Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Внимание! Работники с ограниченными возможностями ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9) Источник публикации "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9



"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9

ВНИМАНИЕ! РАБОТНИКИ С ОГРАНИЧЕННЫМИ ВОЗМОЖНОСТЯМИ

На многих промышленных предприятиях есть сотрудники, которым следует уделять особое внимание. Речь идет об инвалидах. Законодательство установило для них различные льготы, которые работодателю необходимо соблюдать. Данные льготы нельзя назвать обременительными, но их выполнение, по нашему мнению, позволит наиболее эффективно использовать потенциал этой категории работников. В настоящей статье мы расскажем также о льготах для сотрудников, имеющих детей-инвалидов.

"Необязательная" программа

Основной документ, регулирующий вопросы жизнедеятельности инвалидов и предоставления им льгот, - Федеральный закон N 181-ФЗ <1>. При этом некоторые положения, соответствующие ему, предусмотрены ТК РФ.

     
   ————————————————————————————————
   
<1> Федеральный закон от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации".

По вопросам создания специальных условий для трудовой деятельности инвалидов следует обратиться к ст. 23 Федерального закона N 181-ФЗ, в которой указано, что должна учитываться индивидуальная программа реабилитации инвалида, выданная медико-социальной экспертной комиссией (МСЭК). Данная программа представляет собой комплекс оптимальных для инвалида реабилитационных мероприятий, включающий в себя отдельные виды, формы, объемы, сроки и порядок реализации медицинских, профессиональных и других реабилитационных мер, направленных на восстановление, компенсацию нарушенных или утраченных функций организма, восстановление, компенсацию способностей инвалида к выполнению определенных видов деятельности (ст. 11 Федерального закона N 181-ФЗ). Она является обязательной для администрации предприятия, на котором работает инвалид (ст. 224 ТК РФ).

Однако на практике инвалид, принятый на работу, как правило, отказывается выполнять программу реабилитации, для того чтобы не снижать свою конкурентоспособность по сравнению с другими работниками. Поэтому мы не владеем информацией о случаях наказания руководства какого-либо предприятия, не выполнившего данную программу.

В то же время оплата, производимая в рамках программы реабилитации инвалида, не облагается НДФЛ в соответствии с п. 22 ст. 217 НК РФ. Она может включать, например, санаторно-курортное лечение (Постановление ФАС ПО от 29.11.2005 N А57-14288/04-9).

Как регулируется труд инвалидов?

Для инвалидов I и II групп устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени - не более 35 часов в неделю с сохранением полной оплаты труда. Это означает, что в целях налогообложения прибыли расходы по оплате труда инвалидов учитываются в размерах, предусмотренных трудовыми договорами, несмотря на меньшее количество отработанных часов (ст. 92 ТК РФ, ст. 23 Федерального закона N 181-ФЗ). Фактическую продолжительность ежедневной работы (смены) для инвалидов работодатель должен устанавливать в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, определенном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (ст. 94 ТК РФ). Учитывается также то, что инвалиду требуется больше времени для восстановления его трудовых способностей.

Продолжительность ежегодного отпуска для инвалидов должна составлять не менее 30 дней. Кроме того, согласно ст. 128 ТК РФ они имеют право на отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью до 60 дней в году. Правда, для этого инвалид должен написать заявление работодателю.

На основании ст. ст. 96, 99, 113 ТК РФ инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время, сверхурочной работе, а также в выходные и праздничные дни только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом инвалиды должны быть ознакомлены в письменной форме с правом отказаться от нее.

Отдельно регулируется социальная защита инвалидов-"чернобыльцев" и граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне. Категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы и в связи с этим пользующихся льготами, перечислены в ст. 13 Закона РФ N 1244-1 <2>. Таким лицам гарантируется, в частности, выплата пособия по временной нетрудоспособности до четырех месяцев подряд или до пяти месяцев в календарном году в размере 100% среднего заработка, не превышающего максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный федеральным законом о бюджете ФСС на очередной финансовый год <3> (п. 1 ст. 14 Закона РФ N 1244-1). Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается им в полном размере независимо от стажа работы (п. 6 ст. 14 Закона РФ N 1244-1).

     
   ————————————————————————————————
   
<2> Закон РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС".

<3> На 2007 г. он установлен в размере 16 125 руб. согласно ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год".

Указанные лица имеют право на ежегодный очередной оплачиваемый отпуск в удобное для них время, а также на дополнительный - продолжительностью 14 дней (п. 5 ст. 14 Закона РФ N 1244-1, ст. ст. 116, 123 ТК РФ), который оплачивается органами социальной защиты населения. Для этого организация выдает им справки о размере среднего заработка с указанием причитающейся к выплате итоговой суммы (за вычетом налогов в соответствии с законодательством РФ) и периода, за который предоставляется отпуск, подписанные руководителем организации и главным бухгалтером (с расшифровкой подписей) и заверенные печатью (Постановление Правительства РФ N 136 <4>). Категории граждан, получивших инвалидность в связи с ядерными испытаниями на Семипалатинском полигоне и имеющих право на льготы, определяются в соответствии с порядком, приведенным в Постановлении Правительства РФ N 634 <5>.

     
   ————————————————————————————————
   
<4> Постановление Правительства РФ от 03.03.2007 N 136 "О порядке предоставления мер социальной поддержки гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также выплаты пособия на погребение граждан, погибших (умерших) в связи с чернобыльской катастрофой".

<5> Постановление Правительства РФ от 15.11.2004 N 634 "О правилах отнесения граждан к категории лиц, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне".

Квотирование рабочих мест для инвалидов

Согласно ст. 20 Федерального закона N 181-ФЗ государственные органы различных уровней должны обеспечивать занятость инвалидов. В частности, этот Закон предусматривает, что субъекты РФ могут устанавливать квоты для приема на работу инвалидов и минимального количества специальных рабочих мест для них. Данная квота устанавливается для организаций, численность работников которых превышает 100 человек (ст. 21 Федерального закона N 181-ФЗ). Ее величина может составлять от 2 до 4% включительно от среднесписочной численности работников.

Если работодатель отказывается от приема на работу инвалида в пределах установленной квоты, то в соответствии с п. 1 ст. 5.42 КоАП РФ на должностных лиц налагается административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб.

Напомним, что до 01.01.2005 ст. 21 Федерального закона N 181-ФЗ включала положение, согласно которому в случае невыполнения или невозможности выполнения установленной квоты для приема на работу инвалидов работодатели ежемесячно вносят в бюджеты субъектов РФ обязательную плату за каждого нетрудоустроенного инвалида в пределах установленной квоты. На данный момент эта норма не действует. Однако следует учитывать, что Государственная Дума рассмотрела в первом чтении и, возможно, примет до конца текущего года поправку, согласно которой данное положение будет восстановлено (см. законопроект N 155968-4).

В связи с этим напомним, что согласно разъяснениям контролирующих органов указанная плата, в случае ее повторного установления в законодательном порядке, может учитываться в размере, определенном законодательством субъекта РФ, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии, если они документально подтверждены в соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 14.02.2005 N 03-03-01-04/2/25, МНС России от 30.06.2004 N 02-5-10/43).

Пока данная поправка не принята, в целях налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с обязательной платой из-за невозможности исполнить условия квотирования, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (Письма ФНС России от 28.07.2006 N 02-1-07/65, Минфина России от 30.07.2007 N 03-02-07/1-353).

Льготы при налогообложении выплат инвалидам

Стандартные налоговые вычеты, предоставляемые работнику при определении налоговой базы по НДФЛ, установлены для инвалидов в повышенном размере. В каждом месяце налогового периода не облагается сумма в размере 3000 руб. при получении дохода лицами, ставшими инвалидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, принимавшими участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятыми на каких-либо работах на Чернобыльской АЭС (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ). Такая льгота применяется и в отношении лиц, получивших инвалидность вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, инвалидов Великой Отечественной войны, а также инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп в результате ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также из числа бывших партизан, других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В отличие от обычного стандартного налогового вычета, установленного в размере 400 руб., повышенные вычеты применяются в течение всего налогового периода независимо от того, какую величину составил доход физического лица, исчисленный нарастающим итогом с начала года.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ организации освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы. Это может быть не только собственно заработная плата, начисленная инвалиду, но и, например, взносы в негосударственный пенсионный фонд, перечисленные на его именной счет (Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-04-06-02/101). Как отмечено в Письме Минфина России от 27.12.2006 N 03-05-02-04/189, данная налоговая льгота по ЕСН применяется организацией при наличии у ее работников соответствующих справок, выданных государственной службой медико-социальной экспертизы. Сведения об этих справках налогоплательщик указывает в разд. 3 расчета по авансовым платежам по ЕСН и налоговой декларации по ЕСН, представляемым в налоговые органы. Однако налоговое законодательство не содержит требования о том, что для подтверждения инвалидности следует представить именно упомянутую справку. Право на данную льготу можно подтвердить выпиской из акта медицинского освидетельствования ВТЭК, в котором отражено, что работник имеет инвалидность (Постановления ФАС УО от 05.12.2006 N Ф09-10768/06-С2, ФАС СЗО от 13.04.2007 N А56-25352/2006), или удостоверением, выданным комитетом социальной защиты населения, в котором указано на инвалидность (Постановление ФАС ЗСО от 28.02.2007 N Ф04-892/2007(31914-А81-42)).

Более того, ФАС УО и в другом случае не нашел оснований для доначисления ЕСН организации, хотя последняя при проверке налоговой инспекцией не представила справки медико-социальной экспертизы. В оправдание организация указала на то, что она не располагает копиями справок, подтверждающих наличие инвалидности сотрудников, так как необходимые данные о номерах и датах выдачи справок, а также о сроках установления инвалидности получены ею с оригиналов справок, которые затем были возвращены работникам. Суд посчитал, что налоговое законодательство не содержит требования о представлении каких-либо дополнительных документов или их копий, подтверждающих правомерность использования льгот, при условии правильного заполнения соответствующих разделов декларации (Постановление ФАС УО от 20.04.2006 N Ф09-2849/06-С2).

Если в результате освидетельствования (переосвидетельствования) работник получает инвалидность, то налоговая льгота применяется с 1-го числа месяца, в котором получена инвалидность, а если он теряет право на инвалидность, то с 1-го числа месяца, в котором потеряно данное право, налоговая льгота в отношении этого физического лица не применяется (Письмо Минфина России от 05.04.2006 N 03-05-02-04/33).

Данная льгота применяется и к выплатам инвалидам по гражданско-правовым договорам, хотя налоговые органы соглашаются с этим не всегда (см., например, Постановления ФАС ВВО от 10.05.2007 N А43-5002/2006-42-168 и ФАС ЗСО от 03.04.2006 N Ф04-1298/2006(20891-А27-2)). Однако следует учитывать, что ст. 236 НК РФ в качестве объекта налогообложения определены выплаты не в пользу работников, а в пользу физических лиц, в том числе по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ указанные льготы распространяются именно на каждое физическое лицо, а не на работника. Благоприятно для налогоплательщиков то, что в данном вопросе их поддержал Минфин (Письмо от 16.04.2007 N 03-04-06-02/73).

Однако таких же льгот в отношении уплаты страховых взносов Федеральный закон N 167-ФЗ <6> не содержит. На это обратили внимание чиновники в Письме от 29.05.2007 N 03-04-06-02/101. Поэтому на все произведенные в пользу инвалидов выплаты организация должна начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке, исходя из его возрастной группы. При этом Минфин сослался на п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 79 <7>, в котором также сказано, что ст. 239 НК РФ не распространяется на правоотношения по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

     
   ————————————————————————————————
   
<6> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

<7> Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании".

В то же время сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет и начисленную за тот же период (п. 2 ст. 243 НК РФ). Соответствующее разъяснение дал Минфин в Письмах от 16.04.2007 N 03-04-06-02/73 и от 14.05.2005 N 03-05-02-04/96. Он указал, что для расчета ЕСН с выплат в пользу работников-инвалидов применяется следующий порядок. Сначала исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот. Далее из нее вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Затем из полученной суммы вычитается сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговой льготы (при этом льготы, предусмотренные ст. 239 НК РФ, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование), оставшаяся сумма подлежит уплате в федеральный бюджет.

В подтверждение правильности такого порядка расчета Минфин сослался на Постановления ВАС РФ от 08.10.2003 N 7307/03 и от 28.05.2004 N 4091/04. При этом он отметил, что расчет сумм ЕСН с выплат в пользу инвалидов, подлежащих перечислению в ФСС и ФОМС, аналогичен вышеприведенному порядку, за исключением вычета сумм страховых взносов на ОПС.

Доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ, включаются в расходы на оплату труда и уменьшают налог на прибыль (п. 23 ст. 255 НК РФ).

Если ребенок - инвалид,

то родителям положены льготы

В соответствии со ст. 93 ТК РФ работодатель обязан устанавливать неполный рабочий день (смену) или неполную рабочую неделю по просьбе одного из родителей (опекуна, попечителя), имеющего ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет. Для сравнения укажем, что, если ребенок - не инвалид, родитель вправе получить такую льготу до достижения ребенком 14 лет. Оплата труда в этом случае производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выполненного объема работ. В то же время работник имеет право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск нормальной продолжительности, его трудовой стаж не сокращается, также в связи с этим он не имеет других ограничений.

Кроме того, одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных выходных дня в месяц (ст. 262 ТК РФ). При этом не имеет значения количество детей-инвалидов в семье (Постановление Минтруда России N 26, ФСС РФ N 34 <8>). Указанные выходные дни оплачиваются и могут быть разделены между родителями по их усмотрению. В Письме Минтруда России N 296-АП, ФСС РФ N 02-08/05-762П <9> дано разъяснение, согласно которому их оплата производится в размере среднего дневного заработка за счет средств государственного социального страхования, что подтверждено п. 2.1 Постановления ФСС РФ N 22 <10>.

     
   ————————————————————————————————
   
<8> Постановление Минтруда России N 26, ФСС РФ N 34 от 04.04.2000 "Об утверждении разъяснения "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами".

<9> Письмо Минтруда России N 296-АП, ФСС РФ N 02-08/05-762П от 05.04.2002 "О дополнительных оплачиваемых выходных днях для ухода за детьми-инвалидами".

<10> Постановление ФСС РФ от 09.03.2004 N 22 "Об утверждении Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования".

Минфин в Письме от 13.06.2007 N 03-04-06-01/184 отметил, что указанные суммы не относятся к выплатам, осуществляемым работодателем по трудовым договорам, поскольку они не связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, и ЕСН не облагаются. В то же время данные суммы облагаются НДФЛ, так как в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом в числе доходов, освобождаемых от налогообложения согласно ст. 217 НК РФ, не поименованы суммы оплаты дополнительных выходных дней лицам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами. По мнению чиновников, они не относятся и к государственным пособиям, поскольку не включены в перечень данных пособий, установленный ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ <11> (Письма Минфина России от 14.06.2006 N 03-05-01-04/159, ФНС России от 31.07.2006 N 04-1-02/419@).

     
   ————————————————————————————————
   
<11> Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Однако то, что указанные суммы не включены в перечень пособий, перечисленных в Федеральном законе N 81-ФЗ, не означает, на наш взгляд, что они не относятся к льготируемым. Порядок их выплаты родителям детей-инвалидов установлен другими документами (упомянутыми постановлениями Минтруда и ФСС) и действует в настоящее время. В данном случае можно учесть то, что согласно п. 1 ст. 217 НК РФ помимо государственных пособий не облагаются НДФЛ иные выплаты и компенсации, производимые в соответствии с действующим законодательством.

Указанные выходные дни и соответствующая их оплата не учитываются при определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (п. 8 Постановления Правительства РФ N 375 <12>).

     
   ————————————————————————————————
   
<12> Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию". Как и инвалиды, работники, имеющие детей-инвалидов, только с их письменного согласия могут привлекаться к работе в ночное время (ст. 96 ТК РФ), сверхурочной работе, а также в выходные и праздничные дни (ст. 259 ТК РФ). Таких сотрудников запрещается направлять в служебные командировки. Работнику, имеющему ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, коллективным договором может устанавливаться ежегодный дополнительный отпуск без сохранения заработной платы в удобное для работника время продолжительностью до 14 календарных дней (ст. 263 ТК РФ). Его можно присоединить к ежегодному основному отпуску, использовать сразу полностью или по частям, но переносить на следующий год нельзя. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка налогоплательщика. Он удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. В силу ст. 261 ТК РФ работодатель не может по своей инициативе расторгнуть трудовой договор с одинокой матерью, имеющей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (другим лицом, воспитывающим такого ребенка), кроме случаев ликвидации организации или совершения со стороны такого сотрудника одного из проступков, предусмотренных пп. 1, 5 - 8, 10, 11 ч. 1 ст. 81 и п. 2 ст. 336 ТК РФ. А.Б.Сухов Эксперт журнала "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение" Подписано в печать 29.08.2007 ————





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Статья: Резерв на ремонт основных средств ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9) Источник публикации "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9
Статья: Загрязнение атмосферного воздуха: "экологический" сбор ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9) Источник публикации "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.