"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9

О разъяснениях Минфина

Письмо Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138

В Письме говорится о разъяснениях налогового законодательства, данных Минфином. Чиновники полагают, что их письма не являются нормативными правовыми актами, поскольку не подлежат подготовке, регистрации и публикации в порядке, установленном для данных актов. В подтверждение своей позиции финансисты ссылаются на Постановление Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 N 12547/06, в котором их письма признаны ненормативными актами. Они также отмечают, что выполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) не адресованных ему письменных разъяснений, в результате чего образуется недоимка, не влечет применения п. 8 ст. 75 и пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ (напомним, согласно указанным нормам выполнение письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах освобождает налогоплательщика от уплаты пени и штрафов).

Также указано, что налоговые органы не должны руководствоваться разъяснениями Минфина, адресованными неопределенному кругу лиц, но обязаны выполнять письма, направленные в рамках координации и контроля. Однако и эти письма не являются нормативно-правовыми актами.

Некоторые заявления чиновников более чем спорные. О привлечении к налоговой ответственности Пленум ВАС РФ высказался в Постановлении от 28.02.2001 N 5. Судьи указали, что к разъяснениям, упоминаемым в пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, следует относить письменные разъяснения руководителей соответствующих федеральных министерств и ведомств, а также иных уполномоченных на то должностных лиц. При применении данной нормы не имеет значения, адресовано ли разъяснение непосредственно налогоплательщику, являющемуся участником спора, или неопределенному кругу лиц.

По поводу признания писем Минфина нормативными актами есть другой судебный акт, принятый ВАС РФ, - Решение от 06.03.2007 N 15182/06. В нем Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01, направленное для сведений и учета в работе налоговым органам, признано недействующим нормативным актом. Суд при этом исходил из того, что данное Письмо не исключает возможности многократного применения содержащегося в нем предписания, порождает правовые последствия для неопределенного круга лиц и может быть использовано в работе налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля.

Налог на добавленную стоимость

Хищение имущества

Письмо Минфина России от 14.08.2007 N 03-07-15/120

В соответствии с п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары одним лицом другому является объектом обложения НДС. Из этого чиновники заключили, что выбытие имущества в связи с хищением при выявлении виновных лиц следует рассматривать как реализацию товаров и, соответственно, как объект обложения НДС.

Выбытие имущества без установления виновных лиц (в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.) на основании норм указанных статей объектом обложения НДС не является. В отношении вычетов налога по данному имуществу следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом налогообложения. Таким образом, отмечают финансисты, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстановить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество было списано с учета. По амортизируемому имуществу восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества, без учета переоценки.

Мы не согласны с Минфином в том, что при хищении происходит реализация товара. Для того чтобы говорить об этом, необходимо как минимум признать переход права собственности на похищенное имущество. Причем, по мнению чиновников, данное право, по всей видимости, возникает у похитителя. Такой подход - нонсенс с точки зрения гражданского права и не предусмотрен гл. 14 "Приобретение права собственности" и 15 "Прекращение права собственности" ГК РФ. По нашему мнению, в данном случае нужно говорить о неосновательном обогащении, поэтому обратимся к гл. 60 ГК РФ. Согласно ст. 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных ст. 1109 ГК РФ. Таким образом, у лица, похитившего вещь, не возникает права собственности на то, чем оно незаконно завладело.

По поводу восстановления НДС в случае выбытия имущества, когда не установлены виновные лица, необходимо сказать следующее. Перечень ситуаций, в которых нужно восстановить налог, приведен в ст. 170 НК РФ, и выбытие имущества без выявления виновных лиц (в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.) им не предусмотрено, следовательно, НДС восстанавливать не надо (см., например, Постановление ФАС ВСО от 03.05.2007 N А19-19165/06-Ф02-2618/07).

Налог на прибыль

Прощение долга материнской организацией

Письмо Минфина России от 09.08.2007 N 03-03-06/1/524

По мнению финансистов, имущество (в том числе денежные средства), которое было получено по договору займа российской организацией от ее дочерней организации, уставный капитал которой более чем на 50% состоит из вклада данной российской организации, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, не учитывается для целей налогообложения в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ как имущество, полученное российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал передающей организации более чем 50% составляет вклад получающей стороны.

Налог на доходы физических лиц

Доплата до среднего заработка

Письмо Минфина России от 08.08.2007 N 03-04-05-01/287

Доплата до среднего заработка в сумме, превышающей установленный ФСС РФ максимальный размер пособия по беременности и родам, в соответствии с трудовым договором работника не может рассматриваться в качестве государственного пособия, поэтому она облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Выплаты членам профсоюза

Письмо Минфина России от 06.08.2007 N 03-04-06-01/283

Согласно п. 31 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюза за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

При рассмотрении вопроса об обложении налогом на доходы физических лиц основным критерием для освобождения от налогообложения является источник выплаты - членские взносы. Таким образом, при соблюдении указанных в данном пункте Налогового кодекса условий материальная помощь, оказанная члену профсоюза, не облагается НДФЛ независимо от того, первичной или вышестоящей профсоюзной организацией она была оказана.

Подписано в печать

29.08.2007

————