"Налоги" (газета), 2007, N 34

Вопрос: Торговая организация заключает договоры с поставщиками на выполнение работ и оказание услуг. Аналогичные договоры торговая организация заключает с заказчиком (покупателем). Получается, что торговая организация перепродает работы и услуги с наценкой. Каким образом учитывать стоимость работ и услуг, полученных от поставщика, на счете 20 или 44? Если учитывать стоимость услуг (работ) на счете 20, то можно сформировать себестоимость услуг, реализованных заказчику (проводкой 90-20). Если стоимость услуг (работ) учитывать на счете 44, то себестоимость услуг сформировать будет невозможно, так как все затраты будут собраны на счете 44 и один раз в месяц списаны на счет 90.

Ответ: Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, Ваша организация в качестве исполнителя заключает договор на выполнение работ или оказание услуг. При заключении договора на выполнение работ необходимо руководствоваться гл. 37 "Подряд" Гражданского кодекса РФ (далее по тексту - ГК РФ). В соответствии со ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. При этом в соответствии со ст. 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). На основании данной нормы Вы для выполнения данной работы привлекаете в качестве соисполнителя третью организацию, заключая с ней, в свою очередь, также договор подряда, выступая уже со стороны заказчика. Не выполняя самостоятельно какой-либо части работ, Вы тем не менее, с точки зрения Гражданского кодекса, остаетесь подрядчиком, с одной стороны, и заказчиком в договорах с соисполнителями - с другой. Ваши отношения регулируются гл. 37 "Подряд" ГК РФ. Рассматривать Вас в данном случае как торговую организацию, деятельность которой регулируется гл. 30 "Купля-продажа" ГК РФ, некорректно, так как в соответствии со ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Что касается правового регулирования Ваших отношений с контрагентами при заключении договоров на оказание услуг, то здесь необходимо руководствоваться ст. 779 ГК РФ, в которой указано, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги. При этом в соответствии со ст. 780 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично. Таким образом, для возможности привлечения соисполнителя при оказании услуг заказчику такая возможность прямо должна быть прописана в договоре с заказчиком.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (ред. от 18.09.2006), счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Счет же 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Этот счет используется в основном организациями для учета расходов, связанных с торговой деятельностью. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. В Вашем случае на данном счете могут отражаться расходы, связанные с реализацией работ и услуг (реклама выполняемых работ (оказанных услуг), посредническое вознаграждение организациям, если продажа работ или услуг осуществляется через посредника, и пр.). При этом стоимость работ (услуг) соисполнителей нельзя квалифицировать как расходы, связанные с продажей.

Исходя из вышеизложенного, следует, что стоимость работ (услуг), принятых от соисполнителей, необходимо учитывать на счете 20 "Основное производство".

Подписано в печать

22.08.2007

————