"Налоги" (газета), 2007, N 33

АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

(Окончание. Начало см. "Налоги" (газета), 2007, N 32)

Бухгалтерский и налоговый учет у принципала

В предыдущем разделе мы указывали, что принципал может поручить агенту либо продать товары (работы, услуги), либо приобрести товары (работы, услуги).

В бухгалтерском учете принципал выручку отражает только после получения отчета агента о факте выполнения им обязанностей по агентскому договору. Именно отчет агента подтверждает соблюдение условий признания выручки в бухгалтерском учете, указанных в п. 12 ПБУ 9/99:

"а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены".

Принципал для отражения товаров, переданных агенту на продажу, использует счет 45 "Товары отгруженные". Операция по передаче товара агенту отражается в бухгалтерском учете принципала путем переноса соответствующих сумм с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

После того как право собственности на товары перейдет покупателю, принципал отражает у себя выручку по счету 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка":

Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит счета 45 "Товары отгруженные".

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы, связанные с продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете суммы, причитающиеся агенту по агентскому договору, признаются расходами на продажу и отражаются на счете 44 "Расходы на продажу".

Расчеты с агентом по оплате агентского вознаграждения ведутся на счете 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчете "Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению".

Пример 3. ООО "Принципал" поручило реализовать товар ООО "Агент" на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС 45 000 руб.). Согласно заключенному договору агентское вознаграждение составляет 8% (включая НДС) от стоимости проданного товара ООО "Принципал" - 23 600 руб. Агент участвует в расчетах. Себестоимость товара 175 000 руб.

Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих счетов:

счет 45 "Товары отгруженные";

счет 44 "Расходы на продажу";

счет 51 "Расчетные счета";

счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками по агентскому договору" (62-3);

счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость" (68-2);

счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с агентом" (76-5);

счет 90 "Продажи", субсчет "Выручка" (90-1);

счет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" (90-2);

счет 90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость" (90-3);

счет 90 "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток от продаж" (90-9);

счет 99 "Прибыли и убытки".

В бухгалтерском учете ООО "Принципал" сделаны следующие записи:

     
   ——————————————————————————————————T—————————T————————————————————¬
   |      Корреспонденция счетов     |  Сумма, | Содержание операции|
   +————————————————T————————————————+  рублей |                    |
   |      Дебет     |     Кредит     |         |                    |
   +————————————————+————————————————+—————————+————————————————————+
   |       45       |       41       | 175 000 |Передан товар       |
   |                |                |         |ООО "Агент"         |
   +————————————————+————————————————+—————————+————————————————————+
   | 62—3 "Расчеты с|      90—1      | 295 000 |Отражена выручка от |
   | покупателями и |                |         |продажи товара      |
   | заказчиками по |                |         |                    |
   |   агентскому   |                |         |                    |
   |    договору"   |                |         |                    |
   +————————————————+————————————————+—————————+————————————————————+
   |      90—3      |68—2 "Расчеты по|  45 000 |Начислен НДС        |
   |                |       НДС      |         |                    |
   +————————————————+————————————————+—————————+————————————————————+
   |      90—2      |       45       | 175 000 |Списана             |
   |                |                |         |себестоимость товара|
   +————————————————+————————————————+—————————+————————————————————+
   |       44       | 76—5 "Расчеты с|  20 000 |Начислено агентское |
   |                |    агентом"    |         |вознаграждение      |
   +————————————————+————————————————+—————————+————————————————————+
   |       19       | 76—5 "Расчеты с|   3 600 |Отражен НДС по      |
   |                |    агентом"    |         |агентскому договору |
   +————————————————+————————————————+—————————+————————————————————+
   |      90—2      |       44       |  20 000 |Списано агентское   |
   |                |                |         |вознаграждение      |
   +————————————————+————————————————+—————————+————————————————————+
   |68—2 "Расчеты по|       19       |   3 600 |Принят к вычету НДС |
   |      НДС"      |                |         |по агентскому       |
   |                |                |         |вознаграждению      |
   |                |                |         |Получен счет—фактура|
   +————————————————+————————————————+—————————+————————————————————+
   | 76—5 "Расчеты с| 62—3 "Расчеты с| 295 000 |Зачтена             |
   |    агентом"    | покупателями и |         |задолженность       |
   |                |  заказчиками в |         |покупателей         |
   |                |     рамках     |         |                    |
   |                |   агентского   |         |                    |
   |                |    договора"   |         |                    |
   +————————————————+————————————————+—————————+————————————————————+
   |       51       | 76—5 "Расчеты с| 271 400 |Перечислены         |
   |                |    агентом"    |         |денежные средства   |
   |                |                |         |ООО "Агент" от      |
   |                |                |         |продажи товара      |
   +————————————————+————————————————+—————————+————————————————————+
   |90—9 "Прибыль/  |       99       |  55 000 |Отражен финансовый  |
   |    убыток от   |                |         |результат от продажи|
   |     продаж"    |                |         |товара              |
   L————————————————+————————————————+—————————+—————————————————————
   

Е.В.Акилова Консультант ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Подписано в печать 23.07.2007 ————