"Налоговые споры", 2007, N 8

"ЗАТАМОЖЕННЫЙ" НДС

Налоговое законодательство предоставляет право на вычет НДС налогоплательщикам, уплатившим налог при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в различных таможенных режимах, в т.ч. и в режиме временного ввоза. Тем не менее налоговые органы иногда отказывают в вычете такого налога, выдвигая весьма странные аргументы.

ПРИЧИНА СПОРА

При заполнении налоговой декларации в составе налоговых вычетов налогоплательщик отразил налог, уплаченный им на таможне при ввозе нефтеналивных барж на территорию РФ в режиме "временный ввоз". Эти баржи являлись собственностью иностранной компании и были ввезены налогоплательщиком на территорию РФ по договору бербоут-чартера (договор фрахтования судна без экипажа).

Налоговый орган провел камеральную налоговую проверку налоговой декларации и, изучив представленные документы, вынес решение, где указал, что налогоплательщик неправомерно отразил в составе налоговых вычетов сумму НДС, уплаченную на таможне.

     
   ——                    —¬                   ——                   —¬
   |        ПОЗИЦИЯ       |————————> <————————|       ПОЗИЦИЯ       |
   |  НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ |                   |     ОРГАНИЗАЦИИ     |
   L—                    ——                   L—                    —
   
   1. Организация         ———————————————————— Согласно ст. 174 НК РФ
   нарушила требование    ———————————————————¬ при ввозе товаров на
   ст. 168 НК РФ,         |  Право принять к | таможенную территорию
   согласно которому в    |    вычету НДС,   | РФ сумма налога,
   расчетных документах   |   уплаченный на  | подлежащая
   соответствующая сумма  |      таможне     | перечислению в бюджет,
   налога должна          L——————————————————— уплачивается в
   указываться отдельной  ———————————————————— соответствии с
   строкой. В платежных                        таможенным
   документах, по которым                      законодательством. В
   были перечислены                            нем ничего не
   денежные средства в                         говорится об
   таможенные органы,                          обязательном выделении
   сумма НДС отдельной                         суммы НДС из общей
   строкой не выделена.                        суммы аванса,
   2. Ввозимые на                              уплаченного таможне.
   территорию РФ баржи                         Вместе с тем
   являются                                    Налоговый кодекс прямо
   собственностью                              указывает на то, что
   иностранной компании.                       вычетам подлежат суммы
   Следовательно,                              налога, уплаченные
   организация, как                            налогоплательщиком при
   арендатор, не вправе                        ввозе товаров на
   предъявить к вычету                         таможенную территорию
   сумму НДС, уплаченную                       Российской Федерации
   таможенному органу за                       как в таможенном
   ввозимые суда.                              режиме выпуска для
                                               свободного обращения,
                                               так и в таможенном
                                               режиме временного
                                               ввоза. Таким образом,
                                               тот факт, что
                                               ввезенные баржи не
                                               являлись
                                               собственностью
                                               налогоплательщика, не
                                               имеет значения.
                                                        |
                                                       \|/  
                                              ———————————————————————
   

----------------------¬ ¦ Решение в пользу ¦ ¦ организации ¦ L-------------------- ———— --------------------- ————

ПОЗИЦИЯ СУДА

Правило о выделении НДС в платежных документах, установленное ст. 168 НК РФ, не может быть применено в отношении НДС, перечисленного таможенным органам.

Как следует из п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Указанные нормы налогоплательщиком не нарушены.

Поэтому НДС, уплаченный на таможне, налогоплательщик правомерно предъявил к налоговому вычету.

Такой вывод сделал ФАС Московского округа в Постановлении от 14.03.2007 по делу N КА-А40/1546-07.

НАШ КОММЕНТАРИЙ

Рассматриваемый спор стал предметом судебного разбирательства в Арбитражном суде г. Москвы. Рассказать о всех тонкостях процесса мы попросили его участника.

С.П. Кучер, юрисконсульт ЗАО "МЦФЭР-консалтинг"

Первое, на чем настаивали представители налогового органа, было то, что уплату НДС на таможне невозможно подтвердить, поскольку в платежных поручениях, по которым осуществлялись платежи, сумма налога не выделена отдельной строкой. Таким образом, налоговики посчитали, что налогоплательщик нарушил ст. 168 НК РФ, в которой установлено правило о выделении в расчетных документах соответствующей суммы налога отдельной строкой.

Похоже, специалисты налогового органа забыли о том, что существует еще один НДС, который исчисляется и уплачивается по своим правилам. Речь идет о "таможенном" НДС.

Уплата таможенных платежей была проведена авансом, поэтому налогоплательщик не мог заранее определить, какую сумму НДС ему придется заплатить при ввозе товаров на территорию РФ.

Статьей 330 Таможенного кодекса РФ предусмотрено, что таможенным органам в счет предстоящих таможенных платежей могут перечисляться авансовые платежи, не идентифицированные плательщиками в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров. В силу п. 3 данной статьи таможенные органы не могут рассматривать поступившие на их счет авансы как таможенные платежи до тех пор, пока не получат соответствующего распоряжения от лица, их перечислившего.

В данном случае уплата таможенных платежей была произведена авансом, что не противоречит налоговому и таможенному законодательству. Таким образом, арбитражный суд указал, что правило о выделении НДС отдельной строкой в платежных документах не может быть применено при перечислении этого налога таможенным органам.

Отказ в применении налоговых вычетов налоговый орган аргументировал еще и тем, что вычет невозможен, если временно ввезенные товары не принадлежат налогоплательщику на праве собственности.

В обоснование этого налоговики сослались на пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, указывая на слово "приобретаемых" в контексте данной нормы. По их мнению, именно это слово является ключевым для определения возможности применения вычета. А значит, если товары, которые временно ввозятся на территорию РФ, не "приобретены" (читай, не получены в собственность), то вычет не положен.

В отличие от налоговиков суд не стал вырывать из контекста то или иное слово, а дал системное толкование нормы.

По мнению суда, отказ в вычете НДС, обоснованный тем, что данные баржи не являлись собственностью организации, не соответствует законодательству о налогах и сборах. Закон прямо указывает на то, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации как в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, так и в таможенном режиме временного ввоза.

Заметим, что рассматриваемое решение арбитражного суда было далеко не первым по данному вопросу. Подобные выводы относительно рассмотренных норм НК РФ можно найти и в судебных решениях, принятых ранее (см. Обобщение судебной практики). Налоговый орган не оспаривал ни того, что указанные баржи ввезены налогоплательщиком для использования их в операциях, признаваемых объектами налогообложения НДС, ни того, что они приняты налогоплательщиком на учет. Таким образом, как было отмечено судом, налогоплательщик выполнил все условия, необходимые для предъявления к вычету сумм налога, уплаченного на таможне. В связи с этим у налогового органа не имелось оснований признавать неправомерным предъявление этих сумм к вычету.

ОБОБЩЕНИЕ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ

Нормы гл. 21 НК РФ не связывают право на возмещение НДС с обязательным приобретением права собственности на товары.

     
   ———————————————————T—————————————T———————————————————————————————¬
   |   Наименование   | Дата решения|          Номер дела           |
   | судебного органа |             |                               |
   +——————————————————+—————————————+———————————————————————————————+
   |ФАС Западно—      |Постановление|N Ф04/3598—805/А46—2004        |
   |Сибирского округа |от 05.06.2004|                               |
   +——————————————————+—————————————+———————————————————————————————+
   |ФАС Московского   |Постановление|N КА—А40/5573—04               |
   |округа            |от 07.07.2004|                               |
   +——————————————————+—————————————+———————————————————————————————+
   |ФАС Северо—       |Постановление|N А42—9889/03—26               |
   |Западного округа  |от 26.08.2004|                               |
   L——————————————————+—————————————+————————————————————————————————
   

Подписано в печать 05.07.2007 ————