Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Предоставление займа аптечному учреждению физическим лицом ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9) Источник публикации "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9



"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ЗАЙМА АПТЕЧНОМУ УЧРЕЖДЕНИЮ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ

Нередко предприятия для пополнения оборотных средств, погашения долга перед поставщиками и в иных целях берут кредиты в банке либо займы у других компаний или физических лиц. Договор займа между физическими и юридическими лицами может быть заключен в двух вариантах. Первый - организация предоставляет заем физическому лицу. При этом заемщиком может быть как сотрудник данной организации, так и физическое лицо, не состоящее с ней в трудовых отношениях. Второй - физическое лицо предоставляет заем организации. Это наиболее распространенный способ привлечения дополнительных финансовых ресурсов для небольших организаций.

В данной статье рассмотрен бухгалтерский и налоговый учет предоставленных займов физическим лицом аптечному учреждению.

Физическое лицо, предоставляющее заем, может быть сотрудником фирмы, ее учредителем либо посторонним человеком. Общий порядок получения и погашения займа при этом остается неизменным.

В гл. 42 ГК РФ нет прямого указания на форму заключения договора займа в случае, если он предоставляется физическим лицом юридическому. Следовательно, при заключении такого договора следует придерживаться общих положений гражданского законодательства о сделках. Согласно п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме. В соответствии с п. 1 ст. 162 ГК РФ несоблюдение такой формы лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства.

Для подтверждения договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (ст. 808 ГК РФ). Для исключения возможных разногласий сторонам рекомендуется оформить письменный договор займа.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором.

Обратите внимание: согласно п. п. 1, 2 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Бухгалтерский учет займов

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов - счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (на срок более 12 месяцев). Суммы полученных аптечным учреждением кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетом 50 "Касса". На суммы погашенных займов дебетуется счет 66 (67) в корреспонденции со счетом 50.

Задолженность по полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода (месяца) к уплате заимодавцу процентов согласно условиям договоров (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н). Указанные проценты являются затратами, связанными с получением и использованием заемных средств (п. 11 ПБУ 15/01).

Сумму процентов аптечное учреждение отражает в бухгалтерском учете в составе прочих расходов того периода, в котором они начислены, записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 66 (п. п. 12, 14 ПБУ 15/01, п. п. 11, 14.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Обратите внимание: из этого правила есть два исключения.

1. Расходы по обслуживанию займа относятся на увеличение дебиторской задолженности.

Аптечные учреждения, использующие средства полученных займов для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты (целевой заем), должны относить расходы по обслуживанию указанных займов на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой, выдачей авансов и задатков на указанные выше цели (п. 15 ПБУ 15/01).

Проценты по займу включаются в состав дебиторской задолженности продолжается до получения заемщиком приобретаемых ценностей, окончания выполнения работ, оказания услуг. После этого проценты по полученному займу в общем порядке включаются в состав прочих расходов с отнесением их в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".

2. Расходы по обслуживанию займа включаются в стоимость инвестиционного актива.

Согласно п. п. 12, 13 ПБУ 15/01 инвестиционным активом является объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К таким активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Объекты, соответствующие этим требованиям, но приобретаемые для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

Информация о затратах аптечного учреждения по приобретению или строительству объектов основных средств, приобретению и созданию нематериальных активов, которые отвечают характеристикам инвестиционных активов, отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Следовательно, согласно ПБУ 15/01 начисление процентов по займам, полученным на финансирование создания инвестиционных активов, учитывается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 66 или 67.

Налогообложение у заемщика (аптечного учреждения)

Исходя из налогового права, получение денежных средств по договору займа для заемщика не является доходом и не подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Возврат (погашение) данного займа также не является расходом, принимаемым в целях налогообложения (п. 12 ст. 270 НК РФ). Так как эти средства не являются доходом заемщика, они, соответственно, не подлежат и обложению НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Однако проценты, уплачиваемые за пользование займом, подлежат налогообложению в следующем порядке. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (в том числе по займам) принимаются для целей налогообложения в качестве внереализационных расходов. В соответствии со ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству (займу), при условии, если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте, на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Существенным отклонением размера начисленных процентов по займам считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств (займов), выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Обратите внимание: в отличие от налогового учета сумма начисленных процентов в бухгалтерском учете не лимитируется. Если эта сумма превышает лимит, установленный для целей налогообложения прибыли, то в бухгалтерском учете организации возникают постоянные разницы, в результате которых появляются постоянные налоговые обязательства. Правила их отражения прописаны в п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее - ПБУ 18/02).

Постоянные налоговые обязательства отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налогообложение у заимодавца (физического лица)

Суммы процентов, полученные физическим лицом, включаются в его доход, облагаемый НДФЛ, по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), если физическое лицо является резидентом РФ, или по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), если оно не является таковым.

Обратите внимание: с 1 января 2007 г. действует новая редакция ст. 207 НК РФ, в соответствии с которой налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Аптечное учреждение - заемщик выступает для заимодавца налоговым агентом (ст. 226 НК РФ) и обязано удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с суммы оплачиваемых процентов, если только заимодавец не является индивидуальным предпринимателем или другим лицом, занимающимся частной практикой. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом уже удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Датой фактического получения дохода в денежной форме, в соответствии со ст. 223 НК РФ, считается день выплаты доходов, в том числе перечисления их на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Следовательно, исчисление НДФЛ связано с установленным договором займа порядком фактической выплаты процентного дохода.

Налоговые агенты уплачивают исчисленный и удержанный НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Согласно ст. 236 НК РФ выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не являются объектом обложения ЕСН.

Рассмотрим на примере, как организации отразить в учете получение займа и выплату процентов физическому лицу.

Пример 1. Аптечное учреждение 01.08.2007 по заключенному с физическим лицом (работником) договору займа получило денежные средства в сумме 50 000 руб. сроком на один месяц под 18% годовых. Как отразить в учете получение займа и выплату процентов?

Расчеты между аптечным учреждением и работником по договору займа производятся наличными денежными средствами.

Сумма процентов по предоставленному займу составит 740 руб. (50 000 руб. x 18% x 30 дн. / 365 дн.).

Как уже было указано, в налоговом учете (при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика) предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях (п. 1 ст. 269 НК РФ).

В данном случае ставка рефинансирования на момент заключения договора составляет 10% (Телеграмма ЦБ РФ от 18.06.2007 N 1839-У). Следовательно, предельный размер процентов составляет 452 руб. (50 000 руб. x 10,0% x 1,1 / 365 дн. x 30 дн.), что превышает сумму процентов, уплаченных заимодавцу, на 288 руб. (50 000 руб. x 18% / 365 дн. x 30 дн. - 452 руб.). Постоянное налоговое обязательство в данном случае будет равно 69,12 руб. (288 руб. x 24%).

С суммы полученного работником дохода по договору займа аптечное учреждение, являясь налоговым агентом, обязано исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налогообложение в данном случае производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), значит, НДФЛ по предоставленному займу - 96 руб. (740 руб. x 13%). Выплата физическому лицу по договору составит 50 644 руб. (50 000 + 740 - 96).

В бухгалтерском учете для отражения операций, связанных с получением займа, будут составлены следующие проводки:

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Получен краткосрочный заем от           |  50  | 66/1 |50 000   |
   |физического лица                        |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Начислены проценты по договору займа за | 91/2 | 66/2 |   740   |
   |один месяц                              |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Удержан налог на доходы физического     | 66/2 |  68  |    96   |
   |лица                                    |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Погашена задолженность перед физическим | 66/1,|  50  |50 644   |
   |лицом                                   | 66/2 |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражено постоянное налоговое           |  99  |  68  |    69,12|
   |обязательство                           |      |      |         |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

Бухгалтерский учет и налогообложение займов

в иностранной валюте, полученных аптечным

учреждением от физического лица

Особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в рубли, установлены ПБУ 3/2006 <1>. Задолженность аптечного учреждения по предоставленному ему в иностранной валюте займу отражается в бухгалтерском учете в рублях. Сумма определяется путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006, п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета).

     
   ————————————————————————————————
   
<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

Стоимость обязательства по договору подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции и на отчетные даты составления бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 3/2006). Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате кредита или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или расходы с отражением по счету 91, субсчета "Прочие доходы" и "Прочие расходы" соответственно (п. п. 3, 11 - 13 ПБУ 3/2006, п. 8 ПБУ 9/99, п. 12 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде средств, полученных по договору займа и возвращаемых в погашение займа, не учитываются при определении налоговой базы (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ). В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ заемщик может учесть в составе расходов по долговому обязательству суммовую разницу по обязательству, выраженному в иностранной валюте и подлежащему уплате в рублях.

Исходя из общего определения суммовых разниц, приведенного в п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, в целях применения гл. 25 НК РФ под суммовой разницей понимается разница, образовавшаяся у налогоплательщика в случае, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. То есть суммовой признается разница, возникающая на дату исполнения обязательства по оплате (п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ).

При этом гл. 25 НК РФ не содержит требования о переоценке на последнее число текущего месяца денежных обязательств, выраженных в валюте и подлежащих оплате в рублях, аналогично обязательствам, выраженным и подлежащим оплате в валюте.

На основании вышеизложенного, по нашему мнению, можно сделать вывод, что в отношении заемных обязательств, сумма которых выражена в валюте, но подлежит оплате в рублях, суммовой признается разница между рублевой суммой, полученной заемщиком, и рублевой суммой, возвращенной им заимодавцу.

Рассмотрим на примере, как отразить в учете получение займа в иностранной валюте у физического лица.

Пример 2. Аптека получила от физического лица 25.05.2007 рублевый заем в сумме 258 388 руб., что эквивалентно 10 000 долл. США (по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств). Срок погашения займа - 7 июня 2007 г. В соответствии с условиями договора займа проценты по нему не начисляются (заем беспроцентный), возврат займа осуществляется в рублях РФ по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату возврата (07.06.2007 курс доллара США - 25,818 руб/долл. США). Заем использован для оплаты оказанных услуг. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются месяц, два месяца и т.д. до окончания календарного года.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составляет:

- на дату заимствования - 25,8388 руб.;

- на 31.05.2007 - 25,9031 руб.

Следовательно, кредиторская задолженность аптечного учреждения на отчетную дату увеличилась, то есть в бухгалтерском учете образовалась отрицательная суммовая разница. Возникшая разница учитывается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 66 (п. 11 ПБУ 10/99).

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату возврата займа, составит 25,818 руб. Аптека должна будет перечислить заимодавцу сумму, равную 258 180 руб. (10 000 долл. США x 25,818 руб/долл. США), то есть сумма обязательства уменьшится. В бухгалтерском учете образовавшаяся положительная суммовая разница учитывается в составе прочих доходов организации и отражается по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 66 (п. 7 ПБУ 9/99).

В данном случае в силу снижения курса доллара США в налоговом учете на дату возврата займа образуется положительная разница в размере 208 руб. (10 000 долл. США x 25,818 руб/долл. США - 10 000 долл. США x 25,8388 руб/долл. США), которая учитывается в составе внереализационных доходов (пп. 2 п. 7 ст. 271 НК РФ).

Обратите внимание: доходы и расходы в виде разниц, возникающих по расчетам с заимодавцем, в бухгалтерском и налоговом учете образуются в разные периоды и в разных суммах: в бухгалтерском учете - на 31.05.2007 и на дату погашения займа, а в налоговом учете - только на дату погашения займа.

Из-за различного порядка пересчета задолженности по займу в учете аптечного учреждения образуются две постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). А именно на 31.05.2007 при признании в бухгалтерском учете прочего расхода, не учитываемого для целей налогообложения прибыли, возникает постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства; на 07.06.2007 возникает постоянная разница в сумме превышения дохода, признанного для целей бухгалтерского учета, над величиной дохода, признанного для целей налогового учета. Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового актива (п. 7 ПБУ 18/02).

В учете будут составлены следующие проводки:

     
   ————————————————————————————————————————T——————T——————T——————————¬
   |           Содержание операции         | Дебет|Кредит|   Сумма, |
   |                                       |      |      |    руб.  |
   +———————————————————————————————————————+——————+——————+——————————+
   |                           22.05.2007                           |
   +———————————————————————————————————————T——————T——————T——————————+
   |Получены денежные средства по договору |  51  |  66  |258 388   |
   |займа                                  |      |      |          |
   +———————————————————————————————————————+——————+——————+——————————+
   |                           31.05.2007                           |
   +———————————————————————————————————————T——————T——————T——————————+
   |Отражена отрицательная суммовая разница| 91/2 |  66  |    643   |
   |по заемному обязательству              |      |      |          |
   +———————————————————————————————————————+——————+——————+——————————+
   |Отражено постоянное налоговое          |  99  |  68  |    154,32|
   |обязательство (643 руб. x 24%)         |      |      |          |
   +———————————————————————————————————————+——————+——————+——————————+
   |                           07.06.2007                           |
   +———————————————————————————————————————T——————T——————T——————————+
   |Отражен возврат займа                  |  66  |  51  |258 180   |
   +———————————————————————————————————————+——————+——————+——————————+
   |Отражена положительная суммовая разница|  66  | 91/1 |    851   |
   |по заемному обязательству              |      |      |          |
   |((25,9031 — 25,8180) x 10 000) руб.    |      |      |          |
   +———————————————————————————————————————+——————+——————+——————————+
   |Отражен постоянный налоговый актив     |  68  |  99  |     49,92|
   |((851 — 643) руб. x 24%)               |      |      |          |
   L———————————————————————————————————————+——————+——————+———————————
   
Обратите внимание: по мнению Минфина (Письма от 06.10.2005 N 03-03-04/1/251, от 25.11.2004 N 03-03-01-04/1/147), отрицательные разницы у заемщика являются платой за пользование займом и учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 269 НК РФ, а положительные разницы признаются внереализационным доходом. При этом моментом возникновения данных расходов и доходов, в соответствии с п. 8 ст. 272 и п. 6 ст. 271 НК РФ, является последняя дата соответствующего отчетного периода или дата погашения займа (частично или полностью). В случае если аптечное учреждение будет руководствоваться приведенными Письмами Минфина, в налоговом учете (так же как и в бухгалтерском) на 31.05.2007 следует признать внереализационный расход в виде платы за пользование заемными средствами (нормируемый по ст. 269 НК РФ), а 07.06.2007 - внереализационный доход. В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за этот налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Сведения о доходах физических лиц заполняются по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год". Справка на бумажном носителе заполняется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. При ее заполнении используется справочная информация, представленная в Приложении N 2 к форме N 2-НДФЛ. Справки в электронном виде формируются в соответствии с Форматом сведений о доходах по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" в электронном виде (на основе XML). Справки оформляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по ставкам налога (абз. 2 разд. 1 Рекомендаций по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год"). Налоговая ответственность налогового агента Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Таким образом, за не представленную в ИФНС справку по форме N 2-НДФЛ придется уплатить штраф в размере 50 руб. И.Е.Иванова Эксперт журнала "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение" Подписано в печать 05.09.2007 ————





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Статья: Рекламная кампания: учитываем расходы ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9) Источник публикации "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9
Статья: Компьютерные программы: порядок учета и налогообложения ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9) Источник публикации "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.