"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9

Налог на прибыль

Реализация земельных участков

Порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение земельных участков при их последующей реализации зависит от того, каким образом организация приобрела права на землю. Если земельным участком предприятие было наделено при приватизации, то при реализации доходы уменьшаются на стоимость полученной земли по данным бухгалтерского учета у передающей стороны. Дело в том, что при реализации прочего неамортизируемого имущества, каким и является земля, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этой операции на цену приобретения имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если земля была получена безвозмездно, то доходы облагаются налогом в полной сумме, так как организация не понесла расходов на ее приобретение. Такие выводы изложены в Письме Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/1/488.

Более выгодное положение у организаций, выкупивших государственную или муниципальную землю после 1 января 2007 г., - при соблюдении ряда условий они вправе воспользоваться ст. 264.1 НК РФ и признать для целей налогообложения прибыли не только убыток от реализации земли, но и расходы на ее приобретение. Поэтому важно установить, в каких случаях применение ст. 264.1 НК РФ допустимо. Так, в Письме Минфина России от 26.06.2007 N 03-03-06/1/403 указано, что договор купли-продажи земельного участка считается заключенным с момента его подписания (если иное не предусмотрено в договоре). Поэтому если договор подписан 29.12.2006, а акт приемки-передачи земли составлен 01.02.2007, руководствоваться ст. 264.1 НК РФ нельзя.

Следует отметить Письмо Минфина России от 08.05.2007 N 03-03-05/111, в котором сделана попытка разъяснить порядок учета убытка от реализации прав на земельный участок. Сразу скажем, что она представляется нам неудачной. Однако документ был направлен налоговым органам и налогоплательщикам Письмом ФНС России от 13.07.2007 N ХС-6-02/558@, значит, инспекторы возьмут его на вооружение. Итак, налогоплательщикам, которые самостоятельно определяли срок списания расходов на приобретение земельных участков (он не должен быть менее пяти лет), предлагается списывать убыток равномерно в течение периодов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ, то есть в течение 5 лет, либо срока, самостоятельно установленного налогоплательщиком для признания расходов на приобретение права... Тем, кто выбрал второй способ - списание расходов в размере 30% налоговой базы, учитывать убыток рекомендуется равномерно в течение фактического срока владения участком.

Чрезвычайные расходы

Письмо Минфина России от 29.06.2007 N 03-03-06/1/445 - ответ на запрос организации, которая уничтожала птицу в связи с угрозой распространения птичьего гриппа. По мнению чиновников, для признания соответствующих затрат применим пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ о расходах, связанных с предотвращением чрезвычайных ситуаций. Они руководствовались определением чрезвычайной ситуации и мерами по ее предупреждению, данными в Федеральном законе от 21.12.1994 N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера".

Медосмотры бухгалтеров

В Письме от 07.08.2007 N 03-03-06/1/543 Минфин наконец признал, что налогоплательщик вправе учесть расходы на предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) лиц, работа которых профессионально связана с эксплуатацией ПЭВМ, то есть административно-управленческого персонала, бухгалтерии. Такой вывод следует из Приказа Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83, которым к вредным и опасным факторам отнесена работа с персональными ЭВМ (п. 4.2.3 Приложения N 1), а также из п. 13.1 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03, в котором сказано, что лица, работающие с ПЭВМ более 50% рабочего времени, должны проходить обязательные предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры в установленном порядке. Таким образом, основанием для признания расходов служит пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Работник причинил ущерб контрагенту организации

Минфин настойчиво повторяет, что организация не сможет учесть при налогообложении прибыли суммы возмещения контрагенту ущерба, причиненного ее работником, если откажется от взыскания их с самого работника. На этот раз данная точка зрения высказана в Письме от 24.07.2007 N 03-03-06/1/519. Чиновники, бесхитростно сопоставляя нормы Гражданского и Трудового кодексов, пришли к выводу, что обязанность по возмещению убытков от причиненного ущерба контрагенту лежит на сотруднике организации. Они как будто забыли о ст. 1068 ГК РФ, согласно которой вред, нанесенный работником при исполнении трудовых обязанностей, возмещается работодателем.

Кроме того, арбитражные суды разрешают включать в налоговые расходы суммы возмещения ущерба, причиненного действиями работника, независимо от того, будут они взысканы с виновного лица или нет. В частности, ФАС ВВО в Постановлении от 26.12.2006 N А82-2165/2006-20 признал, что причинение ущерба произошло в процессе осуществления деятельности Общества, непосредственно связанной с извлечением дохода, следовательно, расходы экономически оправданны. Это тем более справедливо, если сумма ущерба взыскана с организации по решению суда (Постановление ФАС ЗСО от 03.07.2007 N Ф04-4416/2007(35835-А46-37)). Вместе с тем допускается учесть компенсацию в расходах и при добровольном возмещении ущерба (Постановление ФАС ЦО от 20.12.2006 N А54-1824/2006-С21).

Первичные документы

В Письме от 13.04.2007 N 20-12/034132 чиновники УФНС по г. Москве сообщили, что в качестве первичных учетных документов в налоговом учете выступают копии первичных документов, используемых в бухучете. Иными словами, для документального подтверждения расходов на выплату работникам премий, предусмотренных трудовыми договорами, организация обязана заполнить унифицированные формы N N Т-11 и Т-11а.

Расходы на оплату труда

В Письме от 20.08.2007 N 03-03-06/2/156 Минфин указал, что расходы в виде заработной платы признаются в том отчетном периоде (месяце), когда она начислена исходя из фактически отработанного времени. Этим правилом следует руководствоваться и в случае, если зарплата выплачивается два раза в месяц (в виде аванса и окончательного расчета).

Аналогичным образом суммы оплаты отпусков учитываются в том периоде, к которому относится отпуск. Следовательно, если отпуск приходится на два налоговых периода, суммы выплат следует распределить пропорционально количеству дней отпуска в каждом из периодов.

Налог на добавленную стоимость

Восстановление НДС при хищении

Решением ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06 было отменено положение Письма ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, которое предписывало восстанавливать НДС со стоимости похищенных ТМЦ. В конечном итоге суммы НДС в общей стоимости похищенного имущества подлежат взысканию с виновного лица. Суд признал, что обязанность восстанавливать НДС в данном случае не предусмотрена Кодексом, значит, она незаконно возложена на налогоплательщиков.

Но это нисколько не смутило чиновников Минфина. Очередное свидетельство тому - Письмо от 14.08.2007 N 03-07-15/120. Общий смысл формулировок остался прежним. Однако поражают воображение формулировки, избранные финансистами. Например, в разъяснении сказано: по нашему мнению, выбытие имущества в связи с хищением при выявлении виновных лиц следует рассматривать как реализацию товаров и, соответственно, как объект налогообложения налогом на добавленную стоимость. Иными словами, чиновники считают хищение передачей права собственности (ст. 39 НК РФ).

Другая ситуация - отсутствие виновных лиц (утрата имущества в результате потери, порчи, боя, стихийного бедствия, хищения). Данные операции нельзя отнести к объекту налогообложения (реализации). Однако для обоснования восстановления налога был найден иной повод - неиспользование имущества для осуществления налогооблагаемых операций (так как оно утрачено).

Таким образом, в очередной раз можно убедиться в непоколебимости однажды выбранной позиции чиновников.

Плата сетевым магазинам

На страницах нашего журнала мы не раз обсуждали порядок учета расходов в виде платы поставщиков продуктов сетевым магазинам за вход в сеть, за приоритетную выкладку товаров и др. В конечном итоге Минфин разрешил учитывать эти расходы как рекламные услуги (Письмо от 22.05.2007 N 03-03-06/1/286). Федеральная налоговая служба также рассматривает подобные платежи как оплату услуг покупателя по договору поставки. Так, в Письме от 21.03.2007 N ММ-8-03/207@ рассмотрены два вида премий, выплачиваемых поставщиком покупателю. Первая - за присутствие товара в магазине (составляет 1% от стоимости поставленного товара в год без учета НДС), вторая - прогрессивная стимулирующая премия за выполнение условий договора по результатам отгрузки товара за год (также зависит от стоимости поставленного товара без учета НДС за год). Проанализировав договор поставки, соглашение к нему, чиновники пришли к выводу, что перечисленные премии представляют собой плату за оказание услуг, которая подлежит обложению НДС на общих условиях. Поэтому магазин должен начислить НДС и выставить счет-фактуру. Поставщик, в свою очередь, принимает НДС к вычету.

Заметим, что в других разъяснениях было указано, что премия за выполнение условий договора поставки, квалифицируемая для целей налогообложения прибыли как внереализационные расходы (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ), не подлежит обложению НДС, так как для поставщика суммы премии не связаны с оплатой товаров (Письмо Минфина России от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847).

Единый социальный налог

Ученический договор

Организациям, привлекающим соискателей на вакансии по ученическим договорам, будет полезно ознакомиться с Письмом Минфина России от 28.06.2007 N 03-04-07-02/31, направленным налоговым органам и налогоплательщикам Письмом ФНС России от 26.07.2007 N ГВ-6-05/604@. В нем признается, что ученический договор нельзя считать ни трудовым, ни гражданско-правовым. Поэтому закономерен вывод об отсутствии необходимости начислять ЕСН с сумм выплат ученику. Причем это относится не только к суммам стипендий, но и к оплате работы, выполняемой на практических занятиях. Данный вывод подтверждается также Письмами Минфина России от 24.08.2007 N 03-04-06-02/164 и от 17.08.2007 N 03-04-06-01/294.

Заметим, что все выплаты по ученическим договорам облагаются НДФЛ в общем порядке.

Налог на доходы физических лиц

Выплаты при незаконном увольнении

Письмом Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247 следует руководствоваться организациям, незаконно уволившим работника, который впоследствии был восстановлен на работе по решению суда. Заработная плата за время вынужденного прогула подлежит обложению НДФЛ, так же как и суммы ее индексации, предусмотренные трудовым договором. Вместе с тем по аналогии с надбавкой взамен суточных за вахтовый метод работы, не облагаемой НДФЛ, суммы индексации этой надбавки освобождаются от налогообложения.

Однако с суммой процентов за задержку зарплаты все не так просто. По мнению Минфина, удерживать НДФЛ не следует с сумм компенсации только в размере, не превышающем минимум, установленный ТК РФ (1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки). Но это правило не действует при условии, если в трудовом или коллективном договоре предусмотрена большая ставка для расчета компенсации.

Единый налог на вмененный доход

Предприниматель, осуществляющий деятельность по производству колбасных изделий, решил проявить заботу о своих работниках - установить в цехах торговые автоматы по продаже горячих напитков. Закономерен вопрос: чем обернется такая инициатива? Ответ - в Письме Минфина России от 16.07.2007 N 03-11-05/157. И как следовало ожидать, ничего хорошего он не несет. Поскольку напитки будут продаваться за плату, чиновники расценивают это как предпринимательскую деятельность. Соответственно, к предпринимателю применимы положения гл. 26.3 НК РФ об уплате ЕНВД в отношении оказания услуг общественного питания через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей. Используемый при этом физический показатель - количество работников, занимающихся этим видом деятельности (то есть обслуживающих торговые автоматы).

Добавим, что начиная с 2008 г. благодаря поправкам, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, торговые автоматы оказались среди объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

Квалификация продажи напитков через торговые автоматы сотрудникам в качестве предпринимательской и подлежащей переводу на уплату ЕНВД деятельности напоминает ситуацию со столовыми на предприятии, в которых питаются только сотрудники. Чиновники полагают, что эта деятельность подлежит переводу на уплату ЕНВД, тогда как арбитражные суды в подавляющем большинстве случаев не соглашаются с ними. Арбитры не считают деятельность столовых предпринимательской, так как она, по сути, направлена на создание благоприятных условий труда для работников.

Налоговое администрирование

Отказ от "упрощенки"

Организация, применявшая УСНО и выполнившая требования, необходимые для получения права на ее применение в следующем году, должна уведомить налоговый орган, если решит перейти на традиционную систему налогообложения. Делать это следует ежегодно до 15 января (Письмо Минфина России от 30.05.2007 N 03-11-02/154, направленное Письмом ФНС России от 27.06.2007 N ХС-6-02/503@).

Прощаемся с документами

Как сообщается в Письме Минфина России от 12.07.2007 N 03-02-07/1-327, налоговики вправе оставлять у себя копии документов налогоплательщика, полученные при проведении выездной налоговой проверки, так как Кодексом не установлена обязанность возвращать их.

Но копии не так ценны, как подлинники, которые также могут попасть в руки инспекторов. В частности, налоговики знакомятся с ними на территории налогоплательщика, если, конечно, выездная налоговая проверка не проводится по месту нахождения налогового органа (данное новшество "работает" с 2007 г.).

Кроме этого, инспекторы заберут подлинники документов, если вынесено постановление о выемке (ст. 94 НК РФ). В таком случае налогоплательщик получит заверенные копии.

Социальные пособия

Размеры пособий

Федеральным законом от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете ФСС РФ на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" в 2008 г. будет увеличен максимальный размер пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС:

- по временной нетрудоспособности - 17 250 руб. за полный календарный месяц;

- по беременности и родам - 23 400 руб.

Заметим, размер пособия по беременности и родам увеличен только с 1 января 2008 г. В то же время нельзя забывать о Постановлении КС РФ от 22.03.2007 N 4-П, которым признано незаконным ограничение размера пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС, суммой в 16 125 руб. (в 2007 г.). Соответствующее положение, как указали судьи Конституционного Суда РФ, утрачивает силу с 22 сентября 2007 г. (через шесть месяцев после провозглашения Постановления). Поэтому, как сообщил ФСС в Письме от 07.08.2007 N 02-13/07-7134, Правительство готовит проект о внесении изменений в Закон о бюджете ФСС на 2007 г. До принятия данного Закона выплачивать пособие в размере, превышающем 16 125 руб. за месяц, оснований нет. После вступления этого Закона в силу пособия могут быть пересчитаны только за периоды, специально установленные в нем.

Форма отчетности

Постановлением ФСС РФ от 27.07.2007 N 165 внесены изменения в форму 4-ФСС РФ. В частности, в новой редакции представлена таблица 3 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года".

Страхование от НС и ПЗ

В 2008 - 2010 гг. тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не изменятся - их нужно определять согласно Федеральному закону от 22.12.2005 N 179-ФЗ. Такое предписание содержится в Федеральном законе от 21.07.2007 N 186-ФЗ. Так, производство пищевых продуктов отнесено к третьему классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф в размере 0,4% от начисленной оплаты труда.

Уголовная ответственность

за невыплату заработной платы...

...ужесточена Федеральным законом от 24.07.2007 N 203-ФЗ, а именно увеличены размеры штрафов.

Бланки строгой отчетности

В очередной раз продлен срок действия "старых" бланков строгой отчетности - на этот раз до 1 июня 2008 г. (Постановление Правительства РФ от 27.08.2007 N 542).

Заметим, что сказанное не относится к бланкам строгой отчетности, не являющимся аналогом кассового чека, например к бланкам трудовых книжек (Письмо Минфина России от 23.08.2007 N 03-01-15/9-286).

Подписано в печать

03.09.2007

————