"Налоговые споры", 2007, N 8

Вопрос: Наша организация является нефтедобывающим предприятием и ведет геолого-поисковые и геолого-разведочные работы на участках недр силами подрядных организаций. Согласно абз. 4 п. 3 ст. 325 НК РФ понесенные расходы в разрезе каждого договора она включает в состав прочих расходов с 1-го числа того месяца, в котором подписан с подрядчиком последний акт выполненных работ по данному договору (по договору с подрядчиком). Как реализовать право на вычет НДС, предъявленного организации подрядчиками в 2004 г. и в 2005 г. и полностью оплаченного ею в 2004 г. и в 2005 г.: а) в полном объеме в том месяце, в котором подписан с подрядчиком последний акт выполненных работ по данному договору; б) по 1/12 начиная с месяца, в котором подписан с подрядчиком последний акт выполненных работ по данному договору?

Ответ: Для ответа на Ваш вопрос обратимся к нормам гл. 21 НК РФ, которые регулируют порядок применения налоговых вычетов, а именно к ст. ст. 171 - 172 НК РФ. Необходимыми условиями для применения налогового вычета являются:

1) принятие на учет товаров (работ, услуг) или имущественных прав, при приобретении которых налогоплательщику предъявлены суммы налога. Товары (работы, услуги) или имущественные права должны быть предназначены для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения НДС;

2) наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ). Именно счет-фактура является документом, который служит основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Заметим, что до 2006 г. для принятия НДС к налоговому вычету законодательством было предусмотрено еще одно условие - НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) должен быть оплачен поставщикам.

Как видно, нормы гл. 21 НК РФ, определяющие порядок применения налоговых вычетов, не содержат требования о списании приобретаемых товаров (работ, услуг) на затраты.

Следовательно, вычет НДС не зависит (и не зависел) от порядка признания расходов в бухгалтерском или налоговом учете и нормы гл. 25 "Налог на прибыль" не влияют на порядок применения налоговых вычетов.

Ваш вопрос, скорее всего, связан с тем, что среди представителей налоговых органов есть приверженцы следующей точки зрения: поскольку расходы будущих периодов организация переносит на затраты частями, то и НДС к вычету надо принимать также частями. Но такой подход не основан на нормах налогового законодательства и, следовательно, влечет дополнительные налоговые риски. Например, в одном из дел, рассматриваемых ФАС Волго-Вятского округа, организация, занимая, как ей казалось, осторожную позицию, списывала сумму НДС, принимаемую к вычету, по мере включения понесенных затрат в состав прочих расходов. Но суд в Постановлении от 25.04.2006 по делу N А38-5062-17/453-2005 поддержал налоговую инспекцию, которая настаивала на том, что НДС принимается к вычету в момент принятия на учет товаров (работ, услуг).

Таким образом, Вы вправе принять НДС к вычету в полном объеме в том месяце, в котором выполненные подрядчиком работы приняты к учету (при условии оплаты этих работ и при наличии счета-фактуры поставщика).

Как следует из вопроса, Вы принимаете работы к учету в том месяце, в котором подписан с подрядчиком последний акт выполненных работ по договору. Тогда же должен быть принят и НДС, предъявленный подрядчиком и указанный им в счете-фактуре.

С.В.Смышляева

К. э. н.,

главный редактор журнала

"Налоговые споры",

эксперт по вопросам

бухгалтерского учета

и налогообложения

Подписано в печать

05.07.2007

————