"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9

Отраслевые новости

Контроль за предельными индексами

Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 467 утверждены Правила осуществления государственного контроля за установлением, изменением и применением предельных индексов изменения размера платы граждан за жилое помещение и коммунальные услуги. Теперь право обратиться в ФСТ и органы исполнительной власти субъектов РФ, которые устанавливают и изменяют предельные индексы по муниципальным образованиям, получили даже организации и граждане. Для этого они должны подать в соответствующий орган заявление, на основании которого будет проведена проверка и в случае обнаружения нарушения вынесено предписание, подлежащее исполнению в определенный срок. В противном случае ФСТ вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением об оспаривании регионального решения об установлении или изменении предельных индексов, а орган власти субъекта РФ до истечения 45 дней со дня вынесения предписания обращается в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения органа регулирования муниципального образования, не соответствующего предельным индексам.

Финансирование инвестиционных программ

Правила финансирования инвестиционных программ организаций коммунального комплекса - производителей товаров и услуг в сфере электро- и (или) теплоснабжения утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 464.

Аварийные дома будут реконструировать

В Положение о признании помещения жилым, жилого помещения непригодным для проживания, многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу Постановлением Правительства РФ от 02.08.2007 N 494 внесены дополнения. Теперь аварийные дома может ожидать, помимо сноса, реконструкция. Кроме того, непригодными для проживания следует признавать жилые помещения, расположенные в зоне вероятных разрушений при техногенных авариях. Такие зоны определяются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Безакцептное списание

Мы говорили о Федеральном законе от 13.07.2007 N 130-ФЗ, которым отменена возможность коммунальных предприятий списывать со счетов потребителей долги без акцепта. Данный Закон вступил в силу 28.07.2007, следовательно, платежные требования, поступившие в этот день и позднее, не будут исполнены. Если документ поступил в банк до названной даты, он должен быть исполнен. Такие разъяснения дал ЦБ РФ в Письме от 10.08.2007 N 125-Т.

Концессионное соглашение

В силу Постановления Правительства РФ от 18.08.2007 N 529 несколько изменится типовое концессионное соглашение в отношении систем коммунальной инфраструктуры. В частности, перечень объектов, которые могут быть переданы концессионеру, дополнен объектами социально-бытового назначения.

К вопросу о капитальном ремонте

Весьма показательным можно считать Постановление ФАС СЗО от 04.07.2007 N А26-9545/2006-22, в котором администрация муниципального образования была привлечена к административной ответственности за нарушение правил содержания и ремонта жилфонда (ст. 7.22 КоАП РФ). Часть помещений в многоквартирном доме принадлежала муниципальному образованию. Созданное им учреждение аккумулировало средства, внесенные собственниками других помещений в доме на его капитальный ремонт. Часть ремонтных работ была выполнена. Однако в остальном администрация поплатилась за недоделки. Не помогли ей доводы о неправомерности возложения на одного собственника обязанности по капительному ремонту дома - они были признаны несостоятельными, так как другие лица выполнили свою обязанность, внеся плату за капитальный ремонт. Результат - уплата штрафа в размере 40 000 руб.

Услуги газификации теперь не "вмененные"

Приказом Ростехрегулирования от 18.12.2006 N 311-ст из перечня бытовых услуг, содержащегося в ОКУН, были исключены услуги газификации. Следовательно, организации, оказывающие населению данные услуги, утратили право применять ЕНВД на основании пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Названный Приказ вступил в силу с 1 марта 2007 г. Однако переходить на традиционную или "упрощенную" систему налогообложения организации должны только с 1 июля 2007 г. (ст. 5 НК РФ). Такой вывод сделал Минфин в Письме от 03.07.2007 N 03-11-04/3/249, направленном налоговым органам и налогоплательщикам Письмом ФНС России от 19.07.2007 N ХС-6-02/579@.

Также в связи с исключением из ОКУН услуг газификации возникает вопрос применения бланка строгой отчетности "Квитанция на оплату услуг газификации и газоснабжения", утвержденного Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 14н. Он использовался в отношении бытовых услуг газификации (коды 018303 и 018305) и газоснабжения (коды 042303, 042305). Таким образом, с 1 марта не следует применять квитанцию в отношении услуг, исключенных из ОКУН (Письмо Минфина России от 15.08.2007 N 03-01-15/9-279).

Налог на прибыль

Доходы управляющей организации

О том, как определить доходы для целей налогообложения прибыли организации, управляющей многоквартирным домом, рассказано в Письме ФНС России от 15.02.2007 N 02-1-08/22@. Организация, составившая запрос, действует на основании муниципального контракта и заключенных от ее имени договоров предоставления жилищно-коммунальных услуг с собственниками жилых помещений. Следовательно, поступления от последних в виде платы за жилое помещение и коммунальные услуги формируют налогооблагаемые доходы управляющей организации. Они, в свою очередь, уменьшаются на расходы по оплате услуг сторонних организаций, в том числе коммунальных служб, оказывающих управляющей компании на основании заключенных договоров коммунальные услуги в многоквартирном доме.

Медосмотры бухгалтеров

В Письме от 07.08.2007 N 03-03-06/1/543 Минфин наконец признал, что налогоплательщик вправе учесть расходы на предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) лиц, работа которых профессионально связана с эксплуатацией ПЭВМ, то есть административно-управленческого персонала, бухгалтерии. Такой вывод следует из Приказа Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83, которым к вредным и опасным факторам отнесена работа с персональными ЭВМ (п. 4.2.3 Приложения N 1), а также из п. 13.1 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03, где сказано, что лица, работающие с ПЭВМ более 50% рабочего времени, должны проходить обязательные предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры в установленном порядке. Таким образом, основанием для признания расходов служит пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичное мнение высказано в Письме УФНС по г. Москве от 28.06.2005 N 20-12/46417. Вместе с тем в Постановлении от 15.01.2007 N А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1 судьи ФАС ВСО отметили, что для выполняемой работниками управления и бухгалтерии работы не предусмотрены обязательные медицинские осмотры... общество вправе проводить не предусмотренные законодательством медицинские обследования названных работников за счет собственных средств, однако такие расходы не могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Работник причинил ущерб контрагенту организации

Минфин настойчиво повторяет, что организация не сможет учесть при налогообложении прибыли суммы возмещения контрагенту ущерба, причиненного ее работником, если откажется от взыскания с самого работника. На этот раз данная точка зрения изложена в Письме от 24.07.2007 N 03-03-06/1/519. Чиновники, бесхитростно сопоставляя нормы Гражданского и Трудового кодексов, пришли к выводу, что обязанность по возмещению убытков от причиненного ущерба контрагенту лежит на сотруднике организации. Они как будто забыли о ст. 1068 ГК РФ, согласно которой вред, причиненный работником при исполнении трудовых обязанностей, возмещается работодателем.

Кроме того, арбитражные суды разрешают включать в налоговые расходы суммы возмещения ущерба, причиненного действиями работника, независимо от того, будут они взысканы с виновного лица или нет. В частности, ФАС ВВО в Постановлении от 26.12.2006 N А82-2165/2006-20 признал, что причинение ущерба произошло в процессе осуществления деятельности общества, непосредственно связанной с извлечением дохода, следовательно, расходы экономически оправданны. Это тем более справедливо, если сумма ущерба взыскана с организации по решению суда (Постановление ФАС ЗСО от 03.07.2007 N Ф04-4416/2007(35835-А46-37)). Вместе с тем допускается учесть компенсацию в расходах и при добровольном возмещении ущерба (Постановление ФАС ЦО от 20.12.2006 N А54-1824/2006-С21).

Первичные документы

В Письме от 13.04.2007 N 20-12/034132 чиновники УФНС по г. Москве сообщили, что в качестве первичных учетных документов в налоговом учете выступают копии первичных документов, используемых в бухучете. Иными словами, для документального подтверждения расходов на выплату работникам премий, предусмотренных трудовыми договорами, организация обязана заполнить унифицированные формы N Т-11 и N Т-11а.

Технологические потери

В Письме Минфина России от 14.08.2007 N 03-03-05/218 приведены разъяснения для организации, транспортирующей нефть магистральным трубопроводным транспортом. Они касаются учета расходов в виде технологических потерь для целей налогообложения прибыли. Однако, как отметили чиновники, поскольку гл. 25 НК РФ не установлено каких-либо особенностей учета технологических потерь для отдельных отраслей экономики, принять во внимание Письмо могут и организации ЖКХ, для которых важно разрешить вопрос о потерях коммунальных ресурсов при транспортировке их до потребителя.

Итак, во-первых, при передаче товара от продавца к покупателю технологические потери, возникающие при его транспортировке, являются потерями собственника товара. Они могут быть учтены на основании пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ.

Во-вторых, поскольку НК РФ не установлено иное, потери учитываются для целей налогообложения прибыли исходя из их фактического размера, с учетом обоснованности и документального подтверждения.

В-третьих, законодательством не определен конкретный перечень документов, необходимых для подтверждения расходов в виде технологических потерь в налоговом учете. Но налогоплательщик должен установить норматив технологических потерь. Для этого следует составить внутренние документы, не имеющие унифицированной формы: технологическую карту и смету технологического процесса.

В-четвертых, фактические потери должны подтверждаться первичными учетными документами.

В заключение Минфин обрадовал налогоплательщика, сообщив, что вопросы разработки и утверждения нормативов технологических потерь... не являются предметом ведения законодательства РФ о налогах и сборах.

Налог на добавленную стоимость

Компенсации из бюджета

Видимо, ничто не может поколебать мнение Минфина по вопросу обложения НДС сумм, получаемых из бюджета организациями, предоставляющими отдельным категориям граждан льготы по оплате коммунальных услуг в виде скидки. Поскольку данные средства направлены не на компенсацию расходов, а на оплату коммунальных услуг, они подлежат включению в налогооблагаемую базу. Очередное разъяснение такого содержания представлено в Письме от 24.07.2007 N 03-07-11/259.

Восстановление НДС при хищении

Решением ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06 было отменено положение Письма ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, которое предписывало восстанавливать НДС со стоимости похищенных ТМЦ. В конечном итоге суммы НДС в общей стоимости похищенного имущества подлежат взысканию с виновного лица. Суд признал, что обязанность восстанавливать НДС в данном случае не предусмотрена Кодексом, значит, она незаконно возложена на налогоплательщиков.

Но это нисколько не смутило чиновников Минфина. Очередное свидетельство тому - Письмо от 14.08.2007 N 03-07-15/120. Общий смысл формулировок остался прежним. Однако поражают воображение формулировки, избранные финансистами. Например, в разъяснении есть фраза: по нашему мнению, выбытие имущества в связи с хищением при выявлении виновных лиц следует рассматривать как реализацию товаров и, соответственно, как объект налогообложения налогом на добавленную стоимость. Иными словами, чиновники считают хищение передачей права собственности (ст. 39 НК РФ).

Другая ситуация - отсутствие виновных лиц (утрата имущества в результате потери, порчи, боя, стихийного бедствия, хищения). Данные операции нельзя отнести к объекту налогообложения (реализации). Однако для обоснования восстановления налога был найден иной повод - неиспользование имущества для осуществления налогооблагаемых операций (так как оно утрачено).

Таким образом, в очередной раз можно убедиться в непоколебимости однажды выбранной позиции чиновников.

Единый социальный налог

Ученический договор

Для организаций, привлекающих соискателей на вакансии по ученическим договорам, будет полезно ознакомиться с Письмом Минфина России от 28.06.2007 N 03-04-07-02/31, направленным налоговым органам и налогоплательщикам Письмом ФНС России от 26.07.2007 N ГВ-6-05/604@. В нем признается, что ученический договор нельзя считать ни трудовым, ни гражданско-правовым. Поэтому закономерен вывод об отсутствии необходимости начислять ЕСН с сумм выплат ученику. Причем это относится не только к суммам стипендий, но и к оплате работы, выполняемой на практических занятиях.

Налог на доходы физических лиц

Выплаты при незаконном увольнении

Письмом Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247 следует руководствоваться организациям, незаконно уволившим работника, который впоследствии был восстановлен на работе по решению суда. Заработная плата за время вынужденного прогула подлежит обложению НДФЛ, так же как и суммы ее индексации, предусмотренные трудовым договором. Вместе с тем, по аналогии с надбавкой взамен суточных за вахтовый метод работы, не облагаемой НДФЛ, суммы индексации этой надбавки освобождаются от налогообложения.

Однако с суммой процентов за задержку зарплаты все не так просто. По мнению Минфина, удерживать НДФЛ не следует с сумм компенсации только в размере, не превышающем минимум, установленный ТК РФ (1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки). Но это правило не действует при условии, если в трудовом или коллективном договоре предусмотрена большая ставка для расчета компенсации. В этом случае вся сумма процентов освобождается от налогообложения.

Налоговое администрирование

Отказ от "упрощенки"

Организация, применявшая УСНО и выполнившая требования, необходимые для получения права применения УСНО в следующем году, должна уведомить налоговый орган, если решит перейти на традиционную систему налогообложения. Делать это следует ежегодно до 15 января (Письмо Минфина России от 30.05.2007 N 03-11-02/154, направленное Письмом ФНС России от 27.06.2007 N ХС-6-02/503@).

Единая (упрощенная) налоговая декларация

Форма единой налоговой декларации была наконец-то утверждена Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н, зарегистрированным в Минюсте 25.07.2007. Воспользоваться ей смогут лица, не имеющие движения денежных средств на счетах в банках и кассе, а также объектов налогообложения по тем налогам, в отношении которых они признаются налогоплательщиками (п. 2 ст. 80 НК РФ).

Пособие по беременности и родам

Мы писали об увеличении максимального размера пособия по беременности и родам с 2008 г. до 23 400 руб. за полный календарный месяц. Также мы упоминали и о Постановлении КС РФ от 22.03.2007 N 4-П, которым признано незаконным ограничение размера пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС, суммой в 16 125 руб. (в 2007 г.). Соответствующее положение, как указали судьи КС, утрачивает силу с 22 сентября 2007 г. (через шесть месяцев после провозглашения Постановления). Поэтому, как сообщил ФСС в Письме от 07.08.2007 N 02-13/07-7134, Правительство готовит проект о внесении изменений в Закон о бюджете ФСС на 2007 г. До принятия данного закона выплачивать пособие в размере, превышающем 16 125 руб. за месяц, оснований нет. После вступления этого закона в силу пособия могут быть пересчитаны только за периоды, специально установленные в нем.

К сведению

В прошлом номере был опубликован комментарий к изменениям, внесенным во вторую часть НК РФ ("Очередные поправки в Налоговом кодексе", с. 44 - 64). На момент сдачи журнала в печать выходные данные Закона не были известны. Сейчас мы можем сообщить эту информацию: Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ.

Подписано в печать

24.08.2007

————