составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В октябре арендатор признал долг в сумме арендной платы за использование техники в сентябре, штрафные санкции в размере 3540 руб. и полностью погасил свой долг. Сумма ежемесячной амортизации по переданной в аренду технике в бухгалтерском и налоговом учете составила 5000 руб.

В бухгалтерском учете арендодателя операции отражаются следующими проводками:

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                       В сентябре 2007 г.                       |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Отражена задолженность по арендной плате| 62—1 | 91—1 | 118 000 |
   |за период просрочки                     |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Начислен НДС с арендной платы           | 91—2 |  68  |  18 000 |
   |(118 000 руб. / 118 x 18)               |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Начислена амортизация по переданной в   | 91—2 | 02—2 |   5 000 |
   |аренду технике                          |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                       В октябре 2007 г.                        |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Отражены признанные арендатором штрафные| 76—2 | 91—1 |   3 540 |
   |санкции (118 000 руб. x 0,1% x 30 дн.)  |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Получены денежные средства в погашение  |  51  | 62—1 | 118 000 |
   |задолженности по арендной плате за      |      |      |         |
   |сентябрь 2007 г.                        |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Поступили денежные средства в сумме     |  51  | 76—2 |   3 540 |
   |штрафных санкций                        |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Начислен НДС с суммы штрафных санкций   | 91—2 |  68  |     540 |
   |(3540 руб. x 18 / 118)                  |      |      |         |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   
В приведенном примере доходы и расходы в целях налогообложения будут признаваться так же, как и в бухгалтерском учете. Д.С.Петряков Эксперт журнала "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение" Е.Е.Смирнова Эксперт журнала "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение" Подписано в печать 26.09.2007 ————





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Статья: Ликвидируем объект незавершенного строительства ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 10) Источник публикации "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 10
Статья: Несчастный случай на стройплощадке (Начало) ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 10) Источник публикации "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 10



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.