"СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК: СЛУЧАИ И ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ" (Никаноров П.С.) ("Издательство "Налоги и финансовое право", 2007) Источник публикации "Налоги и финансовое право", 2007

"Издательство "Налоги и финансовое право", 2007

СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК: СЛУЧАИ И ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ

П.С.Никаноров

ВВЕДЕНИЕ

Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" уточнены отдельные правила исчисления среднего заработка, определенные ст. 139 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение об исчислении среднего заработка).

Соответствующие изменения, внесенные в ТК РФ, вступили в силу с 6 октября 2006 г., что подтверждено в Письме Минздравсоцразвития России от 25.07.2006 N 1556-12.

Согласно поправкам, внесенным в ст. 139 ТК РФ, расчетный период в 12 календарных месяцев применяется также при исчислении компенсации за неиспользованный отпуск. Кроме того, с 29,6 до 29,4 календарного дня уменьшено значение среднемесячного числа календарных дней, которое принимается при расчете среднего заработка за отпуск за каждый месяц расчетного периода.

Исходя из вышеизложенного согласно новой редакции ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней), в то время как по отпускам, начало которых приходилось до 6 октября 2006 г., расчет среднего заработка за отпуск должен был производиться с использованием коэффициента 29,6 и расчетного периода в три календарных месяца.

Наряду с этим в ст. 139 ТК РФ сохранена норма о том, что в коллективном договоре (а по новым правилам - также в локальном нормативном акте) могут быть предусмотрены иные периоды для расчета заработной платы, если только при этом не ухудшается положение работников. На этом основании и после октября 2006 г. работодатель имеет право применять при исчислении среднего заработка за отпуск расчетный период в три календарных месяца, если только это предусмотрено коллективным договором или отдельным локальным нормативном актом и не ухудшает положение работников.

Поправки, внесенные в ТК РФ в 2006 г., не изменили порядок исчисления среднего заработка в случаях, отличных от расчета среднего заработка за отпуск или расчета компенсации за отпуск. Средний дневной заработок определяется в данных случаях путем деления суммы начисленной в расчетном периоде заработной платы на количество отработанных в данном периоде рабочих дней. При этом в общеустановленном порядке применяется расчетный период в 12 календарных месяцев. Применение иного расчетного периода (в том числе три месяца) может быть предусмотрено коллективным договором или отдельным локальным нормативным актом при условии, что это не ухудшает положение работников.

Новой редакцией ст. 139 ТК РФ уточнен порядок определения расчетного периода для установления среднего заработка. В общем случае расчетным периодом считаются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется заработная плата. При этом календарным месяцем является период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно [в феврале - по 28-е (29-е) число включительно].

Исходя из внесенных в ТК РФ изменений Положение об исчислении среднего заработка должно применяться с 6 октября 2006 г. в части, не противоречащей новой редакции ст. 139 ТК РФ.

Исчисление среднего заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам производится в соответствии с положениями Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию).

1. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА

1.1. Общие положения

Средний заработок работников организации рассчитывается бухгалтерией при установлении сумм, которые выплачиваются работникам за время предоставленных им в соответствии с действующим законодательством ежегодных и учебных отпусков, служебных командировок, при оплате временной нетрудоспособности, а также при установлении размеров возмещения ущерба и в других случаях, когда за работниками организации сохраняется средний заработок или выплаты в пользу физических лиц исчисляются исходя из принципа определения средней заработной платы.

Случаи выплаты среднего заработка устанавливаются положениями ТК РФ, иных федеральных законов, постановлениями Правительства РФ, отраслевыми и иными соглашениями, коллективными договорами (соглашениями).

В каждом случае средний заработок работника организации определяется в соответствии с нормативным актом, регулирующим порядок его исчисления.

Суммы среднего заработка исчисляются в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об исчислении среднего заработка, а расчет пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам - с учетом положений Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию.

На основании сумм среднего заработка в особом порядке рассчитываются следующие выплаты в пользу физических лиц:

- пенсии по государственному социальному страхованию. Расчет среднемесячного заработка для назначения пенсий осуществляется в соответствии с положениями Федеральных законов от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации", от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" и иных нормативных правовых актов;

- суммы в возмещение ущерба, причиненного здоровью работника, которые определяются согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (ГК РФ) и Федеральному закону от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

- пособия по безработице и иные выплаты в пользу неработающих лиц, которые рассчитываются в соответствии с Законом РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" и Порядком исчисления среднего заработка для определения размера пособия по безработице и стипендии, выплачиваемой гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости, утвержденным Постановлением Минтруда России от 12.08.2003 N 62.

Закрепленная соответствующими нормативными правовыми актами методика исчисления среднего заработка может быть принята организациями для целей исчисления выплат по оплате труда, предусмотренных коллективными договорами или иными локальными нормативными актами. При этом данные положения должны найти свое отражение в коллективном договоре и (или) соответствующем локальном нормативном акте.

Случаи сохранения за работниками среднего заработка определяются согласно ТК РФ и иным нормативным правовым актам в сфере трудового законодательства.

1.2. Случаи исчисления среднего заработка в соответствии с ТК РФ

Согласно установленным ст. 139 ТК РФ и Положением об исчислении среднего заработка правилам средний заработок работников рассчитывается:

1) за время предоставленных работникам ежегодных основных и дополнительных отпусков, предусмотренных действующим законодательством (ст. ст. 114 - 116 ТК РФ), а также при расчете компенсации за неиспользованный отпуск (ст. ст. 126 и 127 ТК РФ).

Ежегодные основные и дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней, если действующим законодательством не установлен удлиненный основной отпуск.

В соответствии со ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда; работникам, имеющим особый характер работы; работникам с ненормированным рабочим днем; работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

В коллективном договоре организации может содержаться положение о предоставлении работникам дополнительных оплачиваемых отпусков и (или) удлиненных основных и дополнительных отпусков, оговоренных действующими нормативными правовыми актами. В таких случаях, несмотря на то что оплачиваться данные отпуска будут из собственных средств организации, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, расчет среднего заработка должен производиться в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об исчислении среднего заработка.

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в случае увольнения работника, не использовавшего своего права на оплачиваемый отпуск (ст. 127 ТК РФ), а также взамен части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ). При этом согласно новой редакции ТК РФ при суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или в случае перенесения ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией может быть заменена часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или же может быть заменено любое количество дней из этой части;

2) за время предоставленных работникам оплачиваемых учебных отпусков и свободных от работы дней в случае совмещения работы с обучением в учебном заведении (гл. 26 ТК РФ).

Отпуска в связи с обучением в образовательных учреждениях предоставляются работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего и среднего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения и успешно обучающимся в этих учреждениях. Для предоставления оплачиваемых учебных отпусков работники представляют в организацию справку-вызов соответствующего образовательного учреждения.

Учебные отпуска предоставляются также работникам, обучающимся в образовательных учреждениях начального профессионального образования (ст. 175 ТК РФ), в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях (ст. 176 ТК РФ).

Отдельным категориям работников предоставляются также в связи с обучением в образовательных учреждениях свободные от работы и оплачиваемые (полностью или частично) рабочие дни;

3) за время участия работников в коллективных переговорах, подготовке проекта коллективного договора (соглашения).

В соответствии со ст. 39 ТК РФ лица, участвующие в коллективных переговорах и (или) в подготовке проекта коллективного договора (соглашения), освобождаются от основной работы с сохранением среднего заработка на срок, определяемый соглашением сторон, но не более трех месяцев;

4) за время служебной командировки.

Согласно ст. 166 ТК РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ. До издания соответствующего нормативного правового акта применяется Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О командировках в пределах СССР".

В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Средний заработок сохраняется за все рабочие дни по графику работы работника, приходящиеся на период служебной командировки. При этом в обязательном порядке командированному лицу выплачивается именно средняя заработная плата, а не заработная плата исходя из принятых систем оплаты труда;

5) при исчислении сумм выходного пособия.

В соответствии с положениями ст. 178 ТК РФ выходное пособие выплачивается работнику:

- в размере среднего месячного заработка - при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

- в размере двухнедельного заработка - при расторжении трудового договора:

при отказе работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствии у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);

при призыве работника на военную службу или направлении его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

при восстановлении на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

при отказе работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (п. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);

при признании работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

при отказе работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

Согласно ст. 84 ТК РФ выходное пособие в размере среднего месячного заработка выплачивается в случае прекращения трудового договора с работником вследствие нарушения установленных ТК РФ или иным федеральным законом правил заключения трудового договора, допущенного не по вине работника. Если нарушение соответствующих правил допущено по вине самого работника, то работодатель не обязан предлагать ему другую работу и выплачивать выходное пособие.

Выплата выходного пособия осуществляется работодателем по месту работы за счет средств этого работодателя;

6) при сохранении среднего заработка на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - не свыше шести месяцев), в пользу лиц, уволенных в связи с ликвидацией организации или сокращением численности или штата работников (ст. ст. 178 и 318 ТК РФ).

С 6 октября 2006 г. выходное пособие выплачивается лицу, увольняемому из организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) в размере среднего месячного заработка. За этим работником также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). И только в исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за вышеуказанным работником в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, что работник обратился в этот орган в месячный срок после увольнения и не был им трудоустроен.

В иных организациях средний месячный заработок выплачивается работнику в соответствии с положениями ст. 178 ТК РФ. При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником также в течение третьего месяца со дня увольнения, но с учетом решения органа службы занятости и при условии, что работник обратился в орган службы занятости в двухнедельный срок после увольнения и не был им трудоустроен. В этих случаях выплата сохраняемого за работниками среднего месячного заработка производится по прежнему месту работы работника за счет средств работодателя;

7) при расчете компенсации руководителю организации, его заместителям, главному бухгалтеру при расторжении с ними трудового договора в связи со сменой собственника имущества организации (ст. 181 ТК РФ).

Размер компенсации руководителю организации, его заместителю, главному бухгалтеру при расторжении с ними трудового договора в связи со сменой собственника имущества организации определяется по соглашению между сторонами трудовых отношений, но не может быть менее трех средних месячных заработков;

8) за время медицинского обследования и осмотров (ст. ст. 185, 212, 213 и 219 ТК РФ).

Право работников, направленных на медицинский осмотр (обследование), на сохранение за ними среднего заработка по месту работу установлено в ст. 185 ТК РФ.

Медицинские осмотры (обследования) обязаны проходить следующие категории лиц:

- работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта;

- работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений;

- работники, занятые на работах, включенных в Перечни, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83 "Об утверждении Перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения этих осмотров (обследований)";

- лица, определенные решениями органов местного самоуправления.

Отдельные категории лиц должны проходить обязательное психиатрическое освидетельствование. Это касается лиц, осуществляющих отдельные виды деятельности, связанные с источниками повышенной опасности (с влиянием вредных веществ и неблагоприятных производственных факторов). Правила прохождения обязательного психиатрического освидетельствования работниками, осуществляющими отдельные виды деятельности, в том числе деятельность, связанную с источниками повышенной опасности (с влиянием вредных веществ и неблагоприятных производственных факторов), а также работающими в условиях повышенной опасности, утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 695;

9) беременным женщинам за отдельные периоды, предусмотренные действующим законодательством.

В частности, в соответствии со ст. 254 ТК РФ беременные женщины переводятся согласно медицинским заключениям на другую работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов, с сохранением за ними среднего заработка по прежней работе. До предоставления беременной женщине другой работы, исключающей воздействие неблагоприятных производственных факторов, она подлежит освобождению от работы с сохранением среднего заработка за все пропущенные вследствие этого рабочие дни за счет средств работодателя;

10) за время перевода на другую работу женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет (ст. 254 ТК РФ).

В случае невозможности выполнения прежней работы женщины, имеющие детей в возрасте до полутора лет, переводятся по их заявлению на другую работу с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе до достижения ребенком возраста полутора лет;

11) при переводе работника, нуждающегося в соответствии с медицинским заключением в предоставлении другой работы, на другую постоянную нижеоплачиваемую работу в данной организации (ст. 182 ТК РФ).

При переводе работника, нуждающегося в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, в предоставлении другой работы, на другую нижеоплачиваемую работу за работником сохраняется его прежний средний заработок в течение одного месяца со дня перевода, а при переводе в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, - до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника;

12) за время работы в составе комиссии по трудовым спорам (ст. 171 ТК РФ).

Средний заработок за время работы в составе комиссии по трудовым спорам сохраняется только за членами комиссии по трудовым спорам и только за время участия в работе вышеуказанной комиссии;

13) за дни сдачи крови и ее компонентов, а также за время предоставленных в связи с этим свободных от работы дней (ст. 186 ТК РФ).

Статья 186 ТК РФ гарантирует следующие компенсации работникам в случае сдачи ими крови и ее компонентов:

- освобождение от работы в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования;

- дополнительный день отдыха после каждого дня сдачи крови и ее компонентов;

- сохранение за работником среднего заработка за дни сдачи крови (ее компонентов) и предоставленных в связи с этим дней отдыха;

14) за время обучения работника в рамках повышения квалификации с отрывом от работы (ст. 187 ТК РФ).

При направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Если данное лицо направлено для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, ему также оплачиваются командировочные расходы;

15) за время приостановления работ соответствующими контролирующими органами по основаниям, не зависящим от действий работника (ст. 220 ТК РФ).

На время приостановления работ в связи с приостановлением деятельности или временным запретом деятельности организации вследствие нарушения государственных нормативных требований охраны труда не по вине работника за ним сохраняются место работы (должность) и средний заработок. На это время работник с его согласия может быть переведен работодателем на другую работу с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе.

При отказе работника от выполнения работ в случае возникновения опасности для его жизни и здоровья (за исключением особо оговоренных в действующем законодательстве случаев) работодатель обязан предоставить этому работнику другую работу на время устранения такой опасности. Если же предоставление работнику другой работы по объективным причинам невозможно, время простоя данного работника до устранения опасности для его жизни и здоровья оплачивается работодателем в соответствии с установленными правилами.

В случае необеспечения работника согласно установленным нормам средствами индивидуальной и коллективной защиты работодатель не имеет права требовать от работника исполнения трудовых обязанностей и обязан оплатить возникший по этой причине простой.

Отказ работника от выполнения работ в случае возникновения опасности для его жизни и здоровья вследствие нарушения требований охраны труда либо от выполнения тяжелых работ и работ с вредными и (или) опасными условиями труда, не предусмотренных трудовым договором, не влечет привлечения работника к дисциплинарной ответственности;

16) за время предоставленных перерывов для кормления ребенка и (или) детей (ст. 258 ТК РФ).

Перерывы для кормления ребенка и (или) детей включаются в рабочее время работниц, подлежат оплате в размере среднего заработка и предоставляются не реже чем через каждые три часа продолжительностью не менее 30 минут каждый помимо перерыва для отдыха и питания.

При наличии у работающей женщины двух и более детей в возрасте до полутора лет продолжительность перерыва для кормления устанавливается не менее одного часа.

По заявлению женщины перерывы для кормления ребенка (детей) присоединяются к перерыву для отдыха и питания либо в суммированном виде переносятся как на начало, так и на конец рабочего дня (рабочей смены) с соответствующим его (ее) сокращением;

17) за период трудоустройства освобожденных профсоюзных работников, избранных в профсоюзные органы (ст. 375 ТК РФ).

Работнику, освобожденному от работы в организации или у индивидуального предпринимателя в связи с его избранием на выборную должность в выборный орган первичной профсоюзной организации, после окончания срока его полномочий предоставляется прежняя работа (должность), а при ее отсутствии с письменного согласия работника - другая равноценная работа (должность) у того же работодателя.

При невозможности предоставления вышеуказанной работы (должности) в связи с ликвидацией организации либо прекращением деятельности индивидуальным предпринимателем или отсутствием в организации, у индивидуального предпринимателя соответствующей работы (должности) общероссийский (межрегиональный) профессиональный союз сохраняет за этим работником его средний заработок на период трудоустройства, но не свыше шести месяцев, а в случае учебы или переквалификации - на срок до одного года. При отказе работника от предложенной соответствующей работы (должности) средний заработок не сохраняется за работником на период трудоустройства, если иное не установлено решением общероссийского (межрегионального) профессионального союза;

18) при оплате вынужденного прогула работника (ст. 394 ТК РФ).

В случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными работник подлежит восстановлению на прежней работе с выплатой ему среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы. При этом по заявлению самого работника ему могут быть выплачены за время вынужденного прогула только суммы среднего заработка.

Право на получение среднего заработка имеют также соответствующие лица в случае, если неправильная формулировка основания и (или) причины увольнения в трудовой книжке препятствовала их поступлению на другую работу;

19) за время задержки администрацией организации исполнения решения о восстановлении работника на работе (ст. 396 ТК РФ).

В соответствии с ТК РФ решение о восстановлении на работе незаконно уволенного работника, а также о восстановлении на прежней работе работника, незаконно переведенного на другую работу, подлежит немедленному исполнению. При задержке работодателем исполнения такого решения орган, принявший решение, выносит определение о выплате работнику за все время задержки исполнения решения среднего заработка или разницы в заработке;

20) за время участия в разрешении коллективного трудового спора членами примирительной комиссии и трудовыми арбитрами (ст. 405 ТК РФ).

Члены примирительной комиссии, а также трудовые арбитры освобождаются на время участия в разрешении коллективного трудового спора от основной работы с сохранением среднего заработка на срок не более трех месяцев в течение одного года.

В ряде случаев организации рассчитывают средний заработок работников в соответствии с ТК РФ не с целью определения размеров конкретных выплат, а для соблюдения иных положений трудового законодательства.

Так, при временном переводе работника на другую работу в случае производственной необходимости оплата его труда по новому месту в соответствии со ст. 72.2 ТК РФ осуществляется по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе.

Такой перевод на другую работу без согласия работника может осуществляться у того же работодателя на срок до одного месяца:

- для предотвращения катастрофы природного или техногенного характера, производственной аварии, несчастного случая на производстве, пожара, наводнения, голода, землетрясения, эпидемии или эпизоотии и в любых других исключительных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части;

- в случае простоя (временной приостановки работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера), необходимости предотвращения уничтожения или порчи имущества либо замещения временно ответствующего работника, если простой или необходимость предотвращения уничтожения или порчи имущества либо замещения временно отсутствующего работника вызваны чрезвычайными обстоятельствами.

Перевод на работу, требующую более низкой квалификации, допускается только с письменного согласия работника.

В соответствии со ст. 155 ТК РФ при невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по вине работодателя оплата труда производится в размере не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени.

Время простоя по вине работодателя оплачивается в соответствии со ст. 157 ТК РФ в размере не менее двух третей средней заработной платы работника, а время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, - не менее двух третей тарифной ставки (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя.

Согласно ст. 248 ТК РФ работодатель вправе по своему письменному распоряжению взыскивать с виновного работника сумму причиненного им ущерба, не превышающую средний месячный заработок работника. Соответствующее распоряжение должно быть издано работодателем не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, взыскание с виновного работника суммы причиненного им ущерба может осуществляться только судом.

1.3. Случаи исчисления среднего заработка

в соответствии с положениями иных, кроме ТК РФ,

нормативных правовых актов

Средний заработок работников рассчитывается, кроме случаев, определенных ТК РФ, согласно следующим положениям нормативных правовых актов:

1) в соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Закон о воинской обязанности и военной службе) граждане освобождаются от работы или учебы с сохранением за ними места постоянной работы или учебы и выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы на время медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения для решения вопросов о постановке этих граждан на воинский учет, об их обязательной подготовке к военной службе, о призыве или добровольном поступлении на военную службу, призыве на военные сборы, а также на время исполнения этими гражданами других обязанностей, связанных с воинским учетом, обязательной подготовкой к военной службе, призывом или добровольным поступлением на военную службу и призывом на военные сборы.

Вышеуказанным лицам также возмещаются расходы, связанные с наймом (поднаймом) жилья и оплатой проезда от места жительства (работы, учебы) и обратно, а также командировочные расходы.

Произведенные организациями расходы, включая расходы по оплате среднего заработка, возмещаются военными комиссариатами по месту нахождения организаций в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704 "О порядке компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе".

В частности, возмещению подлежат суммы среднего заработка (с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда) врачам-специалистам и среднему медицинскому персоналу в случае их участия в проведении:

- медицинского освидетельствования граждан в связи с воинским учетом, призывом на военную службу, поступлением в военное образовательное учреждение профессионального образования, поступлением на военную службу по контракту, призывом на военные сборы;

- медицинского осмотра граждан, не пребывающих в запасе, призванных на военную службу, перед их направлением к месту прохождения военной службы;

- контрольного медицинского освидетельствования граждан, получивших освобождение от призыва на военную службу по состоянию здоровья, и граждан, заявивших о несогласии с заключением об их годности к военной службе по результатам медицинского освидетельствования;

2) согласно п. 2 ст. 6 Закона о воинской обязанности и военной службе средний заработок по месту работы сохраняется за время прохождения гражданами военных сборов.

Расходы организаций по оплате среднего заработка в пользу работников, направленных в установленном порядке на военные сборы, возмещаются военными комиссариатами по месту нахождения организаций в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704;

3) в соответствии с п. 2 ст. 5 Закона о воинской обязанности и военной службе средний заработок сохраняется за время участия работников организаций в мероприятиях, связанных с обеспечением исполнения гражданами Российской Федерации воинской обязанности или приемом граждан на военную службу по контракту.

Вышеуказанным гражданам также возмещаются расходы, связанные с наймом (поднаймом) жилья и оплатой проезда в другую местность и обратно, а также командировочные расходы.

Средний заработок за работающими гражданами сохраняется в случае:

- подготовки по основам военной службы в учебных пунктах организаций и по военно-учетным специальностям солдат, матросов, сержантов и старшин по направлению военного комиссариата;

- прохождения медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения для решения вопросов о воинском учете, об обязательной подготовке к военной службе, о призыве или добровольном поступлении на военную службу, о призыве на военные сборы;

- вызова военным комиссариатом для решения вопросов, связанных с воинским учетом, обязательной подготовкой к военной службе, призывом или добровольным поступлением на военную службу, призывом на военные сборы и прохождением военных сборов.

Военные комиссариаты возмещают вышеуказанные расходы на основании представляемых организациями сведений о размере фактически произведенных расходов с указанием банковских реквизитов счетов для перечисления возмещаемых сумм и приложением копий соответствующих документов (см. Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 N 704);

4) согласно п. 2 ст. 11 Федерального закона от 02.01.2000 N 37-ФЗ "О народных заседателях федеральных судов общей юрисдикции в Российской Федерации" за народным заседателем в период исполнения им своих обязанностей по осуществлению правосудия по основному месту работы сохраняются средний заработок, а также гарантии и льготы, предусмотренные законодательством.

Средний заработок сохраняется по месту основной работы народного заседателя. Кроме этого, за время его участия в осуществлении правосудия соответствующий суд выплачивает ему за счет средств федерального бюджета компенсационное вознаграждение в размере одной четвертой части должностного оклада судьи данного суда, а также возмещает командировочные расходы;

5) в соответствии с п. 3 ст. 7 Федерального закона от 30.05.2001 N 70-ФЗ "Об арбитражных заседателях арбитражных судов субъектов Российской Федерации" за арбитражным заседателем в период осуществления им правосудия сохраняются средний заработок по основному месту работы, а также гарантии и льготы, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

6) согласно ч. 2 ст. 95 Гражданско-процессуального кодекса Российской Федерации средний заработок сохраняется за работающими гражданами, вызываемыми в суд в качестве свидетелей по гражданскому процессу.

Средний заработок сохраняется по месту работы граждан за время их отсутствия на работе в связи с явкой в судебные органы. Свидетели, не состоящие в трудовых отношениях, за отвлечение их от обычных занятий получают компенсацию за потерю времени исходя из фактических затрат времени и установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Эксперты и специалисты получают вознаграждение за выполненную ими по поручению суда работу, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей в качестве работников государственного учреждения. Размер такого вознаграждения определяется судом по согласованию со сторонами и по соглашению с экспертами, специалистами;

7) согласно ч. 4 ст. 107 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации за работающими гражданами, вызываемыми в арбитражный суд в качестве свидетелей, средний заработок сохраняется по месту их работы за время отсутствия в связи с явкой в суд.

Свидетели, не состоящие в трудовых отношениях, получают компенсацию за отвлечение их от обычных занятий с учетом фактически затраченного времени исходя из установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Вознаграждение выплачивается привлеченным экспертам за работу, выполненную ими по поручению арбитражного суда, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей как работников государственных судебно-экспертных учреждений. Размер вознаграждения за данный труд определяется судом по согласованию с лицами, участвующими в деле, и по соглашению с экспертом. Переводчик получает вознаграждение за работу, выполненную им по поручению арбитражного суда, в размере, определяемом судом по соглашению с переводчиком;

8) в соответствии с п. 3 ст. 131 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) за работниками, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, средний заработок сохраняется за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган.

Средний заработок выплачивается за время отсутствия работника по месту основной работы в связи с явкой в налоговые органы. Налоговый орган также оплачивает расходы работника на проезд, наем жилого помещения и выплачивает суточные.

За работниками, вызываемыми в налоговые органы в качестве переводчиков, специалистов и экспертов, средняя заработная плата по месту работы не сохраняется. В этом случае согласно п. 2 ст. 131 НК РФ налоговые органы производят выплату вознаграждения вышеуказанным лицам в порядке, определенном Постановлением Правительства РФ от 16.03.1999 N 298 "О порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля". Нормы оплаты денежного вознаграждения переводчиков, специалистов и экспертов, привлекаемых для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, определены Постановлением Минтруда России от 18.02.2000 N 19;

9) согласно Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов и выплаты вознаграждения лицам в связи с их вызовом в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или в суд, утвержденной Постановлением Совмина РСФСР от 14.07.1990 N 245, за время вызова граждан в качестве свидетеля, потерпевшего, законного представителя потерпевшего, эксперта, специалиста, переводчика и понятого в части реализации положений уголовно-процессуального законодательства за ними сохраняется средний заработок.

Средний заработок вышеуказанных граждан сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту их постоянной работы;

10) в соответствии с п. 6 ст. 25 Федерального закона от 22.08.1995 N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей" спасателям профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований, пострадавшим в ходе исполнения обязанностей, возложенных на них трудовым договором, выплачивается среднемесячная заработная плата по основному месту работы;

11) согласно п. 6 ст. 10 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" супруги военнослужащих из числа граждан Российской Федерации имеют право на первоочередное направление для профессиональной подготовки, повышения квалификации и переподготовки с отрывом от производства с выплатой в период обучения средней заработной платы.

Как указано в Постановлении Совмина - Правительства РФ от 22.11.1993 N 1217 "О первоочередном направлении жен (мужей) военнослужащих и граждан, уволенных с военной службы, для профессиональной подготовки, повышения квалификации и переподготовки с отрывом от производства и о порядке выплаты в период обучения стипендии" выплата среднего заработка супругам военнослужащих из числа граждан Российской Федерации осуществляется по месту основной работы за счет средств соответствующих работодателей в течение всего периода обучения, но не более шести месяцев;

12) в соответствии с п. 5 ст. 19 Федерального закона "О статусе военнослужащих" граждане, проходившие военную службу по контракту и уволенные с военной службы по достижении ими предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеют право на получение профессионального образования по направлению и за счет средств организаций, в которые они приняты на работу, с выплатой среднего заработка во время обучения;

13) согласно Постановлению Правительства РФ от 22.01.1997 N 58 "О мерах социальной защиты лиц, привлекаемых к выполнению специальных задач, связанных с проведением мероприятий по борьбе с терроризмом" лицам, привлекаемым с их согласия к выполнению специальных задач, связанных с проведением мероприятий по борьбе с терроризмом и не входящих в круг их служебных обязанностей, выплачивается единовременное денежное вознаграждение в 5-кратном минимальном размере оплаты труда, а также сохраняется заработная плата в размере не ниже среднего заработка по месту работы в случае выполнения специальных задач в рабочее время.

Выплата соответствующих сумм осуществляется организациями, привлекающими лиц к выполнению специальных задач, связанных с проведением мероприятий по борьбе с терроризмом;

14) в соответствии с п. 2.2 Постановления Верховного Совета РСФСР от 01.11.1990 N 298/3-1 "О неотложных мерах по улучшению положения женщин, семьи, охраны материнства и детства на селе" средний заработок по основному месту работы сохраняется за беременными женщинами в растениеводстве и животноводстве за время их перевода на другую менее оплачиваемую работу.

Средний заработок по ранее выполняемой в растениеводстве и животноводстве работе сохраняется беременным женщинам на весь период их беременности.

Необходимость исчисления среднего заработка работника закреплена также и в других нормативных правовых актах.

Так, в соответствии с положениями ст. 24 Федерального закона от 26.11.1996 N 138-ФЗ "Об обеспечении конституционных прав граждан Российской Федерации избирать и быть избранными в органы местного самоуправления" лицу, зарегистрированному в качестве кандидата для избрания в органы местного самоуправления, работодатель предоставляет неоплачиваемый отпуск со дня его регистрации в качестве кандидата и до дня официального опубликования общих итогов выборов. В течение этого срока из средств соответствующей избирательной комиссии кандидату выплачивается ежемесячная компенсация в размере среднего месячного заработка, исчисленного за последние три месяца, но в размере не свыше 10-кратного размера минимальной месячной оплаты труда.

За время участия в подготовке изобретения к использованию его автор может быть полностью или частично освобожден от выполнения основной работы с оплатой труда в размере не менее получаемого им среднего заработка (п. 2 ст. 35 Закона СССР от 31.05.1991 N 2213-1 "Об изобретениях в СССР").

2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА

2.1. Общие положения

В общем случае для правильного исчисления среднего заработка организация должна выполнить следующие действия (операции):

1) определить расчетный период, в качестве которого по общим правилам выступают двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связано исчисление среднего заработка. Коллективным договором или другим локальным нормативным актом может быть предусмотрено применение и иного расчетного периода, отличного от 12 календарных месяцев;

2) установить сумму заработка, начисленного в расчетном периоде ранее, которая учитывается при исчислении среднего заработка работника;

3) правильно выбрать вариант расчета среднедневного (среднечасового) заработка работника, который различается для оплаты отпусков (компенсации за отпуск) и других случаев, для работников с суммированным и поденным учетом рабочего времени;

4) исчислить среднедневной (среднечасовой) заработок;

5) определить количество дней (часов), подлежащих оплате;

6) исчислить сумму среднего заработка путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на количество оплачиваемых дней (часов).

2.2. Правила определения расчетного периода

В соответствии со ст. 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет среднего заработка работника должен производиться исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествовавших периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно [в феврале - по 28-е (29-е) число включительно].

С 6 октября 2006 г. расчетный период в 12 календарных месяцев применяется также для случаев исчисления среднего заработка за отпуск. До вышеуказанной даты отпуск мог рассчитываться за последние три календарных месяца, предшествующих месяцу, на который приходилось начало отпуска.

Пример 1. Работнику организации предоставлен с 17 июня 2007 г. очередной ежегодный отпуск.

В качестве расчетного периода для исчисления среднего заработка за отпуск принимаются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором произошло событие, связанное с расчетом среднего заработка (то есть начало отпуска). Исходя из этого расчет среднего заработка за отпуск должен производиться за период с 1 июня 2006 г. по 31 мая 2007 г.

Пример 2. Работник был направлен 3 июня 2007 г. в краткосрочную служебную командировку.

Расчетным периодом для исчисления среднего заработка за время командировки являются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором произошло событие, связанное с расчетом среднего заработка (то есть первый день служебной командировки), а именно период с 1 июня 2006 г. по 31 мая 2007 г.

Согласно ст. 139 ТК РФ организация вправе отказаться от установленного расчетного периода в 12 календарных месяцев и установить иной расчетный период, например шесть месяцев, три месяца и т.д., если только это не ухудшает положение работников.

Соответствующий выбор расчетного периода должен быть зафиксирован в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте организации, принятом в сфере трудового законодательства.

Если работник увольняется в последний рабочий день месяца, то этот месяц считается полностью отработанным и включается в расчетный период. Это обусловлено тем обстоятельством, что согласно ТК РФ день увольнения признается последним днем работы работника.

Расчетный период в 12 календарных месяцев рекомендуется к сохранению в отношении работников, оплата труда которых сильно отличается в отдельные периоды года [например, работников сельскохозяйственных организаций и других организаций (работ) с сезонным характером] или находится в прямой зависимости от объема продаж или суммы заключенных договоров на поставку товаров (агенты, менеджеры и т.д.).

Если работник состоял в трудовых отношениях с организацией менее времени, равного используемому расчетному периоду, то расчетным периодом является время со дня приема на работу до 1-го числа месяца, в котором произошло событие, связанное с исчислением среднего заработка.

Пример 3. В продолжение примера 1 предположим, что работник был принят на работу с 6 сентября 2006 г.

Расчетным периодом для исчисления среднего заработка за отпуск являются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором произошло событие, связанное с расчетом среднего заработка (то есть начало отпуска). Учитывая то обстоятельство, что работник был принят на работу в течение вышеуказанного отрезка времени, расчетным периодом должен считаться период с даты приема на работу (с 6 сентября 2006 г.) по 31 мая 2007 г. включительно.

Если работник не имел в расчетном периоде учитываемого заработка или из расчетного периода полностью исключалось время работы по уважительным основаниям (они определены п. 5 Положения об исчислении среднего заработка), средний заработок работника должен определяться исходя из суммы начисленной заработной платы за предшествующий период времени, равный установленному расчетному периоду. В случае необходимости в установленном порядке осуществляется индексация сумм среднего заработка.

Пример 4. Работнику организации предоставлен с 19 июня 2007 г. очередной ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Применение специального расчетного периода коллективным договором организации не предусмотрено.

Для расчета среднего заработка используется расчетный период в 12 календарных месяцев, предшествующих июню 2007 г., а именно период с 1 июня 2006 г. по 31 мая 2007 г.

При расчете выяснилось, что в вышеуказанный период работник не проработал ни одного рабочего дня, так как все время находился в отпуске без сохранения заработной платы.

В данном случае в качестве расчетного периода должны быть приняты 12 календарных месяцев, предшествующих 1 июня 2006 г., а именно период с 1 июня 2005 г. по 31 мая 2006 г. В случае необходимости осуществляется индексация сумм средней заработной платы.

Если работник не имел в расчетном периоде и до него отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок должен определяться в соответствии с п. 6 Положения об исчислении среднего заработка исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Пример 5. Работник организации был принят на работу с 5 июня 2007 г., и с 26 июня 2007 г. он был направлен в служебную командировку.

Коллективным договором организации не установлен специальный расчетный период, в связи с чем согласно ст. 139 ТК РФ должен применяться расчетный период в 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором произошло событие, связанное с исчислением среднего заработка.

Так как до июня 2007 г. работник в организации не работал, то расчет среднего заработка за период служебной командировки должен был производиться исходя из суммы заработной платы, начисленной с даты приема на работу и до даты убытия в служебную командировку, то есть за период времени с 5 по 25 июня 2007 г.

Если работник не имел в расчетном периоде, до расчетного периода и до наступления события, с которым связано исчисление среднего заработка, отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок должен определяться согласно п. 7 Положения об исчислении среднего заработка исходя из тарифной ставки установленного работнику разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.

Пример 6. В продолжение примера 5 предположим, что работнику с 5 июня предоставлен учебный отпуск.

Согласно приказу по организации работнику установлен оклад в размере 4500 руб.

Расчет среднего заработка за время учебного отпуска должен быть произведен из расчета оклада в 4500 руб.

В соответствии с п. 4 Положения об исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы в следующих случаях:

- за работником сохранялся средний заработок согласно законодательству Российской Федерации;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При расчете среднего заработка за отпуск и для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск полностью отработанные месяцы расчетного периода принимаются при расчете среднего заработка в следующем порядке:

- при предоставлении отпуска в календарных днях - 29,4 календарного дня (до 6 октября 2006 г. - 29,6 календарного дня);

- при предоставлении отпуска в рабочих днях (это касается временных и сезонных работников) - как количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Если какой-то месяц расчетного периода отработан не полностью, количество дней за расчетный период, приходящихся на фактически отработанный период времени, при расчете среднего заработка за отпуск и (или) для выплаты компенсации за отпуск определяется в следующем порядке (п. п. 9 и 10 Положения об исчислении среднего заработка):

- при предоставлении отпуска в календарных днях - путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4;

- при предоставлении отпуска в рабочих днях - путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

Пример 7. Работник организации увольняется с работы по собственному желанию с 17 июня 2007 г.

Необходимо рассчитать сумму компенсации за неиспользованный отпуск.

Коллективным договором организации не установлен специальный расчетный период, в связи с чем согласно ст. 139 ТК РФ должен использоваться расчетный период в 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором увольняется работник.

В расчетном периоде с 1 июня 2006 г. по 31 мая 2007 г. работником полностью отработаны 11 месяцев, а в мае из 21 рабочего дня по графику отработано только пять дней, а остальные дни работник проболел, что подтверждено представленным в бухгалтерию листком нетрудоспособности.

При расчете среднего заработка за отпуск учитывается следующее количество календарных дней, приходящихся на отработанное время:

- за 11 полностью отработанных месяцев расчетного периода - 323,4 календарного дня (29,4 дн. x 11 мес.);

- за не полностью отработанный май 2007 г. - 7 дней (5 дн. x 1,4);

- всего - 330,4 календарного дня.

При расчете среднего заработка в случаях, отличных от оплаты отпуска или расчета компенсации за неиспользованный отпуск, учитывается количество фактически отработанных в расчетном периоде дней. При этом количество отработанных дней принимается согласно графику работы работника. Если работник работает по графику пятидневной рабочей недели, то для расчета принимается число рабочих дней, отработанных в расчетном периоде по графику пятидневной рабочей недели, и соответственно оплате подлежит число рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели, приходящихся на период времени, за который за работником сохраняется средняя заработная плата. Если работник работает по графику шестидневной рабочей недели, то количество отработанных в расчетном периоде дней устанавливается по этому графику и событие, с которым связано сохранение среднего заработка, выражается в рабочих днях по календарю шестидневной рабочей недели.

Если работник отсутствовал на работе в расчетном периоде по причине прогула, отстранения от работы, участия в забастовке, а также по иным причинам, отличным от причин, указанных в п. 4 Положения об исчислении среднего заработка, а также работник не работал в связи с простоем по его вине, рабочие или календарные дни, приходящиеся на это время, из расчетного периода не исключаются.

Пример 8. Работник организации был принят на работу с 1 февраля 2007 г.

14 июня 2007 г. работник увольняется в связи с сокращением штата, в связи с чем ему должны быть начислены компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие при увольнении.

Коллективным договором организации не предусмотрен специальный расчетный период, в связи с чем в данном случае должен быть использован расчетный период с 1 февраля по 31 мая 2007 г.

В течение вышеуказанного расчетного периода работник неоднократно совершал прогулы без объяснения причин - с 11 по 13 марта, с 15 по 18 апреля. Периоды вышеуказанных прогулов из расчетного периода исключаться не должны.

2.3. Определение размера учитываемых при исчислении

среднего заработка выплат

В соответствии со ст. 139 ТК РФ при расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. При этом основным условием является отнесение таких выплат в том или ином порядке к используемому организацией расчетному периоду соответствующей продолжительности.

Таким образом, организация вправе принять для расчета среднего заработка любые выплаты в пользу работника, носящие характер оплаты труда и выплачиваемые за выполнение трудовых обязанностей по определенной квалификации, определенной сложности, качества и количества.

Конкретный перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, приведен в Положении об исчислении среднего заработка.

Согласно п. 2 данного Положения при исчислении среднего заработка должны учитываться следующие выплаты:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, должностным окладам за отработанное время;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

- заработная плата, выданная в неденежной форме;

- денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

- начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорары работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

- заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

- разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

- заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

- другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Не учитываются при расчете среднего заработка следующие суммы (п. 4 Положения об исчислении среднего заработка):

- исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации суммы среднего заработка;

- суммы пособия по временной нетрудоспособности или пособия по беременности и родам;

- суммы, выплаченные работнику в связи с невозможностью его работы по причине простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- суммы, выплаченные работнику за период проведения в организации забастовки;

- суммы, выплаченные за предоставленные работнику дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- суммы, выплаченные работнику в других случаях освобождения от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты согласно законодательству Российской Федерации;

- суммы, выплаченные работнику за дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Постановлением Верховного Суда Российской Федерации от 17.07.2000 N ГКПИ00-315 не должны также учитываться при исчислении среднего заработка суммы выплачиваемой во всех случаях материальной помощи.

Премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются при исчислении среднего заработка в порядке, установленном п. 14 Положения об исчислении среднего заработка:

- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время работы в соответствии с п. 4 Положения об исчислении среднего заработка, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).

Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.

Пример 9. Работнику организации был предоставлен с 21 мая 2007 г. ежегодный оплачиваемый отпуск.

В расчетном периоде с 1 мая 2006 г. по 30 апреля 2007 г. работник отработал 11 месяцев полностью, в марте 2007 г. из 21 рабочего дня по графику - семь дней, а остальные дни работник находился в служебной командировке.

В расчетном периоде работнику была начислена заработная плата из расчета должностного оклада, постоянных доплат и надбавок в размере 156 000 руб. Кроме того, работнику из фонда премирования были выплачены ежемесячные премии на общую сумму 30 000 руб., в том числе за 11 полностью отработанных месяцев - 27 000 руб. и за не полностью отработанный март - 3000 руб. Тот факт, что премии были начислены за фактически отработанные дни, в приказах руководителя и в Положении о материальном стимулировании не был отражен.

Сумма учитываемых при исчислении среднего заработка выплат составила 184 000 руб., в том числе:

оклад, доплаты и надбавки - 156 000 руб.;

премии за полностью отработанные месяцы расчетного периода - 27 000 руб.;

премия за не полностью отработанный март - 1000 руб. (3000 руб. : 21 дн. x 7 дн.).

Премии, выплачиваемые за периоды работы, превышающие один месяц, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в соответствии с п. 14 Положения о среднем заработке при исчислении среднего заработка не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Если в расчетном периоде будут начислены две квартальные премии за одни и те же показатели, то при исчислении среднего заработка должна учитываться только одна из них, большая по размеру. Если же на расчетный период приходится квартальная премия и полугодовая премия за одни и те же показатели, то при расчете среднего заработка учитываются обе премии - квартальная в полном размере, полугодовая - в размере 1/6 части за каждый месяц расчетного периода. На это, в частности, указано в Письме Минтруда России от 15.03.2004 N 1504-ВЯ.

В таком же порядке должны учитываться при исчислении среднего заработка суммы премий за ввод в действие производственных мощностей (строительство объектов) как за отдельный показатель премирования, так как такие премии согласно Письму Госстроя России от 10.02.1998 N 12-31 "Об отнесении к фонду оплаты труда премии за ввод объектов в эксплуатацию" относятся к фонду оплаты труда.

При этом читателям необходимо учитывать, что премии за ввод в действие производственных мощностей (строительство объектов) начисляются и выплачиваются за выполнение работ в течение определенного календарного времени. В связи с этим такие премии должны учитываться в размере 1/n их части, определяемой путем деления начисленной суммы премии на число месяцев выполнения работ (строительства). Если в течение периода выполнения работ (строительства объекта) премии выплачивались поэтапно или в виде авансовых платежей, то они учитываются при исчислении среднего заработка исходя из количества месяцев, за которые они начислены (по аналогии - см. ответ на вопрос 8 в Письме ФСС РФ от 11.07.1995 N 07-425).

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано работником не полностью, премии и вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Согласно Письму Минтруда России от 10.07.2003 N 1139-21 начисленные в расчетном периоде разовые премии учитываются при исчислении среднего заработка, если их выплата предусмотрена положениями об оплате труда (премировании).

Вознаграждения по итогам работы за год, а также годовые вознаграждения за выслугу лет (стаж работы) учитываются при исчислении среднего заработка в размере 1/12 их части за каждый месяц расчетного периода независимо от времени их начисления. Если время, приходящееся на расчетный период, отработано работником не полностью, вознаграждения учитываются пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Пример 10. Работник организации был направлен с 21 мая 2007 г. в служебную командировку с сохранением за ним среднего заработка.

Применение специального расчетного периода в организации не предусмотрено, в связи с чем исчисление среднего заработка за время служебной командировки должно осуществляться за 12 календарных месяцев, предшествующих маю 2007 г., то есть за период с 1 мая 2006 г. по 30 апреля 2007 г.

Сумма заработной платы за расчетный период из расчета тарифной ставки, постоянных доплат и надбавок, ежемесячных премий (начислены пропорционально отработанному времени) составила 145 000 руб.

В январе 2007 г. работнику было начислено вознаграждение по итогам работы за 2006 г. в размере 22 000 руб.

В расчетном периоде работник полностью отработал 10 календарных месяцев. В январе 2007 г. из 17 рабочих дней по графику он отработал 10 дней (остальные дни по графику работник болел), а в марте 2007 г. - из 21 рабочего дня по графику работник отработал 16 дней (остальные дни по графику работник находился в служебной командировке).

При исчислении среднего заработка работника должны быть учтены следующие суммы оплаты труда за расчетный период:

- ежемесячные суммы заработной платы - 145 000 руб.;

- вознаграждение по итогам работы за год за 10 полностью отработанных месяцев - 18 333 руб. 33 коп. (22 000 руб. : 12 месяцев расчетного периода x 10 полностью отработанных месяцев расчетного периода);

- вознаграждение по итогам работы за год за не полностью отработанный январь 2007 г. - 1078 руб. 43 коп. (22 000 руб. : 12 месяцев расчетного периода: 17 рабочих дней по графику в месяце x 10 фактически отработанных дней);

- вознаграждение по итогам работы за год за не полностью отработанный март 2007 г. - 1396 руб. 83 коп. (22 000 руб. : 12 месяцев расчетного периода: 21 рабочий день по графику в месяце x 16 фактически отработанных дней).

Всего при исчислении среднего заработка должны были учитываться суммы заработной платы в размере 165 808 руб. 59 коп.

Если суммы заработной платы были в расчетном периоде завышены, корректировка сумм среднего заработка и удержание излишне начисленных и выплаченных сумм могут быть произведены только в порядке, предусмотренном трудовым законодательством (в частности, ст. ст. 137 и 138 ТК РФ).

Излишне начисленные в результате неправильного применения законодательства и выплаченные суммы среднего заработка могут быть возмещены только самим работником посредством внесения наличных денежных средств в кассу (на расчетный счет) организации самостоятельно.

Если причиной переплаты заработной платы стала счетная (арифметическая) ошибка, руководство организации вправе издать приказ об удержании не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленной выплаты. При несоблюдении данных сроков удержание переплаты заработной платы возможно только с согласия работника.

Если переплата стала следствием обмана или подделки документов, взыскание переплаты из заработной платы производится в полном размере по решению судебных органов на основании исполнительных документов.

Если в расчетном периоде для исчисления среднего заработка начислены доплаты к суммам заработной платы за месяцы, предшествующие расчетному периоду, они не учитываются при исчислении среднего заработка.

Пример 11. Работник организации уходит в отпуск с 13 июня 2007 г.

Коллективным договором организации предусмотрено применение для расчета среднего заработка за отпуск расчетного периода в три календарных месяца, предшествующих июню 2007 г. В данном случае расчет среднего заработка должен производиться за период с 1 марта по 31 мая 2007 г.

В месяцах расчетного периода работнику была начислена заработная плата на сумму 6500 руб., в том числе:

- за март - 1890 руб., в том числе:

оклад - 1200 руб.;

премия - 400 руб.;

надбавка за выслугу лет - 240 руб.;

доплата надбавки за выслугу лет за февраль - 50 руб.;

- за апрель - 2270 руб., в том числе:

оклад - 1200 руб.;

премия - 400 руб.;

надбавка за выслугу лет - 240 руб.;

доплата за совмещение должности временно отсутствующего работника за апрель - 300 руб.;

доплата за совмещение должности временно отсутствующего работника за март - 130 руб.;

- за май - 2340 руб., в том числе:

оклад - 1200 руб.;

премия - 400 руб.;

надбавка за выслугу лет - 240 руб.;

доплата премии за февраль - 500 руб. (по ошибке при расчетах не был учтен приказ о дополнительном премировании работника из фонда оплаты труда).

При расчете среднего заработка за отпуск не учитываются суммы доплаты надбавки за выслугу лет за февраль, начисленные в марте, а также доплата премии за февраль. Всего при исчислении среднего заработка должны были быть учтены суммы заработной платы в размере 5950 руб. (6500 руб. - 50 руб. - 500 руб.).

2.4. Исчисление среднего заработка

для оплаты отпуска или расчета компенсации

за неиспользованный отпуск

В соответствии со ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное количество календарных дней). По отпускам, начало которых приходилось до 6 октября 2006 г. (даты вступления в силу изменений в ТК РФ), должен был применяться показатель среднемесячного количества календарных дней, равный 29,6.

Вышеприведенные правила применяются при условии предоставления оплачиваемых отпусков в календарных месяцах и полностью отработанного расчетного периода в 12 календарных месяцев.

Пример 12. Работнику организации предоставлен с 4 июня 2007 г. ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

В расчетном периоде с 1 июня 2006 г. по 31 мая 2007 г. работник отработал все рабочие дни по графику, и за этот период ему были начислены учитываемые при исчислении среднего заработка выплаты в размере 87 600 руб.

Величина среднего дневного заработка для оплаты отпуска составила в этом случае 248 руб. 30 коп. (87 600 руб. : 12 календарных месяцев расчетного периода : 29,4).

Сумма среднего заработка за отпуск составила 6952 руб. 40 коп. (248 руб. 30 коп. x 28 календарных дней отпуска).

Если отдельные месяцы расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения об исчислении среднего заработка, средний дневной заработок для оплаты отпуска в календарных днях исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

При этом количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Пример 13. Согласно условиям примера 12 работник полностью отработал 10 календарных месяцев расчетного периода. В одном из месяцев расчетного периода из 21 рабочего дня по графику пятидневной рабочей недели он отработал 10 дней (остальные дни работник болел), а в другом месяце из 22 рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели он отработал 17 дней (остальные дни работник находился в служебной командировке).

Принимаемое за расчетный период количество календарных дней составило 331,8 календарного дня (29,4 x 10 отработанных дней + 10 дн. x 1,4 + 17 дн. x 1,4).

Величина среднего дневного заработка работника для оплаты отпуска составила 264 руб. 01 коп. (87 600 руб. : 331,8 календарного дня). Сумма среднего заработка работника за отпуск составила 7392 руб. 28 коп. (264 руб. 01 коп. x 28 календарных дней).

Если организация применяет отличный от общеустановленного расчетный период, то она исчисляет средний заработок за отпуск в общеустановленном порядке, но с учетом количества календарных месяцев расчетного периода.

Пример 14. Работнику организации был предоставлен с 18 июня 2007 г. ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Коллективным договором организации предусмотрено осуществлять расчет среднего заработка за отпуск за последние три календарных месяца (с 1-го по 1-е число), предшествующих месяцу, на который приходится начало отпуска.

В данном случае расчет среднего заработка должен был производиться за период с 1 марта по 31 мая 2007 г. Вышеуказанный период был отработан работником полностью, и сумма учитываемой при исчислении среднего заработка заработной платы составила 18 600 руб.

Величина среднего дневного заработка для оплаты отпуска составила 210 руб. 88 коп. (18 600 руб. : 3 календарных месяца расчетного периода : 29,4 дн.). В свою очередь, сумма среднего заработка за отпуск составила 5904 руб. 64 коп. (210 руб. 88 коп. x 28 календарных дней отпуска).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. Это правило касается временных и сезонных работников, которым оплачиваемые отпуска предоставляются по правилам ТК РФ из расчета два рабочих дня за каждый отработанный месяц.

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

Пример 15. Сезонному работнику был предоставлен с 4 июня ежегодный отпуск продолжительностью 10 рабочих дней.

Согласно принятым в организации правилам расчет среднего заработка за отпуск должен осуществляться за три календарных месяца, предшествующих месяцу, на который приходится начало отпуска.

В нашем случае расчет среднего заработка должен был производиться за период с 1 марта по 31 мая 2007 г. Вышеуказанный период был отработан работником полностью, и сумма учитываемой заработной платы составила 14 500 руб.

Для расчета среднего заработка за отпуск необходимо:

- определить количество рабочих дней за расчетный период по графику шестидневной рабочей недели, приходящихся на фактически отработанное время, - 76 дней, в том числе в марте 2007 г. - 26 дней, в апреле 2007 г. - 25 дней, в мае 2007 г. - 25 дней;

- рассчитать средний дневной заработок для оплаты отпуска - 190 руб. 80 коп. (14 500 руб. : 76 дн.);

- определить сумму среднего заработка за отпуск - 1908 руб. (190 руб. 80 коп. x 10 рабочих дней отпуска).

Во всех остальных случаях выраженная в рабочих днях продолжительность отпусков (как основных, так и дополнительных) должна быть переведена в календарные дни и соответственно исчисление среднего заработка за отпуск должно производиться по правилам, установленным для оплаты отпусков в календарных днях.

2.5. Исчисление среднего заработка в случаях,

отличных от оплаты среднего заработка за отпуск

и выплаты денежной компенсации

за неиспользованный отпуск

Для всех остальных случаев, отличных от расчета среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, расчет средней заработной платы должен производиться согласно ст. 139 ТК РФ исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно [в феврале - по 28-е (29-е) число включительно].

В свою очередь, средний заработок за тот или иной период определяется путем умножения исчисленного среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

Пример 16. С 21 по 25 мая 2007 г. работник организации находился в служебной командировке.

Применение расчетного периода, отличного от общеустановленного, в организации не предусмотрено. В связи с этим расчет среднего заработка должен был производиться за 12 календарных месяцев, предшествующих маю 2007 г., а именно за период с 1 мая 2006 г. по 30 апреля 2007 г.

В расчетном периоде работник отработал 224 рабочих дня по календарю пятидневной рабочей недели. Сумма учитываемой заработной платы работника за расчетный период составила 124 800 руб.

Величина среднего дневного заработка работника составила в данном случае 557 руб. 14 коп. (124 800 руб. : 224 отработанных в расчетном периоде дня).

Сумма среднего заработка работника за период служебной командировки составила 2785 руб. 70 коп. (557 руб. 14 коп. x 5 рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели, приходящихся на период командировки с 21 по 25 мая).

В случае необходимости организация вправе использовать для расчета среднего заработка и иной расчетный период, отличный от 12 календарных месяцев.

2.6. Особенности исчисления среднего заработка

при суммированном учете рабочего времени

Средний заработок работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, определяется в соответствии с п. 13 Положения об исчислении среднего заработка на основе среднего часового заработка, который исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

В свою очередь, средний заработок работника устанавливается путем умножения среднего часового заработка работника на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Пример 17. Работник с суммированным учетом рабочего времени сдавал 18 июня 2007 г. кровь с сохранением за ним за вышеуказанный день выплаты среднего заработка. По графику работы на вышеуказанный день приходилось 12 часов работы работника.

Применение специального расчетного периода для исчисления среднего заработка в организации не предусмотрено, в связи с чем его расчет должен производиться за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, на который приходится начало события, с которым связано исчисление среднего заработка.

В нашем случае расчет среднего заработка должен был производиться за 12 календарных месяцев, предшествующих июню 2007 г., а именно за период с 1 июня 2006 г. по 31 мая 2007 г.

В расчетном периоде работник отработал 1872 часа (остальные часы по графику работы он находился в оплачиваемом ежегодном отпуске), а сумма учитываемой заработной платы составила 128 600 руб.

Средний часовой заработок работника составил 68 руб. 70 коп. (128 600 руб. : 1872 часа).

Сумма среднего заработка за день сдачи крови составила 824 руб. 40 коп. (68 руб. 70 коп. x 12 часов работы).

В полной мере вышеприведенные правила действуют и в отношении оплаты отпусков, предоставленных работникам с суммированным учетом рабочего времени (см. Постановление Верховного Суда Российской Федерации от 18.11.2003 N ГКПИ03-1049).

2.7. Особенности исчисления среднего заработка работникам,

которым установлено неполное рабочее время

В соответствии со ст. 93 ТК РФ по соглашению между работником и работодателем может устанавливаться неполный рабочий день (смена) или неполная рабочая неделя.

При этом работодатель обязан устанавливать неполный рабочий день (смену) или неполную рабочую неделю по просьбе беременной женщины, одного из родителей (опекуна, попечителя), имеющего ребенка в возрасте до четырнадцати лет (ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет), а также лица, осуществляющего уход за больным членом семьи, согласно медицинскому заключению, выданному в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

При работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ.

При неполном рабочем дне работник трудится меньше часов, чем установлено распорядком или графиком в данной организации для данной категории работников.

При неполной рабочей неделе уменьшается количество рабочих дней по сравнению с пятидневной или шестидневной рабочей неделей и, следовательно, часов работы в неделю.

Кроме того, неполное рабочее время может складываться одновременно и за счет уменьшения рабочего дня и рабочей недели.

При установлении режима труда с неполным рабочим временем продолжительность рабочего дня (смены) составляет, как правило, не менее четырех часов, а рабочей недели - менее 20 - 24 часов. Однако в зависимости от конкретных производственных условий могут быть определены и иные условия о продолжительности рабочего времени. В графиках работы работников с неполным рабочим временем можно предусматривать работу работников как с предоставлением перерывов для отдыха и питания, так и без них.

В случае установления работникам режима неполного рабочего времени средний дневной заработок для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск определяется в соответствии с п. 11 Положения об исчислении среднего заработка в общеустановленном порядке.

Пример 18. Работнику, которому установлен неполный рабочий день, был предоставлен с 25 июня 2007 г. ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

В расчетный период с 1 июня 2006 г. по 31 мая 2007 г. работник отработал все рабочие дни по графику, и сумма учитываемой заработной платы составила 56 700 руб.

Сумма среднего заработка за отпуск составила 4500 руб. (56 700 руб. : 12 месяцев расчетного периода : 29,4 x 28 календарных дней отпуска).

Согласно п. 8 Положения об исчислении среднего заработка для всех остальных случаев, отличных от расчета среднего заработка за отпуск или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, средний дневной заработок при установлении работнику неполного рабочего времени исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

И только в случае, если установленный работнику график неполного рабочего времени отработан не полностью, расчетный период должен рассчитываться за вычетом календарных или рабочих дней, приходящихся на неотработанное время.

2.8. Индексация среднего заработка

Порядок индексации сумм среднего заработка определен в п. п. 15 - 17 Положения об исчислении среднего заработка, согласно которому индексация осуществляется при повышении в организации (филиале, структурном подразделении организации) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) работников.

Если повышение ставок (окладов, вознаграждения) произошло в расчетный период, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени выплаты повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода.

Пример 19. Работнику организации был предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 10 июля 2007 г. по 6 августа 2007 г. включительно.

Расчет среднего заработка должен был производиться за период с 1 июля 2006 г. по 30 июня 2007 г. Данный расчетный период был отработан работником полностью.

В расчетном периоде с 1 марта 2007 г. оклады работников были увеличены в 1,2 раза. Учитываемые за расчетный период суммы заработной платы составили 128 000 руб., в том числе за период с 1 июля 2006 г. по 28 февраля 2007 г. - 80 000 руб., за период с 1 марта по 30 июня 2007 г. - 48 000 руб.

При расчете среднего заработка за отпуск следовало:

- определить суммы учитываемой заработной платы с учетом индексации в 1,2 раза сумм, начисленных до 1 марта 2007 г., - 144 000 руб. (80 000 руб. x 1,2 + 48 000 руб.);

- исчислить средний дневной заработок - 408 руб. 16 коп. (144 000 руб. : 12 календарных месяцев : 29,4);

- определить средний заработок за отпуск - 11 428 руб. 48 коп. (408 руб. 16 коп. x 28 календарных дней отпуска).

Если повышение ставок (оклада, вознаграждения) произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышению подлежит средний заработок, исчисленный за расчетный период.

Пример 20. В продолжение примера 19 предположим, что оклады работников повышены с 1 июля 2007 г. в 1,11 раза.

При расчете среднего заработка за отпуск следовало:

- исчислить средний дневной заработок - 408 руб. 16 коп. (144 000 руб. : 12 календарных месяцев : 29,4);

- определить средний заработок за отпуск - 11 428 руб. 48 коп. (408 руб. 16 коп. x 28 календарных дней отпуска);

- индексировать сумму исчисленного заработка за отпуск в 1,11 раза - 12 685 руб. 61 коп. (11 428 руб. 48 коп. x 1,11 раза).

Если повышение ставок (оклада, вознаграждения) произошло в период сохранения среднего заработка, повышению подлежит часть среднего заработка, которая приходится на период с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания вышеуказанного периода.

Пример 21. В продолжение примера 19 предположим, что оклады работников повышены в 1,11 раза с 1 августа 2007 г. При этом на период с 10 июля по 31 июля 2007 г. приходилось 22 календарных дня отпуска, а на период с 1 по 6 августа 2007 г. - шесть календарных дней отпуска.

При уходе в отпуск работнику должны были быть выплачены суммы среднего заработка за отпуск в размере 11 428 руб. 48 коп. При выходе из отпуска работнику должны были быть доплачены суммы средней заработной платы за дни отпуска с 1 по 6 августа 2007 г.

При расчете этой доплаты следовало:

- определить средний заработок за календарные дни отпуска в период с 1 по 6 августа 2007 г. - 2448 руб. 96 коп. (408 руб. 16 коп. x 6 календарных дней отпуска);

- исчислить сумму доплаты за шесть календарных дней отпуска - 269 руб. 39 коп. (2448 руб. 96 коп. x 1,11 - 2448 руб. 96 коп.).

При повышении размеров надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) и за особые условия государственной службы средний заработок работников повышается в порядке, установленном п. 16 Положения об исчислении среднего заработка:

- если повышение произошло в расчетный период, надбавки за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), за особые условия государственной службы, начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления вышеуказанных надбавок, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на надбавки каждого из месяцев расчетного периода;

- если повышение размеров вышеуказанных надбавок произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, то эти надбавки, включенные в средний заработок, исчисленный за расчетный период, повышаются;

- если повышение размеров вышеуказанных надбавок произошло в период сохранения среднего заработка, надбавки, включенные в средний заработок, повышаются с даты повышения надбавок до окончания этого периода.

Согласно п. 17 Положения об исчислении среднего заработка средний заработок, определенный для оплаты времени вынужденного прогула, подлежит увеличению на коэффициент, рассчитанный путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной работнику с даты восстановления на прежней работе, на тарифную ставку (должностной оклад, денежное вознаграждение), установленную в расчетном периоде, если за время вынужденного прогула повышались тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение).

Индексация не производится, если у работника тарифная ставка (должностной оклад) изменилась в связи с присвоением более высокого тарифного разряда или же в организации установлен более высокий оклад согласно принятой схеме окладов.

3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ПОСОБИЙ

ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И ПОСОБИЙ

ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ

3.1. Общие положения

В соответствии со ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель обязан выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности. При этом размеры пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами.

До 1 января 2007 г. вышеуказанные вопросы регулировались ежегодно издаваемыми федеральными законами с частичным применением методики, разработанной еще во времена СССР. При этом ежегодно "правила игры" частично менялись и апробировались на практике. К таким экспериментам можно, в частности, отнести ограничение ежегодно выплачиваемых сумм пособий максимальной величиной и (или) величиной минимального размера оплаты труда, выплату в отдельных случаях пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателей и т.д.

Фактически при назначении пособий, а именно при определении прав сотрудников на получение соответствующих сумм и непрерывного трудового стажа, определении размера пособия в процентах от среднего заработка, а также при выплате пособий бухгалтерам бюджетных учреждений приходилось руководствоваться законодательством СССР, а именно:

- в части назначения и выплаты пособий - Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию", а также Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6;

- при определении непрерывного трудового стажа сотрудников - Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 13.04.1973 N 252.

Вышеуказанными документами также регулировались и некоторые другие вопросы (например, особенности исчисления пособий для педагогических и медицинских работников).

Основанная на определении среднего заработка методика исчисления сумм пособий закреплялась в ежегодно издаваемых федеральных законах - либо в законе о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) на соответствующий год, либо в специально издаваемом законе (в 2006 г. - в Федеральном законе от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году").

С 1 января 2007 г. законодатель отказался от совместного применения законодательства Российской Федерации и СССР, а также существенно изменил методику назначения, исчисления и выплаты пособий. Отныне назначение, исчисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам должны регулироваться Законом об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию. При этом все иные нормативные правовые акты СССР применяться не могут, а законодательные акты и иные нормативные правовые акты Российской Федерации могут применяться только в той части, в которой они не противоречат вышеуказанному Закону.

В развитие Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, в ближайшее время должны быть приняты нормативные правовые акты, регулирующие вопросы применения отдельных аспектов новой методики, в том числе исчисление пособий, определяющие форму и порядок выдачи листка временной нетрудоспособности. Своего нормативного регулирования и разъяснения требуют и некоторые другие вопросы.

3.2. Особенности нормативного регулирования,

которые должны учитываться при применении

новой методики исчисления пособий

При применении новых положений порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам организациям необходимо учитывать условия его вступления в силу, а также некоторые ограничения по его применению.

Прежде всего согласно новым правилам должны оплачиваться те листки нетрудоспособности, которые оформлены по случаям заболеваний, отпусков по беременности и родам и иным установленным случаям, наступившим 1 января 2007 г. и позднее. Если вышеуказанные случаи наступили до 1 января 2007 г. и продолжаются после вышеуказанной даты, то по новым правилам пособия должны рассчитываться согласно календарным дням, приходящимся на 1 января 2007 г. и позднее. При этом в данном случае имеется одно ограничение: если по новым правилам сумма исчисленного пособия составляет менее суммы, рассчитанной по прежней методике, пособие подлежит выплате в большем размере.

Пример 22. Работнику был выдан листок нетрудоспособности согласно следующим периодам заболевания:

- с 18 по 29 декабря 2006 г. - сумма пособия рассчитывается исключительно по методике, применявшейся в 2006 г., в соответствии с положениями Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ;

- с 18 декабря 2006 г. по 12 января 2007 г. - за период с 18 по 31 декабря 2006 г. пособие должно было быть исчислено по правилам, применявшимся в 2006 г., а за период с 1 по 12 января 2007 г. - по обеим методикам (новой и применявшейся в 2006 г.) со сравнением исчисленных сумм пособия и назначением большей суммы;

- с 8 по 26 января 2007 г. - пособие должно быть назначено и выплачено по новым правилам.

Если пособие по временной нетрудоспособности назначается в связи с имевшим место несчастным случаем на производстве и (или) профессиональным заболеванием, пособие назначается в размере 100% среднего заработка работника на основании ст. 9 Закона об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В отношении данного пособия не должно применяться правило об ограничении суммы пособия максимально разрешенной величиной.

В случае применения специальных налоговых режимов назначение пособий работникам, занятым исключительно в данных видах деятельности, следует осуществлять в соответствии с положениями Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан).

Пособие по беременности и родам подлежит назначению также с учетом положений ст. 255 ТК РФ, Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон о государственных пособиях гражданам, имеющим детей) и Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865.

3.3. Существенные изменения, внесенные в порядок исчисления пособий

по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам,

подлежащие применению с 1 января 2007 г.

При назначении и выплате пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам рекомендуется обратить особое внимание на следующие моменты.

Во-первых, пособие по временной нетрудоспособности назначается в зависимости от страхового (а не непрерывного) стажа. В вышеуказанный стаж включаются любые периоды работы и иной деятельности (включая индивидуальной предпринимательской) физических лиц, в течение которых им или за них уплачивались страховые взносы на обязательное социальное страхование. При этом страховой стаж не прерывается (в отличие от непрерывного) вне зависимости от оснований увольнения и продолжительности периодов между новым (очередным) и предыдущим местами работы. Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91.

В страховой стаж включаются:

- периоды работы по трудовому договору;

- периоды государственной гражданской или муниципальной службы;

- периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе:

периоды деятельности индивидуального предпринимателя, индивидуальной трудовой деятельности, трудовой деятельности на условиях индивидуальной или групповой аренды, периоды деятельности физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (занимающихся частной практикой нотариусов, частных детективов, частных охранников, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), члена крестьянского (фермерского) хозяйства, родовой, семейной общины коренных малочисленных народов Севера до 1 января 2001 г. и после 1 января 2003 г., за которые уплачены платежи на социальное страхование;

периоды деятельности в качестве адвоката до 1 января 2001 г., а также периоды вышеуказанной деятельности, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 1 января 2003 г.;

периоды работы члена колхоза, члена производственного кооператива, принимающего личное трудовое участие в его деятельности, до 1 января 2001 г., а также периоды вышеуказанной работы, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 1 января 2001 г.;

периоды исполнения полномочий членом (депутатом) Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, депутатом Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации;

периоды деятельности в качестве священнослужителя, за которые уплачены платежи на социальное страхование;

периоды привлечения к оплачиваемому труду лица, осужденного к лишению свободы, при условии выполнения им установленного графика работы, после 1 ноября 2001 г.

Основным документом, подтверждающим периоды работы по трудовому договору, периоды государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды исполнения полномочий членом (депутатом) Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, депутатом Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, является трудовая книжка установленного образца.

При отсутствии трудовой книжки, а также в случае, если в трудовой книжке содержатся неправильные и неточные сведения либо отсутствуют записи об отдельных периодах работы, в подтверждение периодов работы принимаются письменные трудовые договоры, оформленные согласно трудовому законодательству, действующему на день возникновения соответствующих правоотношений, справки, выдаваемые работодателями или соответствующими государственными (муниципальными) органами, выписки из приказов, лицевые счета и ведомости на выдачу заработной платы.

В одном из случаев, приведенных в ч. 3 ст. 11 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, продолжительность страхового стажа учитывается также при назначении пособия по беременности и родам, в частности, если страховой стаж работницы составляет менее шести месяцев, пособие по беременности и родам должно быть назначено в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда с его увеличением на величину районного коэффициента (на сегодняшний день - 1100 руб. x районный коэффициент).

Страховой стаж устанавливается в отношении всех работников организации по состоянию на 1 января 2007 г. с его дальнейшим исчислением по состоянию на начало каждого страхового случая (болезни, начала периода ухода за заболевшим членом семьи, отпуска по беременности и родам и т.д.). Кроме того, по каждому сотруднику на вышеуказанную дату должен быть также определен (в соответствии с ранее применявшимися правилами) непрерывный трудовой стаж.

Необходимость определения обоих показателей регламентирована ч. 2 ст. 17 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию: если продолжительность страхового стажа составит меньше величины непрерывного трудового стажа, за продолжительность страхового стажа должна быть принята величина непрерывного трудового стажа.

Исчисление страхового стажа осуществляется в календарном порядке.

Пример 23. По одному из сотрудников организации показатели страхового стажа и непрерывного трудового стажа по состоянию на 1 января 2007 г. составили:

- страховой стаж - 5 лет 7 месяцев 4 дня, непрерывный трудовой стаж - 3 года 4 месяца 26 дней - к расчету должна быть принята величина страхового стажа в 5 лет 7 месяцев 4 дня;

- страховой стаж - 5 лет 7 месяцев 4 дня, непрерывный трудовой стаж - 7 лет 7 месяцев 17 дней - к расчету должна быть принята величина страхового стажа в 7 лет 7 месяцев 17 дней.

Исчисление страхового стажа производится из расчета полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев). При этом каждые 30 дней указанных периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов переводятся в полные годы.

Фактически продолжительность непрерывного трудового стажа на 1 января 2007 г. может превысить продолжительность страхового стажа в случае, если по отдельным периодам работы (особенно до 90-х годов) не удастся подтвердить уплату за работника страховых взносов на обязательное социальное страхование.

Работа по определению страхового и непрерывного стажа должна быть поручена специально созданной в организации комиссии с включением в ее состав заместителя (помощника) руководителя в качестве председателя, работников кадровых и бухгалтерских структур учреждения и (или) иных специалистов. Важность результатов работы данной комиссии не следует недооценивать, так как именно они будут положены в основу для дальнейших назначений пособий и будут служить предметом особого рассмотрения при проверках налоговых органов (выплаченные пособия уменьшают перечисляемые по принадлежности суммы единого социального налога) и специалистов ФСС РФ.

В ходе работы по каждому из работников рекомендуется оформлять протокол по установлению страхового стажа.

Во-вторых, с 2007 г. пособия выплачиваются за календарные дни (включая праздничные), приходящиеся на соответствующий период, оформленный листком нетрудоспособности. В связи с этим и расчет среднедневного заработка должен производиться за календарные дни соответствующего расчетного периода.

В-третьих, в Законе об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, сохранена норма об ограничении сумм выплачиваемых пособий по временной нетрудоспособности (за исключением пособий, выплачиваемых в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) и пособий по беременности и родам максимально разрешенной к выплате суммой, определяемой в целом за календарный месяц. При этом вышеуказанная величина должна определяться ежегодно федеральным законом о бюджете ФСС РФ на соответствующий календарный год. На 2007 г. пособия не должны превышать величину в 16 125 руб., увеличенную в соответствующих районах и местностях на размер районного коэффициента (см. ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год"). Для сравнения в 2006 г. эта же величина, увеличенная на районный коэффициент с нее, составляла 15 000 руб.

В то же время с 1 января 2007 г. несколько изменено применение рассматриваемой величины. Согласно новой методике сравнение величины назначенного (выплачиваемого) пособия с максимальной величиной осуществляется на самом последнем этапе, а именно при исчислении суммы пособия. До этого сравнение осуществлялось на этапе исчисления дневного пособия.

В случае необходимости руководство организации вправе принять решение о доплате пособия по временной нетрудоспособности сверх 16 125 руб. до фактического среднего заработка работника. При этом вышеуказанные доплаты могут быть приняты в целях налогообложения по налогу на прибыль на основании п. 15 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 20.12.2006 N 03-03-04/1/846).

В отдельных случаях сумма выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности и (или) пособия по беременности и родам ограничивается минимальным размером оплаты труда, увеличенным на величину районного коэффициента.

В-четвертых, сохранена норма о выплате пособий по временной нетрудоспособности в случае заболевания или травмы самого работника (за исключением случаев выплаты пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за первые два календарных дня из средств организации. Вышеуказанные расходы принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Что же касается пособия за остальные календарные дни, то оно выплачивается из средств социального страхования.

В бюджетных учреждениях суммы пособия по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой работника за первые два дня временной нетрудоспособности выплачиваются из средств бюджетного финансирования по подстатье 211 "Заработная плата" Экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации. Некоммерческие организации, оплачивающие свои расходы за счет средств целевого финансирования, относят на этот источник также суммы расходов по оплате пособий за первые два дня болезни или травмы работника.

Наряду с этим в отличие от ранее применявшихся правил за счет средств организации в любом случае оплачиваются первые два календарные дня заболевания или травмы работника, тогда как до 2007 г. оплачивались рабочие дни по графику работы, приходящиеся на первые два календарных дня травмы (болезни) работника.

В остальных случаях, не связанных с заболеванием и (или) травмой работника, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с первого календарного дня из средств социального страхования [например, пособия, выплачиваемые в связи с осуществлением ухода за заболевшим членом семьи, карантином, протезированием и (или) долечиванием в санаторно-курортных учреждениях]. Пособия по беременности и родам во всех случаях также выплачиваются из средств социального страхования с первого календарного дня.

3.4. Случаи выплаты пособий по временной нетрудоспособности

и пособий по беременности и родам

Право на получение пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам имеют все работники организации, заключившие трудовой договор и (или) служебный контракт. При этом государственные гражданские служащие имеют право на получение иных выплат в связи с временной нетрудоспособностью (беременностью и родами), если это предусмотрено соответствующими законодательными и иными нормативными правовыми актами.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях заболевания или травмы работника, необходимости осуществления ухода за больным членом семьи, карантина (включая карантин ребенка в возрасте до семи лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным), осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении, а также при долечивании в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Пособие по беременности и родам выплачивается в случае оформления сотрудницей отпуска по беременности и родам.

В соответствии с ч. 2 ст. 5 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, обязанность по выплате пособия по временной нетрудоспособности возникает у организации также в случае, если заболевание или травма бывшего работника наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения действия трудового договора (служебного контракта), а на новое место работы он не трудоустроился, и при этом не имеет значения основание увольнения (в отличие от ранее применявшихся правил). В то же время бывшие работники могут получить пособие только в случае своего заболевания или полученной травмы и не имеют права на получение пособия в случае оформления листка по уходу за заболевшим членом семьи и т.д.

Пример 24. Работник организации был уволен с работы 12 февраля 2007 г. по собственному желанию.

26 февраля данный работник представил в бухгалтерию по месту своей последней работы листок нетрудоспособности с заявлением о выплате пособия по временной нетрудоспособности за период с 19 по 22 февраля 2007 г., а также копию трудовой книжки, свидетельствующую о том, что на новое место работы он не трудоустроился.

Если причиной оформления листка нетрудоспособности стало заболевание работника, пособие должно быть назначено за период с 19 по 22 февраля 2007 г.

Если же листок нетрудоспособности оформлен по уходу за заболевшим ребенком, пособие по временной нетрудоспособности назначению и выплате не подлежит.

Право на получение пособия по временной нетрудоспособности имеет также работник организации, с которым в установленном порядке был заключен трудовой договор, но он не приступил по каким-либо причинам к работе в обусловленный день. Согласно новой редакции ст. 61 ТК РФ заключенный трудовой договор в данном случае аннулируется, но за работником сохраняется право на получение пособия в связи с заболеванием (травмой), наступившим в период со дня заключения трудового договора и до его аннулирования. Выплата пособия должна осуществляться со дня, с которого работник должен был приступить к работе.

Пример 25. С работником организации был заключен 12 февраля 2007 г. трудовой договор на неопределенный срок, предусматривающий начало работы 1 марта 2007 г.

В установленный срок работник не вышел на работу, а 12 марта 2007 г. он представил для оплаты листок нетрудоспособности в связи с полученной бытовой травмой за период с 19 февраля по 6 марта 2007 г.

В данном случае пособие по временной нетрудоспособности может быть назначено только в период с 1 по 6 марта 2007 г. вне зависимости от того, будут ли с данным работником продолжены трудовые отношения или же заключенный трудовой договор будет в установленном порядке аннулирован.

С 1 января 2007 г. право на получение пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам имеют штатные совместители (как внутренние, так и внешние). При этом остается нерешенным вопрос, какой документ для назначения и выплаты пособия по другому месту работы должен представлять внешний штатный совместитель: заверенную в установленном порядке копию листка нетрудоспособности, его второй экземпляр или что-то другое.

Право на получение пособий не имеют лица, с которыми организацией заключены договоры гражданско-правового характера (поручения, подряда и т.д.), ввиду того что с начисленных в пользу данных лиц выплат организация не уплачивает единый социальный налог в части, касающейся ФСС РФ.

Если организация уплачивает в установленном порядке с выплат по договору гражданско-правового характера страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пособие по временной нетрудоспособности исполнителю в связи с имевшим место несчастным случаем или профессиональным заболеванием подлежит назначению территориальным органом ФСС РФ. На это указано в п. 4 ст. 15 Закона об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если исполнителем по договору гражданско-правового характера является штатный сотрудник организации и с выплат в пользу данного сотрудника отчисляются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний, то, по мнению автора, выплаты по данному договору должны быть учтены при назначении пособия в связи с имевшим место несчастным случаем на производстве и (или) профессиональным заболеванием. При этом условием для этого является начисление выплат в соответствующем расчетном периоде.

Согласно новым правилам пособие по временной нетрудоспособности не назначается за следующие периоды:

- за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случаев утраты работником трудоспособности вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска.

Пример 26. Работнику организации по его письменному заявлению в период с 5 по 28 февраля 2007 г. был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, и он должен был выйти на работу 1 марта 2007 г.

Но работник вышел на работу 5 марта 2007 г. и представил листок нетрудоспособности в связи с бытовой травмой за период с 19 февраля по 3 марта 2007 г.

За период с 19 февраля по 28 февраля 2007 г. пособие работнику назначению и выплате не подлежало, так как на данное время приходился период предоставленного работнику отпуска без сохранения заработной платы. Пособие по временной нетрудоспособности могло быть выплачено только за период с 1 по 3 марта 2007 г. включительно.

Пример 27. В период с 12 по 25 февраля 2007 г. работнику был предоставлен оплачиваемый отпуск для сдачи сессии в высшем учебном заведении.

Работник вышел на работу 1 марта 2007 г. и представил листок нетрудоспособности (диагноз - общее заболевание) за период с 21 по 28 февраля 2007 г.

За период с 21 по 25 февраля 2007 г., приходившийся на предоставленный работнику учебный отпуск, пособие по временной нетрудоспособности назначению и выплате не подлежало. Оно могло быть выплачено только за период с 26 по 28 февраля 2007 г.;

- за период отстранения от работы в соответствии с законодательством Российской Федерации (в том числе согласно ст. 76 ТК РФ), если за этот период не начисляется заработная плата.

Пример 28. Водитель организации на основании решения судебного органа был лишен права на управление транспортными средствами за период с 5 февраля по 4 апреля 2007 г.

От временного перевода на другую должность водитель отказался, в связи с чем согласно приказу (распоряжению) руководителя и на основании ст. 76 ТК РФ он был отстранен от работы без сохранения выплаты заработной платы.

5 апреля 2007 г. работник вышел на работу и представил на оплату листок временной нетрудоспособности за период с 12 по 22 марта 2007 г. (диагноз - общее заболевание). Пособие по временной нетрудоспособности согласно данному листку нетрудоспособности назначению и выплате не подлежало, так как период заболевания приходился на время отстранения от работы без сохранения выплаты заработной платы;

- за период заключения под стражу или административного ареста;

- за период проведения судебно-медицинской экспертизы.

Если период временной нетрудоспособности работника организации приходится на ежегодный оплачиваемый отпуск, то согласно ст. 124 ТК РФ отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника.

Соответственно и решается вопрос с выплаченным перед отпуском средним заработком:

- если отпуск продлевается, средний заработок не пересчитывается;

- если отпуск переносится на другой период, суммы среднего заработка за неиспользованные дни отпуска засчитываются в счет очередной выплаты заработной платы, а при предоставлении впоследствии неиспользованной части отпуска расчет среднего заработка осуществляется заново.

Если в период ежегодного оплачиваемого отпуска работник находился на больничном в связи с необходимостью ухода за заболевшим членом семьи или по иным основаниям, не связанным с его временной нетрудоспособностью, пособие по временной нетрудоспособности за период отпуска не выплачивается.

В назначении пособия по временной нетрудоспособности руководство учреждения должно отказать в следующих случаях:

- временная нетрудоспособность работника наступила в результате установленного судом умышленного причинения работником вреда своему здоровью или попытки самоубийства;

- временная нетрудоспособность работника наступила вследствие совершения работником умышленного преступления.

Для отказа в назначении пособия руководство организации должно располагать документами судебных органов, свидетельствующими об умышленном причинении вреда (попытке самоубийства) или совершении умышленного преступления. Если пособие будет выплачено, а впоследствии выяснится, что имели место вышеуказанные обстоятельства, то полученные работником суммы должны быть удержаны в установленном порядке.

3.5. Условия и продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности

По общему правилу (ч. 1 ст. 6 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию), при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы работника пособие по временной нетрудоспособности назначается (выплачивается) за весь период временной нетрудоспособности работника вплоть до дня восстановления трудоспособности и (или) установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности. С 1 января 2007 г. исключение составляют следующие случаи ограничения продолжительности выплаты пособия по временной нетрудоспособности:

- признание работника инвалидом с установлением ограничения способности к трудовой деятельности - пособие выплачивается не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в общей сложности в соответствующем календарном году. При заболевании работника туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается вплоть до дня восстановления трудоспособности или до дня увеличения степени ограничения способности к трудовой деятельности вследствие заболевания туберкулезом;

- заключение срочного трудового договора (срочного служебного контракта) на срок до шести месяцев - пособие выплачивается не более чем за 75 календарных дней по данному договору. При заболевании туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности);

- наступление заболевания (травмы) в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования - пособие выплачивается не более чем за 75 календарных дней по этому договору и не ранее дня, с которого работник должен был приступить к работе. При заболевании туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности).

При долечивании в санаторно-курортном учреждении непосредственно после стационарного лечения пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за период пребывания в санаторно-курортном учреждении, но не более чем за 24 календарных дня.

С 1 января 2007 г. введены существенные ограничения по продолжительности выплаты пособия по временной нетрудоспособности при осуществлении ухода за больными членами семьи (ч. 5 ст. 6 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию):

     
   ————————————————————T————————————————————————————————————————————¬
   |   Основание для   |      Ограничения по продолжительности      |
   |  выплаты пособия  |              выплаты пособия               |
   |                   +—————————————————————T——————————————————————+
   |                   |      по каждому     |      в целом за      |
   |                   | оформленному листку |  календарный год по  |
   |                   |  нетрудоспособности |  всем случаям ухода  |
   |                   |                     |   за данным членом   |
   |                   |                     |         семьи        |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |По уходу за больным|За весь период       |До 60 календарных     |
   |ребенком в возрасте|амбулаторного        |дней (по заболеваниям,|
   |до 7 лет (за       |лечения или          |включенным в          |
   |исключением детей— |совместного          |специальный перечень, |
   |инвалидов)         |пребывания с ребенком| — до 90 календарных  |
   |                   |в стационарном       |дней)                 |
   |                   |лечебном учреждении  |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |По уходу за больным|До 15 календарных    |До 45 календарных     |
   |ребенком в возрасте|дней                 |дней                  |
   |от 7 до 15 лет (за |                     |                      |
   |исключением детей— |                     |                      |
   |инвалидов)         |                     |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |По уходу за больным|За весь период       |До 120                |
   |ребенком—инвалидом |амбулаторного лечения|календарных дней      |
   |в возрасте до      |лечения или          |                      |
   |15 лет             |совместного          |                      |
   |                   |пребывания с ребенком|                      |
   |                   |в стационарном       |                      |
   |                   |лечебном учреждении  |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |По уходу за больным|Без ограничений      |Без ограничений       |
   |ребенком в возрасте|                     |                      |
   |до 15 лет,         |                     |                      |
   |являющимся         |                     |                      |
   |ВИЧ—инфицированным |                     |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |По уходу за больным|Без ограничений      |Без ограничений       |
   |ребенком в возрасте|                     |                      |
   |до 15 лет в связи с|                     |                      |
   |поствакцинальным   |                     |                      |
   |осложнением        |                     |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |По уходу за больным|До 7 календарных     |До 30 календарных     |
   |членом семьи в     |дней                 |календарных дней      |
   |возрасте свыше 15  |                     |                      |
   |лет                |                     |                      |
   L———————————————————+—————————————————————+———————————————————————

Пример 29. В период с 18 июня по 2 июля 2007 г. (15 календарных дней) работница организации находилась на больничном в связи с уходом за заболевшим ребенком в возрасте 8 лет.

До этого в 2007 г. этой же работнице выдавались листки нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за тем же ребенком продолжительностью 35 календарных дней (в январе - 10 календарных дней, в марте - 15 календарных дней, в мае - 10 календарных дней).

В июле 2007 г. пособие могло быть назначено работнице не более чем за 10 календарных дней (45 дн. - 35 дн.).

Пособие по временной нетрудоспособности подлежит назначению и выплате с учетом положений п. п. 6 и 7 ст. 6 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, в следующих случаях:

- при карантине лица, которое контактировало с инфекционным больным или у которого выявлено бактерионосительство, - за все время его отстранения от работы в связи с карантином (включая выплату пособия по временной нетрудоспособности одному из родителей, иному законному представителю или иному члену семьи в связи с необходимостью ухода за ребенком в возрасте до семи лет, посещающему дошкольное образовательное учреждение, или по уходу за другими членами семьи, признанными в установленном порядке недееспособными);

- при протезировании по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении - за весь период освобождения от работы, включая время проезда к месту протезирования и обратно.

3.6. Размеры пособия по временной нетрудоспособности

С 1 января 2007 г. пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующих размерах:

     
   ———————————————————————T—————————————————T———————————————————————¬
   |     Основание для    |  Страховой стаж |     Размер пособия    |
   |    выплаты пособия   |    работника    |                       |
   +——————————————————————+—————————————————+———————————————————————+
   |Заболевание или травма|Менее 6 месяцев  |Не более минимального  |
   |работника (за         |                 |размера оплаты труда,  |
   |исключением случаев   |                 |увеличенного на        |
   |назначения пособия в  |                 |районный коэффициент   |
   |течение 30 календарных+—————————————————+———————————————————————+
   |дней после            |От 6 месяцев до  |60% среднего заработка |
   |увольнения), карантин,|5 лет            |                       |
   |протезирование,       +—————————————————+———————————————————————+
   |долечивание           |От 5 до 8 лет    |80% среднего заработка |
   |                      |                 |                       |
   |                      +—————————————————+———————————————————————+
   |                      |8 и более лет    |100% среднего заработка|
   +——————————————————————+—————————————————+———————————————————————+
   |Заболевание или травма|Менее 6 месяцев  |Не более минимального  |
   |работника в течение   |                 |размера оплаты труда,  |
   |30 календарных дней   |                 |увеличенного на        |
   |после увольнения с    |                 |районный коэффициент   |
   |работы                +—————————————————+———————————————————————+
   |                      |6 месяцев и более|60% среднего заработка |
   L——————————————————————+—————————————————+————————————————————————

При осуществлении ухода за заболевшим членом семьи пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующих размерах:

     
   ————————————————T——————————————T—————————————————————————————————¬
   | Основание для |    Возраст   |          Размер пособия         |
   |выплаты пособия|  члена семьи |                                 |
   +———————————————+——————————————+—————————————————————————————————+
   |Амбулаторное   |До 15 лет     |За первые 10 календарных дней    |
   |лечение        |              |— в зависимости от страхового    |
   |               |              |стажа, за последующие — в размере|
   |               |              |50% среднего заработка           |
   |               +——————————————+—————————————————————————————————+
   |               |15 лет и более|В зависимости от страхового стажа|
   +———————————————+——————————————+—————————————————————————————————+
   |Стационарное   |До 15 лет     |В зависимости от страхового стажа|
   |лечение        |              |                                 |
   L———————————————+——————————————+——————————————————————————————————

За период простоя пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в том же размере, в каком за это время за сотрудником по правилам трудового законодательства сохраняется заработная плата, но не выше размера этого пособия, которое может быть назначено работнику по общим правилам.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, в следующих случаях:

- нарушение работником без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом, - снижение пособия до минимального размера производится со дня, когда было допущено нарушение;

- неявка работника без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы - снижение размера пособия производится со дня, когда было допущено нарушение;

- заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением, - пособие выплачивается в минимальном размере за весь период заболевания (травмы).

До настоящего времени до конца не решен вопрос, в каком размере и из каких источников должно выплачиваться пособие по временной нетрудоспособности лицам, которым оно гарантировано в размере 100% среднего заработка согласно нормам других федеральных законов, в частности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, занятым на работах с химическим оружием, донорам, а также отдельным категориям лиц в соответствии с положениями Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС".

Если вышеуказанные категории работников были приняты на работу до 1 января 2007 г., пособие по временной нетрудоспособности в любом случае должно быть назначено им в размере 100% среднего заработка (но не выше максимального размера пособия). На это указано в ч. 1 ст. 17 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию. По работникам, принятым на работу после 1 января 2007 г., требуются дополнительные разъяснения уполномоченных органов. По мнению автора, данным лицам пособия по временной нетрудоспособности из средств социального страхования выплачиваются в размерах, определенных новым законодательством, с возможным осуществлением доплат до 100% среднего заработка (но не выше максимального размера пособия) за счет средств, направленных на реализацию положений соответствующих федеральных законов, гарантирующих получение гражданами пособия в большем размере.

Это же правило должно действовать в отношении лиц, пользовавшихся до 1 января 2007 г. правом на получение пособия в более высоком размере (в процентном выражении от среднего заработка), чем согласно новым правилам.

3.7. Продолжительность и размеры выплаты пособия

по беременности и родам

Продолжительность выплаты пособия по беременности и родам не изменена - суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов.

При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременности и родам выплачивается со дня его усыновления и до истечения 70 (в случае одновременного усыновления двух и более детей - 110) календарных дней со дня рождения ребенка (детей).

Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% среднего заработка работника. Исключение составляют только случаи, когда страховой стаж работницы составляет менее шести месяцев. В данном случае пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (с учетом районного коэффициента).

Если в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет у нее наступает отпуск по беременности и родам, она имеет право выбора одного из двух видов пособий, выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков. Особое значение имеет данная норма с 1 января 2007 г., так как согласно новым правилам пособие по уходу за ребенком может выплачиваться в большем размере, чем пособие по беременности и родам.

3.8. Исчисление пособий

Пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам должны исчисляться с 1 января 2007 г. в соответствии с методикой, закрепленной в ст. 14 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, исходя из среднего заработка работника, определяемого за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам). При этом в состав учитываемых выплат включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу в соответствии с гл. 24 НК РФ.

Но до настоящего времени не решен вопрос, какие выплаты должны учитываться при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в случае производственной травмы или профессионального заболевания. Данное пособие назначается в рамках отдельного вида обязательного социального страхования, по которому бюджетные учреждения являются плательщиками страховых взносов на обязательное страхование. При этом расчетная база по данным страховым взносам отлична от предусмотренной гл. 24 НК РФ налоговой базы. По мнению автора, при расчете рассматриваемого пособия должны учитываться выплаты, на которые начисляются страховые взносы, а не единый социальный налог.

При применении положений ст. 14 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, организациям необходимо также иметь в виду, что при исчислении пособий могут учитываться только предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. Следовательно, по аналогии с расчетом среднего заработка за отпуск и в других установленных случаях при расчете пособий не должны учитываться суммы материальной помощи, хотя бы и учитываемые при исчислении единого социального налога.

Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам должны быть определены Правительством РФ.

Для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам должна быть определена величина среднего дневного заработка и дневного пособия. При этом с 1 января 2007 г. данные показатели определяются за календарные (а не рабочие) дни расчетного периода.

Средний дневной заработок устанавливается путем деления суммы учитываемой за расчетный период заработной платы на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. В свою очередь, размер дневного пособия исчисляется путем умножения среднего дневного заработка на размер пособия в процентном выражении.

Размер пособия по временной нетрудоспособности и (или) пособия по беременности и родам определяется путем умножения исчисленной величины дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам). При этом пособия подлежат выплате в размере, не превышающем максимально установленные параметры (16 125 руб. x районный коэффициент).

Пример 30. Работник организации представил 26 февраля 2007 г. для назначения и оплаты листок временной нетрудоспособности за период с 5 по 21 февраля 2007 г. Диагноз - общее заболевание.

Для назначения и выплаты пособия необходимо:

- определить страховой стаж сотрудника по состоянию на первый день периода временной нетрудоспособности (5 февраля 2007 г.). Предположим, что данное значение составляет 6 лет 4 месяца 8 дней;

- установить расчетный период, на основании которого должно производиться исчисление среднего заработка для определения суммы пособия, - 12 календарных месяцев, предшествующих февралю 2007 г., а именно период с 1 февраля 2006 г. по 31 января 2007 г.;

- определить учитываемые за расчетный период суммы оплаты труда. Предположим, что данное значение составляет 114 500 руб.;

- установить количество календарных дней, приходящихся на расчетный период, за которые работнику была выплачена заработная плата в размере 114 500 руб. Предположим, что количество таких дней составляет 320;

- определить величину среднего дневного заработка - 357 руб. 81 коп. (114 500 руб. : 320 календарных дней);

- установить размер дневного пособия - 286 руб. 25 коп. (357 руб. 81 коп. x 80%, где 80% - размер пособия, назначаемого при страховом стаже от 5 до 8 лет);

- исчислить сумму пособия - 4866 руб. 25 коп. (286 руб. 25 коп. x 17, где 17 - количество подлежащих оплате календарных дней за период нетрудоспособности с 5 по 21 февраля 2007 г.);

- определить максимально разрешенную к выплате сумму пособия - 9790 руб. 18 коп. (16 125 руб. : 28 x 17, где 28 - количество календарных дней в феврале 2007 г., 17 - количество подлежащих оплате календарных дней за период нетрудоспособности с 5 по 21 февраля 2007 г.);

- принять к выплате меньшую из исчисленных (4866 руб. или 9790 руб.) величин - в данном случае 4866 руб. 25 коп.;

- определить источники финансирования выплаты назначенного пособия по временной нетрудоспособности:

средства организации - 572 руб. 50 коп. (286 руб. 25 коп. x 2 первых календарных дня заболевания работника);

средства социального страхования - 4293 руб. 75 коп. (286 руб. 25 коп. x 15 календарных дней).

3.9. Выплаты, учитываемые при исчислении пособий

В среднем заработке при исчислении пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет ФСС РФ.

Исходя из данных положений при исчислении пособий организациям следует руководствоваться не перечнем выплат, определенным п. 2 Положения об исчислении среднего заработка, а перечнем выплат, учитываемым при начислении единого социального налога и (или) страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Перечень выплат, учитываемых при начислении единого социального налога, определяется согласно ст. ст. 236, 237 и 238 НК РФ.

В соответствии со ст. 236 НК РФ единый социальный налог начисляется на выплаты и иные вознаграждения, производимые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Не облагаются единым социальным налогом любые выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), если они отнесены к расходам организации, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Перечень выплат, на который единый социальный налог не начисляется, приведен в ст. 238 НК РФ.

Согласно п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

При этом страховые взносы не начисляются на выплаты, указанные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Таким образом, исчисление пособий по временной нетрудоспособности, причиной которой стал несчастный случай (профессиональное заболевание), должно осуществляться из расчета выплат, определяемых согласно Постановлениям Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 и от 07.07.1999 N 765.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности, а также пособий по беременности и родам в иных случаях должен производиться исходя из начисленных в расчетном периоде выплат, определяемых согласно гл. 24 НК РФ.

3.10. Назначение и выплата пособий

Для получения пособия по временной нетрудоспособности или пособия по беременности и родам работник обязан представить в администрацию организации листок нетрудоспособности. Согласно принятому в организации порядку (графику документооборота, правилам внутреннего трудового распорядка и т.д.) данный документ может передаваться работником в кадровый орган, в бухгалтерию, секретариат или другое структурное подразделение организации. Кроме того, организациям рекомендуется предусматривать необходимость подачи работником письменного заявления с просьбой о назначении пособия, к которому прилагается листок нетрудоспособности.

После получения больничного листа уполномоченный сотрудник организации обязан проверить правильность оформления документа, а также удостоверить право работника на получение пособия и в случае необходимости установить страховой стаж по состоянию на начало периода временной нетрудоспособности.

До утверждения новой формы бланка листка нетрудоспособности применяется форма данного документа, доведенного до организаций Письмом ФСС РФ от 15.12.2003 N 02-18/05-8139.

Организация обязана назначить соответствующее пособие в течение 10 календарных дней со дня обращения работника за его получением и представлением листка нетрудоспособности. На это указано в ч. 1 ст. 15 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию. Именно в течение данного срока должен быть определен страховой стаж сотрудника, а также исчислена сумма пособия.

Выплата пособия по временной нетрудоспособности должна быть произведена в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы.

Пример 31. Согласно действующему в организации коллективному договору выплата заработной платы за вторую половину месяца должна производиться 5-го числа следующего месяца. График работы - пятидневная рабочая неделя.

В период с 10 по 16 января 2007 г. один из работников болел. 17 января 2007 г. он представил в бухгалтерию учреждения листок временной нетрудоспособности (диагноз - общее заболевание).

В данном случае пособие по временной нетрудоспособности должно быть назначено не позднее 26 января 2007 г. До этого срока должен быть определен страховой стаж сотрудника, а также исчислена сумма пособия, подлежащего выплате из средств организации и из средств ФСС РФ.

Выплата пособия по временной нетрудоспособности должна быть произведена не позднее 5 февраля 2007 г. В случае несвоевременной выплаты пособия работодатель будет обязан выплатить его с выплатой предусмотренной ст. 236 ТК РФ денежной компенсации в размере не ниже установленной ставки рефинансирования Банка России. При этом вся сумма компенсации (как с сумм пособия, выплачиваемого из средств организации, так и с сумм пособия, выплачиваемого из средств ФСС РФ) подлежит выплате из средств организации.

За назначением пособия по временной нетрудоспособности работники должны обратиться (подать заявление с необходимыми документами) не позднее шести месяцев со дня окончания периода трудоспособности или установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности, окончания периода освобождения от работы в случае ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания. Соответственно за назначением пособия по беременности и родам работник должен обратиться не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.

Если за назначением пособия работник обратился по истечении шестимесячного срока, то оно не назначается и не выплачивается. И только в случае, если работник не обратился по уважительным причинам, пособие может быть назначено по решению территориального органа ФСС РФ. Перечень таких уважительных причин должен быть в скором времени утвержден Минздравсоцразвития России.

Пример 32. В продолжение примера 31 предположим, что листок нетрудоспособности представлен работником:

- 18 июня 2007 г., то есть до истечения шестимесячного срока со дня окончания болезни (17 июля 2007 г.). Пособие должно быть назначено в данном случае не позднее 27 июня 2007 г. и выплачено не позднее 5 июля 2007 г.;

- 23 июля 2007 г., то есть после истечения шестимесячного срока со дня окончания болезни. Пособие в данном случае организацией не назначается и не выплачивается. За восстановлением срока обращения за назначением пособия и решением вопросов, связанных с получением пособия, работнику следует в данном случае обратиться в территориальный орган ФСС РФ.

В случае неполучения по уважительной причине назначенного работнику пособия по временной нетрудоспособности (пособия по беременности и родам) в установленный срок оно должно быть выплачено за все прошлое время, но не более чем за три года до дня обращения за ним. Если в задержке выплаты имеется частичная или полная вина работодателя, пособие подлежит выплате за все прошлое время без ограничения каким-либо сроком. Это же касается и случаев недоплаты пособий.

При получении работником излишней суммы пособий соответствующая разница может быть взыскана с него только в том случае, если причиной переплаты явились счетная ошибка, подлог документов работником или иные факты его недобросовестности. В данном случае удержания могут производиться из последующих начислений в пользу сотрудника сумм пособий по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) или из начисленной в их пользу заработной платы в пределах не более 20% суммы (за вычетом налога на доходы физических лиц).

Если удержать соответствующие суммы не представляется возможным (например, в случае прекращения выплаты пособий и заработной платы), образовавшаяся задолженность может быть взыскана с работника в судебном порядке.

Если причиной переплаты стали факты неправильного применения норм действующего законодательства или иные обстоятельства, удержания по инициативе работодателя не допускаются. Возмещение сумм может быть произведено в таких случаях только самим работником путем внесения наличных денежных средств в кассу организации или оформления соответствующего согласия сотрудника об удержании сумм из его заработной платы (пособия).

В случае смерти работника начисленные в его пользу суммы пособий должны быть выплачены проживавшим с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам (независимо от того, проживали они совместно с умершим или нет). На это указано в п. 1 ст. 1183 ГК РФ. При этом требование о выплате соответствующих сумм должно быть предъявлено в течение четырех месяцев со дня открытия наследства.

3.11. Особенности исчисления, назначения и выплаты пособий

по беременности и родам

Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней (в случае многоплодной беременности - 84 календарных дня) до родов и 70 календарных дней (в случае осложненных родов - 86 календарных дней, при рождении двух и более детей - 110 календарных дней) после родов.

При этом отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов.

При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременности и родам выплачивается за период со дня его усыновления и до истечения 70 календарных дней (в случае одновременного усыновления двух и более детей - 110 календарных дней) со дня рождения ребенка (детей).

Пособие по беременности и родам выплачивается работающим женщинам в размере среднего заработка (дохода) по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам. Назначение и расчет пособия производится на основании представленного листка нетрудоспособности в соответствии с положениями Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Пример 33. Работнице организации был предоставлен с 5 февраля по 24 июня 2007 г. включительно отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней.

Страховой стаж работницы по состоянию на 5 февраля 2007 г. - 4 года 5 месяцев, что превышает 6 календарных месяцев. Следовательно, пособие по беременности и родам должно быть назначено в размере среднего заработка работницы, но не более 16 125 руб. из расчета за полный календарный месяц.

В расчетном периоде в 12 календарных месяцев, предшествующих февралю 2007 г. (с 01.02.2006 по 31.01.2007), учитываемая при исчислении пособия сумма заработной платы работника составила 124 600 руб. Всего на отработанное в расчетном периоде время приходится 278 календарных дней.

Для начисления пособия должна быть использована величина среднего дневного заработка работника - 448 руб. 20 коп. (124 600 руб. : 278 календарных дней).

Подлежащая начислению сумма пособия должна была составить:

- за февраль 2007 г. - 10 756 руб. 80 коп.;

сумма пособия из расчета среднего дневного заработка работника - 10 756 руб. 80 коп. (448 руб. 20 коп. x 24 календарных дня, приходившиеся на период отпуска по беременности и родам с 5 по 28 февраля 2007 г.);

сумма пособия из расчета максимально разрешенной к выплате величины - 13 821 руб. 43 коп. (16 125 руб. : 28 календарных дней в феврале 2007 г. x 24 календарных дня с 5 по 28 февраля 2007 г.);

меньшее из исчисленных значений - 10 756 руб. 80 коп.;

- за март 2007 г. - 13 894 руб. 20 коп. (448 руб. 20 коп. x 31 календарный день, приходившийся на период отпуска по беременности и родам в марте 2007 г.), что не превышало максимально разрешенного к выплате значения - 16 125 руб.;

- за апрель 2007 г. - 13 446 руб. (448 руб. 20 коп. x 30 календарных дней, приходившихся на период отпуска по беременности и родам в апреле 2007 г.), что не превышало максимально разрешенного к выплате значения - 16 125 руб.;

- за май 2007 г. - 13 894 руб. 20 коп. (448 руб. 20 коп. x 31 календарный день, приходившийся на период отпуска по беременности и родам в мае 2007 г.), что не превышало максимально разрешенного к выплате значения - 16 125 руб.;

- за июнь 2007 г. - 10 756 руб. 80 коп.:

сумма пособия из расчета максимально разрешенной к выплате величины - 12 900 руб. (16 125 руб. : 30 календарных дней в июне 2007 г. x 24 календарных дня с 1 по 24 июня 2007 г.);

меньшее из исчисленных значений - 10 756 руб. 80 коп.

Всего сумма пособия по беременности и родам должна была составлять 62 748 руб. (10 756 руб. 80 коп. + 13 894 руб. 20 коп. + 13 446 руб. + 13 894 руб. 20 коп. + 10 756 руб. 80 коп.).

Женщинам, проходящим военную службу по контракту и (или) службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ или таможенных органов, пособие по беременности и родам выплачивается в размере их денежного довольствия (ст. 8 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию) на основании медицинской справки установленной формы.

В частности, согласно п. 55 Порядка обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации, утвержденного Приказом Министра обороны Российской Федерации от 30.06.2006 N 200, военнослужащим женского пола за время отпуска по беременности и родам пособие выплачивается в размере денежного довольствия, получаемого ими ко дню убытия в указанный отпуск. На общих основаниях им также выплачиваются единовременные дополнительные выплаты денежного довольствия, право на которые возникло в период этого отпуска.

В соответствии с п. 10 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, пособие по беременности и родам назначается и выплачивается по последнему месту работы (службы) в случае, если отпуск по беременности и родам наступил в течение месячного срока после увольнения с работы (службы) в следующих случаях:

- перевод мужа на работу в другую местность, переезд к месту жительства мужа;

- болезнь, препятствующая продолжению работы или проживанию в данной местности (в соответствии с медицинским заключением, выданным в установленном порядке);

- необходимость ухода за больными членами семьи (при наличии медицинского заключения) или инвалидами I группы.

Образовательные учреждения выплачивают пособие по беременности и родам женщинам, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования, а также в учреждениях послевузовского профессионального образования, в размере установленной образовательным учреждением стипендии (но не ниже размера стипендии, предусмотренного действующим законодательством) на основании представленной медицинской справки установленной формы.

Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 300 руб. (из расчета за полный календарный месяц и с увеличением на величину районного коэффициента) женщинам, уволенным в связи с ликвидацией учреждений в течение 12 месяцев, предшествовавших дню их признания в установленном порядке безработными. В данном случае пособие выплачивается органами социальной защиты населения.

Во всех случаях пособие по беременности и родам выплачивается за календарные дни, приходящиеся на период отпуска по беременности и родам. Выплата этого пособия должна осуществляться не позднее 10 календарных дней с даты представления листка нетрудоспособности или медицинской справки установленной формы.

В случае осложненных родов и (или) рождения двух и более детей для назначения и выплаты пособия после родов большей продолжительности (плюс 16 календарных дней в случае осложненных родов и плюс 40 календарных дней в случае рождения двух и более детей) женщиной представляются дополнительные документы (листок нетрудоспособности, справка установленной формы), по которым пособие по беременности и родам назначается и выплачивается в общеустановленном порядке. При этом работающим женщинам это пособие рассчитывается из того же среднего дневного заработка (дневного пособия), что и основная сумма пособия.

3.12. Особенности назначения и выплаты пособий

по временной нетрудоспособности и

пособий по беременности и родам организациями,

применяющими специальные налоговые режимы

Лицам, работающим по трудовым договорам, которые заключены с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы (перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога), пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособий в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачиваются в соответствии с положениями Закона об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан.

Если вышеуказанная категория работодателей добровольно уплачивает в ФСС РФ страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по тарифу в размере 3,0% налоговой базы, определяемой согласно положениям гл. 24 НК РФ, то все выплачиваемые работникам суммы пособий по временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств ФСС РФ.

Если добровольные страховые взносы вышеуказанными работодателями не уплачиваются, то суммы пособия по временной нетрудоспособности в части, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, выплачиваются за счет средств ФСС РФ, а иные суммы пособия - за счет средств работодателя. При этом пособия должны рассчитываться по общеустановленным правилам, то есть с учетом среднего дневного заработка работника и его прав на получение сумм пособия в процентах от исчисленного среднедневного заработка.

Пособие по беременности и родам, так же как и другие пособия по обязательному социальному страхованию (единовременное пособие при рождении ребенка, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособие при усыновлении ребенка и т.д.), выплачиваются работникам, занятым в организациях и у индивидуальных предпринимателей, которые применяют специальные налоговые режимы, в установленных размерах за счет средств ФСС РФ, что подтверждено в Письме ФСС РФ от 15.01.2003 N 02-18/05-195 "О Федеральном законе от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается организациями, применяющими специальные налоговые режимы, в соответствии с Законом об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

3.13. Особенности исчисления пособий

в организациях, расположенных в местностях,

в которых введены районные коэффициенты

Организации, расположенные в местностях, где к заработной плате применяются районные коэффициенты (за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, за работу в высокогорных и безводных местностях и т.д.), максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом районных коэффициентов.

Если пособия исчисляются с учетом районных коэффициентов, то должны учитываться коэффициенты, установленные решениями органов государственной власти СССР или федеральных органов государственной власти Российской Федерации. В случае установления коэффициентов к заработной плате для производственных и непроизводственных отраслей должен применяться районный коэффициент, установленный для непроизводственных отраслей.

Именно на это обращено внимание организаций в Письмах ФСС РФ от 13.02.2003 N 02-18/05-982 "О минимальном размере пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам", от 02.12.2002 N 02-18/05-8417 и т.д.

Что касается исчисления районных коэффициентов, то в совместном Информационном письме Департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда России от 09.06.2003 N 1199-16, Департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда России от 19.05.2003 N 670-9, ПФР от 09.06.2003 N 25-23/5995 приведены районы, на территории которых применяются районные коэффициенты, действующие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, для рабочих и служащих непроизводственных отраслей, а именно:

1) районы, где к заработной плате работников применяется коэффициент в размере 2,0:

Острова Северного Ледовитого океана и его морей (за исключением островов Белого моря и острова Диксон);

Республика Саха (Якутия) - местности, где расположены предприятия и стройки алмазодобывающей промышленности, на месторождениях "Айхал" и "Удачная", прииски "Депутатский" и "Кулар", Нижнеколымский район, пос. Усть-Куйга Усть-Янского района;

Сахалинская область - Северо-Курильский, Курильский, Южно-Курильский районы (Курильские острова);

Камчатская область - Алеутский район (Командорские острова);

Чукотский автономный округ - вся территория автономного округа;

2) районы, где к заработной плате работников применяется коэффициент в размере 1,80:

Красноярский край - г. Норильск и подчиненные его администрации населенные пункты;

Мурманская область - г. Мурманск-140;

3) районы, где к заработной плате работников применяется коэффициент в размере 1,70:

Республика Саха (Якутия) - Ленский район (севернее 61° северной широты), г. Мирный и подчиненные его администрации населенные пункты;

Магаданская область - вся территория области;

Мурманская область - пгт Туманный;

4) районы, где к заработной плате работников применяется коэффициент в размере 1,60:

Республика Коми - г. Воркута и подчиненные его администрации населенные пункты;

Республика Саха (Якутия) - Абыйский, Аллаиховский, Анабарский, Булунский, Верхневилюйский, Верхнеколымский, Верхоянский, Вилюйский, Жиганский, Кобяйский, Нюрбинский (ранее - Ленинский), Мирнинский, Момский, Оймяконский, Оленекский, Среднеколымский, Сунтарский, Томпонский, Усть-Янский (за исключением поселка Усть-Куйга) и Эвено-Бытантайский районы;

Таймырский (Долгано-Ненецкий) автономный округ - вся территория автономного округа;

Эвенкийский автономный округ - северные части Эвенкийского автономного округа (севернее реки Нижняя Тунгуска);

Красноярский край - Туруханский (севернее рек Нижняя Тунгуска и Турухан) район, местности, расположенные севернее Полярного круга (за исключением г. Норильска и подчиненных его администрации населенных пунктов), г. Игарка и подчиненные его администрации населенные пункты;

Хабаровский край - Охотский район;

Камчатская область - вся территория области (за исключением Алеутского района);

Корякский автономный округ - вся территория автономного округа;

Сахалинская область - Ногликский, Охинский районы, г. Оха;

5) районы, где к заработной плате работников применяется коэффициент в размере 1,50:

Республика Коми - г. Инта и подчиненные его администрации населенные пункты;

Республика Саха (Якутия) - пгт Кангалассы;

Республика Тыва - Монгун-Тайгинский, Тожинский, Кызылский (территория Шынаанской сельской администрации) районы;

Ненецкий автономный округ - вся территория автономного округа;

Тюменская область - Уватский район;

Ханты-Мансийский автономный округ - северная часть автономного округа (севернее 60° северной широты);

Ямало-Ненецкий автономный округ - вся территория автономного округа;

Томская область - Александровский, Верхнекетский, Каргасокский, Колпашевский, Парабельский и Чаинский районы, г. Кедровый, г. Колпашево, г. Стрежевой;

6) районы, где к заработной плате работников применяется коэффициент в размере 1,40:

Республика Алтай - Кош-Агачский, Улаганский районы;

Республика Карелия - Беломорский, Калевальский, Кемский, Лоухский районы, города Кемь и подчиненные его администрации населенные пункты, Костомукша;

Республика Саха (Якутия) - вся территория республики, за исключением городов и районов, указанных в п. п. 1, 3, 4, 5;

Республика Тыва - вся территория республики, за исключением районов, указанных в п. 5;

Приморский край - Кавалеровский район (пос. рудников Таежный и Тернистый);

Хабаровский край - Аяно-Майский, Ванинский, Верхнебуреинский (севернее 51° северной широты), им. П. Осипенко, Николаевский, Советско-Гаванский, Солнечный (Амгуньская и Дукинская сельские администрации), Тугуро-Чумиканский, Ульчский районы, г. Николаевск-на-Амуре, г. Советская Гавань и подчиненные его администрации населенные пункты;

Архангельская область - Лешуконский, Мезенский, Пинежский и Соловецкий (Соловецкие острова) районы, г. Северодвинск и подчиненные его администрации населенные пункты;

Мурманская область - вся территория области, за исключением районов, указанных в п. п. 2, 3;

Сахалинская область - вся территория области, за исключением районов, указанных в п. п. 1, 4;

7) районы, где к заработной плате работников применяется коэффициент в размере 1,30:

Республика Бурятия - Баунтовский, Муйский, Северо-Байкальский районы, г. Северобайкальск и подчиненные его администрации населенные пункты;

Республика Карелия - Медвежьегорский, Муезерский, Пудожский и Сегежский районы, г. Сегежа и подчиненные его администрации населенные пункты;

Республика Коми - Ижемский, Печорский, Троицко-Печорский, Усть-Цилемский, Удорский районы, г. Вуктыл и подчиненные его администрации населенные пункты, г. Сосногорск и подчиненные его администрации населенные пункты, г. Ухта и подчиненные его администрации населенные пункты, г. Усинск и подчиненные его администрации населенные пункты, г. Печора и подчиненные его администрации населенные пункты;

Эвенкийский автономный округ - южные части Эвенкийского автономного округа (южнее реки Нижняя Тунгуска);

Красноярский край - Богучанский, Енисейский, Кежемский, Мотыгинский, Северо-Енисейский, Туруханский (южнее рек Нижняя Тунгуска и Турухан) районы, г. Енисейск и г. Лесосибирск и подчиненные его администрации населенные пункты;

Амурская область - Зейский, Селемджинский, Тындинский (за исключением Муртыгитского сельсовета) районы, г. Зея и г. Тында и подчиненные их администрациям населенные пункты;

Иркутская область - Бодайбинский, Братский, Казачинско-Ленский, Катангский, Киренский, Мамско-Чуйский, Нижнеилимский, Усть-Илимский, Усть-Кутский районы, г. Братск и населенные пункты, подчиненные его администрации, г. Бодайбо, г. Усть-Илимск, г. Усть-Кут;

Читинская область - Каларский, Тунгиро-Олекминский и Тунгокоченский районы;

Ханты-Мансийский автономный округ - южная часть автономного округа (южнее 60° северной широты);

Томская область - Бакчарский, Кривошеинский, Молчановский, Тегульдетский районы;

8) районы, где к заработной плате работников применяется коэффициент в размере 1,20:

Республика Бурятия - Баргузинский, Курумканский, Окинский районы;

Республика Коми - вся территория Республики Коми, за исключением районов, указанных в п. п. 4, 5, 7;

Приморский край - Кавалеровский (за исключением пос. рудников Таежный и Тернистый), Красноармейский (пгт Восток и Богуславецкая, Вострецовская, Дальнекутская, Измайлихинская, Мельничная, Рощинская, Таежнинская сельские администрации), Ольгинский, Тернейский районы, г. Дальнегорск и населенные пункты, находившиеся в подчинении его администрации ранее (ранее - Дальнегорский район);

Хабаровский край - Амурский (пгт Эльбан и подчиненные его администрации населенные пункты, Ачанская, Вознесенская, Джуенская, Омминская, Падалинская сельские администрации), Верхнебуреинский (южнее 51° северной широты), Комсомольский, Солнечный (за исключением Амгуньской и Дукинской сельских администраций) районы, г. Амурск, г. Комсомольск-на-Амуре;

Архангельская область - вся территория области, за исключением районов, указанных в п. 6;

Коми-Пермяцкий автономный округ - Гайнский, Косинский, Кочевский районы;

9) районы, где к заработной плате работников применяется коэффициент в размере 1,15:

Республика Карелия - вся территория республики, за исключением районов, указанных в п. п. 6, 7.

3.14. Особенности назначения и выплаты пособий

по временной нетрудоспособности

в связи с несчастным случаем на производстве

и профессиональным заболеванием

Пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачиваются в соответствии с положениями Закона об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за весь период временной нетрудоспособности работника до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка, исчисленного согласно законодательству Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности.

При исчислении пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием организациям необходимо учитывать следующее:

- во всех случаях пособие исчисляется в размере 100% среднего заработка работника без учета непрерывного трудового или страхового стажа;

- ограничения максимального размера пособия в 16 125 руб. из расчета за полный календарный месяц при исчислении пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием не применяются.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием служат:

- листок нетрудоспособности;

- акт о несчастном случае на производстве по форме Н-1, утвержденной Постановлением Минтруда России от 24.10.2002 N 73, или акт о случае профессионального заболевания;

- иные документы, устанавливаемые ФСС РФ.

Порядок расследования несчастных случаев на производстве и их документального оформления регулируется ст. ст. 227 - 231 ТК РФ, а также Положением об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях, утвержденным Постановлением Минтруда России от 24.10.2002 N 73. В свою очередь, порядок расследования и оформления профессиональных заболеваний определяется в соответствии с Положением о расследовании и учете профессиональных заболеваний, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.12.2000 N 967, и Инструкцией о порядке применения Положения о расследовании и учете профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.12.2000 N 967, утвержденной Приказом Минздрава России от 28.05.2001 N 176.

В соответствии со ст. 227 ТК РФ расследованию и учету подлежат несчастные случаи, происшедшие с работниками и другими лицами, участвующими в производственной деятельности работодателя (в том числе с лицами, подлежащими обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), при исполнении ими трудовых обязанностей или выполнении какой-либо работы по поручению работодателя (его представителя), а также при осуществлении иных правомерных действий, обусловленных трудовыми отношениями с работодателем либо совершаемых в его интересах.

К лицам, участвующим в производственной деятельности работодателя, помимо работников, исполняющих свои обязанности по трудовому договору, в частности, относятся:

- работники и другие лица, проходящие профессиональное обучение или переобучение в соответствии с ученическим договором;

- студенты и учащиеся образовательных учреждений всех типов, проходящие производственную практику;

- лица, страдающие психическими расстройствами, участвующие в производительном труде на лечебно-производственных предприятиях в порядке трудовой терапии согласно медицинским рекомендациям;

- лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду;

- лица, привлекаемые в установленном порядке к выполнению общественно полезных работ;

- члены производственных кооперативов и члены крестьянских (фермерских) хозяйств, принимающие личное трудовое участие в их деятельности.

Расследованию в установленном порядке как несчастные случаи подлежат события, в результате которых пострадавшими были получены телесные повреждения (травмы), в том числе нанесенные другим лицом; тепловой удар; ожог; обморожение; утопление; поражение электрическим током, молнией, излучением; укусы и другие телесные повреждения, нанесенные животными и насекомыми; повреждения вследствие взрывов, аварий, разрушения зданий, сооружений и конструкций, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств, иные повреждения здоровья, обусловленные воздействием внешних факторов, повлекшие необходимость перевода пострадавших на другую работу, временную или стойкую утрату ими трудоспособности либо смерть пострадавших, если вышеуказанные события произошли:

- в течение рабочего времени на территории работодателя либо в ином месте выполнения работы, в том числе во время установленных перерывов, а также в течение времени, необходимого для приведения в порядок орудий производства и одежды, выполнения других предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка действий перед началом и после окончания работы, или при выполнении работы за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени, в выходные и нерабочие праздничные дни;

- при следовании к месту выполнения работы или с работы на транспортном средстве, предоставленном работодателем (его представителем), либо на личном транспортном средстве в случае использования личного транспортного средства в производственных (служебных) целях по распоряжению работодателя (его представителя) или по соглашению сторон трудового договора;

- при следовании к месту служебной командировки и обратно, во время служебных поездок на общественном или служебном транспорте, а также при следовании по распоряжению работодателя (его представителя) к месту выполнения работы (поручения) и обратно, в том числе пешком;

- при следовании на транспортном средстве в качестве сменщика во время междусменного отдыха (водитель-сменщик на транспортном средстве, проводник или механик рефрижераторной секции в поезде, член бригады почтового вагона и другие);

- при работе вахтовым методом во время междусменного отдыха, а также при нахождении на судне (воздушном, морском, речном) в свободное от вахты и судовых работ время;

- при осуществлении иных правомерных действий, обусловленных трудовыми отношениями с работодателем либо совершаемых в его интересах, в том числе действий, направленных на предотвращение катастрофы, аварии или несчастного случая.

Расследованию в установленном порядке как несчастные случаи подлежат также события, если они произошли с лицами, привлеченными в установленном порядке к участию в работах по предотвращению катастрофы, аварии или иных чрезвычайных обстоятельств либо в работах по ликвидации их последствий.

В соответствии со ст. 230 ТК РФ по каждому несчастному случаю, квалифицированному по результатам расследования как несчастный случай на производстве и повлекшему за собой необходимость перевода пострадавшего согласно медицинскому заключению, выданному в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, на другую работу, потерю им трудоспособности на срок не менее одного дня либо смерть пострадавшего, оформляется акт о несчастном случае на производстве по установленной форме Н-1 в двух экземплярах, обладающих равной юридической силой, на русском языке либо на русском языке и государственном языке республики, входящей в состав Российской Федерации.

При групповом несчастном случае на производстве акт о несчастном случае на производстве составляется на каждого пострадавшего отдельно.

При несчастном случае на производстве с застрахованным составляется дополнительный экземпляр акта о несчастном случае на производстве.

В акте о несчастном случае на производстве должны быть подробно изложены обстоятельства и причины несчастного случая, а также указаны лица, допустившие нарушения требований охраны труда.

После завершения расследования акт о несчастном случае на производстве подписывается всеми лицами, проводившими расследование, утверждается работодателем (его представителем) и заверяется печатью.

В трехдневный срок после завершения расследования несчастного случая на производстве работодатель (его представитель) обязан передать один экземпляр утвержденного им акта о несчастном случае на производстве пострадавшему (его законному представителю или иному доверенному лицу), а при несчастном случае на производстве со смертельным исходом - лицам, состоявшим на иждивении погибшего, либо лицам, состоявшим с ним в близком родстве или свойстве (их законному представителю или иному доверенному лицу), по их требованию. Второй экземпляр акта о несчастном случае на производстве хранится вместе с материалами расследования в течение 45 лет работодателем (его представителем), осуществляющим по решению комиссии учет данного несчастного случая на производстве. При страховых случаях третий экземпляр акта о несчастном случае на производстве и копии материалов расследования направляются работодателем (его представителем) в исполнительный орган страховщика (по месту регистрации работодателя в качестве страхователя).

При несчастном случае на производстве, происшедшем с лицом, направленным для выполнения работы к другому работодателю и участвовавшим в его производственной деятельности, работодатель (его представитель), у которого произошел несчастный случай, направляет копию акта о несчастном случае на производстве и копии материалов расследования по месту основной работы (учебы, службы) пострадавшего.

По результатам расследования несчастного случая, квалифицированного как несчастный случай, не связанный с производством, в том числе группового несчастного случая, тяжелого несчастного случая или несчастного случая со смертельным исходом, комиссия (в предусмотренных ТК РФ случаях - государственный инспектор труда, самостоятельно проводивший расследование несчастного случая) составляет акт о расследовании соответствующего несчастного случая по установленной форме в двух экземплярах, обладающих равной юридической силой, которые подписываются всеми лицами, проводившими расследование.

Кроме того, каждый оформленный в установленном порядке несчастный случай на производстве регистрируется в журнале регистрации несчастных случаев на производстве (форма 9, утвержденная Постановлением Минтруда России от 24.10.2002 N 73).

Профессиональными заболеваниями при назначении пособий по временной нетрудоспособности считаются заболевания, приведенные в Списке профессиональных заболеваний, утвержденном Приказом Минздравмедпрома России от 14.03.1996 N 90.

Профессиональные заболевания расследуются и учитываются в соответствии с Положением о расследовании и учете профессиональных заболеваний. Профессиональные заболевания оформляются актом, форма которого приведена в приложении к вышеуказанному Положению.

Читателям следует учитывать, что согласно ст. 5.44 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях сокрытие наступления страхового случая наказывается административном штрафом на граждан в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда, на должностных лиц - от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда, а на юридических лиц - от пятидесяти до ста минимальных размеров оплаты труда.

4. ИСЧИСЛЕНИЕ ИНЫХ ВЫПЛАТ,

ФИНАНСИРУЕМЫХ ИЗ СРЕДСТВ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

4.1. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

С 1 января 2007 г. ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в соответствии с положениями ст. ст. 13 - 15 Закона о государственных пособиях гражданам, имеющим детей. При этом порядок исчисления суммы пособия кардинально изменен. Если до 1 января 2007 г. пособие по уходу за ребенком выплачивалось во всех случаях в размере 700 руб. (с увеличением на величину районного коэффициента), то после вышеуказанной даты размер этого пособия определяется в зависимости от количества детей, а в отношении работающих лиц - исходя из среднего заработка (дохода, довольствия).

Пособие по уходу за ребенком назначается по месту работы (службы) следующим категориям лиц:

- работающим матерям, либо отцам, либо другим родственникам, опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком, находящимся в отпуске по уходу за ребенком;

- матерям, проходящим военную службу по контракту, матерям либо отцам, проходящим службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудникам учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, таможенных органов, находящимся в отпуске по уходу за ребенком;

- матерям, либо отцам, либо другим родственникам, опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком, из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящимся на территориях иностранных государств, если выплата этого пособия предусмотрена международными договорами Российской Федерации, находящимся в отпуске по уходу за ребенком.

По общему правилу, соответствующие лица имеют право оформить отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, но пособие по уходу за ребенком будет выплачиваться со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком и до достижения ребенком возраста полутора лет.

Пособие по уходу за ребенком выплачивается вышеуказанным лицам в размере 40% среднего заработка (дохода, денежного довольствия) по месту работы (службы) за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком.

При этом в случае ухода за одним ребенком минимальный размер выплачиваемого пособия из расчета за календарный месяц составляет 1500 руб. (с увеличением на величину районного коэффициента) в период отпуска по уходу за первым ребенком и 3000 руб. (с увеличением на величину районного коэффициента) в период отпуска по уходу за вторым и последующими детьми. В свою очередь, максимальный размер пособия в данном случае не может превышать за полный календарный месяц 6000 руб.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 30.12.2006 N 870 "Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию" исчисление среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляется в порядке, установленном Законом об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам.

Источники оплаты расходов на выплату пособия те же:

- в отношении лиц, с которыми заключены трудовые договоры, - средства ФСС РФ с уменьшением причитающихся к уплате по принадлежности сумм единого социального налога в части вышеуказанного Фонда;

- в отношении военнослужащих и сотрудников силовых министерств и ведомств, а также гражданского персонала воинских формирований за рубежом - средства федерального бюджета, выделяемые по подстатье 262 экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

В соответствии с п. 43 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается за неполный календарный месяц пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода.

Пример 34. В продолжение примера 33 предположим, что до выхода из отпуска по беременности и родам работнице организации оформлен с 25 июня 2007 г. отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Родившийся у данной матери ребенок является первым.

Пособие по уходу за ребенком должно быть назначено в размере 40% среднего заработка работницы за расчетный период в 12 календарных месяцев, предшествующих июню, то есть за период с 1 июня 2006 г. по 31 мая 2007 г.

Предположим, что за вышеуказанный период учитываемая при исчислении пособия сумма заработной платы составила 44 200 руб. Всего на отработанное в расчетном периоде время приходится 96 календарных дней.

Подлежащая к выплате сумма пособия по уходу за ребенком за июнь 2007 г. должна составить 1200 руб.:

- средний дневной заработок - 460 руб. 42 коп. (44 200 руб. : 96 календарных дней);

- первоначально исчисленная сумма пособия - 2762 руб. 52 коп. (460 руб. 42 коп. x 6 календарных дней в период с 25 по 30 июня 2007 г.);

- минимально гарантированная сумма пособия - 300 руб. (1500 руб. : 30 календарных дней в июне x 6 календарных дней в период с 25 по 30 июня 2007 г.);

- максимально разрешенная к выплате сумма пособия - 1200 руб. (6000 руб. : 30 календарных дней x 6 календарных дней);

- принятая к выплате сумма пособия - 1200 руб.

За июль 2007 г. и последующие месяцы пособие по уходу за ребенком подлежит назначению и выплате в размере 6000 руб. (из расчета максимально разрешенной к выплате суммы), так как из расчета среднего заработка работника пособие превысит данное значение (460 руб. 42 коп. x 31 календарный день или 460 руб. 42 коп. x 30 календарных дней).

Пример 35. В продолжение примера 34 предположим, что рожденный ребенок является вторым ребенком у данной матери.

Минимально гарантированная за шесть календарных дней июня 2007 г. сумма пособия составит 600 руб. (3000 руб. : 30 календарных дней x 6 календарных дней). Пособие за июнь подлежит выплате в размере 1200 руб., а за последующие полные календарные месяцы - 6000 руб.

В случае одновременного ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер ежемесячного пособия суммируется, но не может превышать 100% среднего заработка (дохода, денежного довольствия) и не может быть менее суммированного минимального размера пособия.

Пример 36. Предположим, что у работницы бюджетной организации родилась двойня. До этого работница не имела детей.

В данном случае пособие выплачивается в размере 80% среднего заработка работницы (40% за одного ребенка + 40% за другого), но не менее чем 4500 руб. (1500 руб. на одного ребенка + 3000 руб. на второго) за полный календарный месяц.

Допустим, что до этого пять лет назад у работницы организации уже родился один ребенок. В данном случае пособие выплачивается в размере 80% ее среднего заработка, но не менее чем 6000 руб. (3000 руб. за второго ребенка + 3000 руб. за третьего) за полный календарный месяц.

Пример 37. В продолжение примера 36 предположим, что работница организации уже родила год назад одного ребенка и ей в установленном порядке был предоставлен отпуск по уходу за ним.

В данном случае пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка работницы (40% + 40% + 40%, но не более 100%), но не менее чем 7500 руб. (1500 руб. за первого ребенка + 3000 руб. за второго + 3000 руб. за третьего).

В соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 18 Закона РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" гражданам, постоянно проживающим (работающим) на территории зоны проживания с правом на отселение, ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в двойном размере до достижения ребенком возраста трех лет.

В случае ухода за двумя и более детьми размер выплачиваемого ежемесячного пособия по уходу за ребенком также суммируется, но суммированный размер пособия не может превышать 100% заработка работника и не может быть ниже суммированного двукратного установленного минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком (то есть 1500 руб. x 2 на первого ребенка плюс 3000 руб. x 2 на второго и каждого последующего ребенка).

Согласно ст. 13 Закона о государственных пособиях гражданам, имеющим детей, право на получение пособия сохраняется также в случае, если находящееся в отпуске по уходу за ребенком лицо работает на условиях неполного рабочего времени или на дому, а также в случае продолжения обучения.

Пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 1500 руб. по уходу за первым ребенком и 3000 руб. по уходу за вторым и последующими детьми следующим категориям лиц:

- неработающим женам (проживающим на территориях иностранных государств) военнослужащих, проходящих военную службу по контракту на территориях иностранных государств, которым пособие назначается и выплачивается за счет средств федерального бюджета по месту службы мужа;

- матерям, либо отцам, либо опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования и находящимся в отпуске по уходу за ребенком, которым пособие назначается и выплачивается по месту учебы лица, находящегося в отпуске по уходу за ребенком, за счет средств ФСС РФ, выделяемых образовательным учреждениям.

Другим категориям лиц, пользующихся правом на получение пособия по уходу за ребенком, пособие по уходу за ребенком выплачивается органами социальной защиты населения по месту жительства получателя. В частности, к данным категориям лиц относятся:

- лица, уволенные в период отпуска по уходу за ребенком в связи с ликвидацией организаций (прекращением полномочий гражданами-работодателями, осуществляющими деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, или приравненными к ним лицами), в том числе лица, уволенные из организаций или воинских частей, находящихся за пределами Российской Федерации;

- лица, уволенные в связи с истечением срока их трудового договора в воинских частях, находящихся за пределами Российской Федерации;

- матери, уволенные в период отпуска по уходу за ребенком в связи с переводом мужа из воинских частей за границей в Российскую Федерацию;

- матери, уволенные в период беременности, отпуска по беременности и родам в связи с ликвидацией организаций (прекращением деятельности индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним лицами), в том числе уволенные из организаций или воинских частей, находящихся за пределами Российской Федерации, уволенные в связи с истечением срока их трудового договора в воинских частях, находящихся за пределами Российской Федерации, или в связи с переводом мужа из таких частей в Российскую Федерацию;

- матери, либо отцы, либо опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком и не подлежащие обязательному социальному страхованию;

- другие родственники, фактически осуществляющие уход за ребенком и не подлежащие обязательному социальному страхованию, если мать и (или) отец умерли, объявлены умершими, лишены родительских прав, ограничены в родительских правах, признаны безвестно отсутствующими, недееспособными (ограниченно дееспособными), по состоянию здоровья не могут лично воспитывать и содержать ребенка, отбывают наказание в учреждениях, исполняющих наказание в виде лишения свободы, находятся в местах содержания под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений, уклоняются от воспитания детей или от защиты их прав и интересов или отказались взять своего ребенка из воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения и других аналогичных учреждений.

Органы социальной защиты населения выплачивают пособие по уходу за ребенком при условии неполучения соответствующим гражданином пособия по безработице.

Во всех случаях при определении размера ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми учитываются предыдущие дети, рожденные (усыновленные) матерью данного ребенка.

В случае ухода за ребенком (детьми), рожденным (рожденными) матерью, лишенной родительских прав в отношении предыдущих детей, ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в законодательно установленных размерах без учета детей, в отношении которых она была лишена родительских прав.

В полной мере (наряду с женщинами) право на получение пособия имеют работающие отцы, другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком. Исключение из этого правила составляют военнослужащие-мужчины. Если уход за ребенком осуществляется одновременно несколькими лицами, право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком предоставляется только одному из них.

Согласно п. 50 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком заявитель должен представить следующие документы в организацию по месту работы (службы, учебы):

- заявление о назначении пособия;

- копию свидетельства о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход;

- копию свидетельства о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей);

- выписку из решения об установлении над ребенком опеки;

- справку с места работы (учебы, службы) матери (отца, обоих родителей) ребенка о том, что она (он, они) не использует отпуск и не получает пособия по уходу за ребенком;

- справку из органов социальной защиты населения по месту жительства матери, отца ребенка о неполучении ежемесячного пособия по уходу за ребенком, если мать (отец) ребенка не работает (не учится, не служит);

- копию трудовой книжки, заверенной в установленном порядке, с предъявлением документа, удостоверяющего личность, для неработающих жен (проживающих на территориях иностранного государства) военнослужащих, проходящих военную службу по контракту на территориях иностранных государств.

Основанием для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком является письменный приказ (распоряжение) руководителя организации о предоставлении отпуска по уходу за ребенком по месту работы (службы, учебы).

В соответствии со ст. 17.2 Закона о государственных пособиях гражданам, имеющим детей, соответствующие лица должны обратиться за назначением пособия не позднее шести месяцев со дня достижения ребенком возраста полутора лет. Если данный срок соблюден, ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается за весь период отпуска при условии наличия прав на его получение в размере, предусмотренном законодательством на соответствующий период.

Решение о назначении пособия должно быть принято руководством организации в 10-дневный срок с даты подачи заявления о назначении пособия.

Выплата пособия по уходу за ребенком должна осуществляться ежемесячно в сроки, установленные для выплаты заработной платы (выдачи денежного довольствия, стипендии).

При наступлении отпуска по беременности и родам в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком ей предоставлено право выбрать, какое из двух пособий получать - по беременности и родам или по уходу за ребенком.

Кроме того, имеющие право на пособие по беременности и родам матери вправе получать со дня рождения ребенка либо пособие по беременности и родам, либо ежемесячное пособие по уходу за ребенком с зачетом ранее выплаченного пособия по беременности и родам в случае, если размер пособия по уходу за ребенком окажется выше, чем размер пособия по беременности и родам. Для этого женщина должна подать соответствующее письменное заявление о замене послеродового отпуска на отпуск по уходу за ребенком.

Выплата ежемесячного пособия прекращается по день исполнения ребенку полутора лет и (или) до дня досрочного выхода работницы организации на работу (службу) из отпуска по уходу за ребенком. В случае увольнения с работы (службы) или окончания обучения лицо должно обратиться за получением пособия в органы социальной защиты населения по месту своего жительства.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона от 05.12.2006 N 207-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части государственной поддержки граждан, имеющих детей" организации должны пересчитать по состоянию на 1 января 2007 г. размеры пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, назначенных до вышеуказанной даты и подлежащих выплате в 2007 и последующих годах.

4.2. Оплата дополнительных выходных дней

для ухода за детьми-инвалидами

В соответствии со ст. 262 ТК РФ для ухода за детьми-инвалидами одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из вышеназванных лиц либо разделены ими между собой по своему усмотрению.

Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере и порядке, которые установлены федеральными законами. Финансирование расходов осуществляется из средств государственного социального страхования, а именно сумм единого социального налога в его части, уплачиваемой в ФСС РФ.

До принятия соответствующих федеральных законов сумма оплаты дополнительных выходных дней должна исчисляться в соответствии с Постановлением Минтруда России N 26, ФСС РФ N 34 от 04.04.2000 "Об утверждении разъяснения "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами" (в ред. от 15.04.2002).

Четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет предоставляются в календарном месяце одному из работающих родителей (или на равных правах опекуну или попечителю) по его заявлению с последующим оформлением приказом (распоряжением) руководства организации на основании справки органов социальной защиты населения об инвалидности ребенка с указанием, что ребенок не содержится в специализированном детском учреждении (принадлежащем любому ведомству) на полном государственном обеспечении (при этом детские дома-интернаты на условиях пяти-шестидневного пребывания в неделю к специализированным детским учреждениям с полным государственным обеспечением не относятся).

Кроме того, для получения дополнительных выходных дней работающий родитель обязан также предоставить в организацию справку с места работы другого родителя о том, что на момент обращения дополнительные оплачиваемые выходные дни в этом же календарном месяце им не использованы или использованы частично. Без представления данной справки выходные дни предоставляются работающему родителю в случае документального подтверждения расторжения брака между родителями ребенка-инвалида, а также смерти, лишения родительских прав одного из родителей и в других случаях отсутствия родительского ухода (лишение свободы, служебные командировки свыше одного календарного месяца одного из родителей и т.д.), а также одиноким матерям.

Если один из родителей ребенка состоит в трудовых отношениях, а другой нет или самостоятельно обеспечивает себя работой (например, индивидуальный предприниматель, частный нотариус, частный охранник, частный детектив, адвокат, глава или член крестьянских фермерских хозяйств, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и т.д.), то четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет предоставляются родителю, состоящему в трудовых отношениях, при предъявлении им документа (копии), подтверждающего, что другой родитель в трудовых отношениях не состоит либо является лицом, самостоятельно обеспечивающим себя работой.

Справки, которые служат основанием для получения выходных дней, представляются:

- из органов социальной защиты по месту жительства ребенка-инвалида - ежегодно;

- с места работы другого родителя - при каждом обращении с заявлением о предоставлении выходных оплачиваемых дней.

Если одним из работающих родителей дополнительные выходные дни в календарном месяце использованы частично, то другой работающий родитель имеет в этом же календарном месяце право на оставшиеся дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом.

Дополнительные оплачиваемые выходные дни не предоставляются работающему родителю в период его очередного ежегодного оплачиваемого отпуска, отпуска без сохранения заработной платы, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оформленных по личному заявлению. При этом у другого работающего родителя сохраняется право на четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц.

При наличии в семье более одного ребенка-инвалида количество предоставляемых работающему родителю в месяц дополнительных выходных дней не увеличивается.

Дополнительные оплачиваемые выходные дни, предоставленные, но не использованные в календарном месяце работающим родителем (опекуном, попечителем) в связи с его болезнью, предоставляются ему в этом же календарном месяце в общеустановленном порядке при условии окончания временной нетрудоспособности в данном календарном месяце и предъявления листка нетрудоспособности.

Согласно п. 10 Разъяснения, утвержденного Постановлением Минтруда России N 26, ФСС РФ N 34 от 04.04.2000, оплата каждого дополнительного выходного дня работающему родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет должна производиться в размере дневного заработка за счет средств ФСС РФ.

При этом под дневным заработком понимается средний дневной заработок, определяемый в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об исчислении среднего заработка.

В частности, для оплаты предоставленных в установленном порядке свободных от работы дней должен устанавливаться средний дневной заработок, определяемый путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

В общем случае в качестве расчетного периода принимаются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором предоставлены свободные от работы дни. Действующим в организации коллективным договором или иным локальным нормативным актом может быть в соответствии со ст. 139 ТК РФ предусмотрено применение для целей расчета суммы оплаты свободных от работы дней иного периода, отличного от 12 календарных месяцев, но только в случае, если это не ухудшает положение работников.

Пример 38. В ноябре 2006 г. работнику были предоставлены в установленном порядке четыре свободных от работы дня в связи с уходом за ребенком-инвалидом.

Применение специального расчетного периода для расчета среднего заработка действующим в организации коллективным договором или иным локальным нормативным актом не предусмотрено, в связи с чем оплата свободных от работы дней должна была производиться за 12 календарных месяцев, предшествовавших ноябрю 2006 г., а именно за период с 1 ноября 2005 г. по 31 октября 2006 г.

Предположим, что в вышеуказанном расчетном периоде работник отработал 202 дня и ему было начислено за это время 78 300 руб. Остальные дни расчетного периода по графику не отработаны в связи с предоставлением работнику оплачиваемых ежегодных отпусков, а также свободных от работы дней для ухода за ребенком-инвалидом.

Сумма оплаты свободных от работы дней должна была составить в данном случае 1550 руб. 50 коп. (78 300 руб. : 202 отработанных в расчетном периоде дня x 4 свободных от работы дня).

4.3. Суммы оплаты отпуска, предоставляемого сверх

ежегодного оплачиваемого отпуска

на период лечения и проезда к месту лечения и обратно

в связи с предоставлением территориальными органами ФСС РФ

работнику организации путевки на санаторно-курортное

лечение вследствие несчастного случая на производстве

или профессионального заболевания

В соответствии с п. 9 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организации вправе использовать средства обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на оплату отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска), предоставляемого на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением ФСС РФ работнику путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

На это также указано и в п. 4 Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.05.2006 N 286.

Основанием для оплаты отпуска является копия приказа отделения (филиала отделения) ФСС РФ о предоставлении работнику организации путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Предоставление работнику дополнительного отпуска оформляется приказом руководителя организации.

Расчет среднего заработка за время предоставленного отпуска осуществляется в размере среднего заработка, исчисляемого в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об исчислении среднего заработка.

Пример 39. Территориальный орган ФСС РФ выдал работнику организации путевку на санаторно-курортное лечение в связи с профессиональным заболеванием сроком на 42 календарных дня.

Данный работник представил руководству организации заявление о предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска с 6 ноября 2006 г. продолжительностью 28 календарных дней и копию приказа территориального органа ФСС РФ о предоставлении путевки.

В связи с тем что работнику организации не хватало ежегодного оплачиваемого отпуска на курортное лечение, ему был предоставлен дополнительный отпуск продолжительностью 14 календарных дней с оплатой из средств социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Коллективным договором организации не предусмотрено применение специального расчетного периода для исчисления суммы оплаты отпуска, в связи с чем расчет среднего заработка должен был производиться за 12 календарных месяцев, предшествовавших ноябрю 2006 г., а именно с 1 ноября 2005 г. по 31 октября 2006 г.

Предположим, что в расчетном периоде работник организации отработал все рабочие дни по графику, а сумма учитываемой заработной платы составила 89 600 руб.

Сумма среднего заработка работника организации составила:

- для оплаты основного ежегодного оплачиваемого отпуска - 7111 руб. 11 коп. [(89 600 руб. : 12 мес. : 29,4 дн.) x 28 календарных дней отпуска];

- для оплаты дополнительного оплачиваемого отпуска, предоставленного согласно распоряжению территориального органа ФСС РФ, - 3555 руб. 56 коп. [(89 600 руб. : 12 мес. : 29,4) x 14 календарных дней отпуска].

Всего сумма среднего заработка работника организации за предоставленный отпуск - 10 666 руб. 67 коп. (7111 руб. 11 коп. + 3555 руб. 56 коп.).

5. ИСЧИСЛЕНИЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА

ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАЗМЕРА ПОСОБИЯ

ПО БЕЗРАБОТИЦЕ И СТИПЕНДИИ, ВЫПЛАЧИВАЕМОЙ

ГРАЖДАНАМ В ПЕРИОД ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ

ПОДГОТОВКИ, ПЕРЕПОДГОТОВКИ И ПОВЫШЕНИЯ

КВАЛИФИКАЦИИ ПО НАПРАВЛЕНИЮ ОРГАНОВ

СЛУЖБЫ ЗАНЯТОСТИ

Расчет среднего заработка для определения размера пособия по безработице и стипендии, выплачиваемой гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости, осуществляется в соответствии с Порядком исчисления среднего заработка для определения размера пособия по безработице и стипендии, выплачиваемой гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости, утвержденным Постановлением Минтруда России от 12.08.2003 N 62 (далее - Порядок исчисления пособий по безработице).

Для расчета среднего заработка с целью определения размера пособия по безработице и стипендии учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат, к которым относятся:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

- заработная плата, выданная в неденежной форме;

- денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

- начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

- другие виды выплат в соответствии с действующими в организации системами оплаты труда.

Средний заработок работника исчисляется за последние три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу увольнения.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы:

- если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- если работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- если работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- если работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- если работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- если работник освобождался в других случаях от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- если работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, то его средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному.

Если работник не имел за расчетный период и до расчетного периода фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, то его средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце увольнения.

Для определения среднего заработка используется средний дневной заработок.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде (в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели в организации).

Средний дневной заработок работника исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

При установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок работника исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего часового заработка на среднемесячное количество рабочих часов в расчетном периоде в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели.

При определении среднего заработка работника премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Порядка исчисления пособий по безработице, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).

Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.

При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средний заработок работников повышается в следующем порядке:

- если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;

- если повышение произошло после расчетного периода до дня увольнения, то повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

- если повышение произошло после увольнения работника, повышение среднего заработка не производится.

- если повышение произошло после увольнения работника, вышеуказанные надбавки, включенные в средний заработок, не повышаются.

6. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА

В ОТДЕЛЬНЫХ ОТРАСЛЯХ

6.1. Образование

В соответствии с п. 6.1.4 Отраслевого соглашения по учреждениям и организациям, находящимся в ведении Федерального агентства по образованию, на 2006 - 2008 гг., прошедшего уведомительную регистрацию в Роструде (зарегистрировано 13.03.2006, регистр. N 646-ТЗ), отзыв работника из отпуска осуществляется по письменному распоряжению работодателя только с согласия работника и выборного профсоюзного органа.

При этом денежные суммы, приходящиеся на дни неиспользованного отпуска работника, направляются на выплату текущей заработной платы за время работы, а при предоставлении дней отпуска в другое время средний заработок для их оплаты определяется в установленном порядке. По соглашению сторон трудового договора денежные суммы, приходящиеся на часть неиспользованного отпуска, превышающую 28 календарных дней, могут быть предоставлены работнику в виде компенсации за неиспользованный отпуск, что закрепляется в коллективном договоре.

Согласно п. 10.3.3 вышеуказанного Отраслевого соглашения члены выборных профсоюзных органов, уполномоченные по охране труда профкома, представители профсоюзной организации в создаваемых в учреждении совместных с работодателем комитетах (комиссиях) освобождаются от основной работы с сохранением среднего заработка для выполнения общественных обязанностей в интересах коллектива работников и на время краткосрочной профсоюзной учебы на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, соглашением, коллективным договором. Данное положение распространено на работников учреждений, являющихся членами ЦК профсоюза, - не менее 12 рабочих дней в год, а также на работников учреждений, являющихся членами отраслевой комиссии, комиссий по ведению коллективных переговоров и заключению коллективных договоров, региональных, территориальных соглашений, - не менее семи рабочих дней.

В соответствии с п. 10.3.5 Отраслевого соглашения по учреждениям и организациям, находящимся в ведении Федерального агентства по образованию, на 2006 - 2008 гг. члены выборных профсоюзных органов, не освобожденные от основной работы в учреждении, освобождаются от нее с сохранением среднего заработка на время участия в работе съездов, конференций, пленумов, президиумов, собраний, созываемых Профсоюзом работников народного образования и науки Российской Федерации. Условия освобождения и порядок оплаты времени участия в этих мероприятиях определяются коллективным договором, соглашением.

Действие Отраслевого соглашения по учреждениям и организациям, находящимся в ведении Федерального агентства по образованию, на 2006 - 2008 гг. распространяется на работников учреждений и работодателей, подведомственных Рособразованию. Исключение составляют Воронежский государственный университет и Московский физико-технический институт.

Сторонами данного Отраслевого соглашения являются:

- работники учреждений, подведомственных Федеральному агентству по образованию, в лице их полномочного представителя - Профсоюза работников народного образования и науки Российской Федерации;

- работодатели в лице их полномочного представителя - Федерального агентства по образованию (Рособразование).

6.2. Нефтяная и газовая отрасли промышленности

В соответствии с п. 5.2.6 Отраслевого соглашения по организациям нефтяной, газовой отраслей промышленности и строительства объектов нефтегазового комплекса Российской Федерации на 2005 - 2007 гг. от 24.12.2004, прошедшего уведомительную регистрацию в Роструде (зарегистрировано 15.03.2005, регистр. N 17/05-07), работнику, предупрежденному в установленном порядке об увольнении по сокращению штатов, предоставляется один день в неделю для поиска работы с сохранением среднего заработка.

Согласно п. 11.9 вышеуказанного Отраслевого соглашения работодатель на условиях, предусмотренных коллективным договором, предоставляет членам выборных профсоюзных органов, не освобожденным от производственной работы, свободное от работы время с сохранением среднего заработка для выполнения общественных обязанностей.

Действие Отраслевого соглашения по организациям нефтяной, газовой отраслей промышленности и строительства объектов нефтегазового комплекса Российской Федерации на 2005 - 2007 гг. распространяется на организации нефтяной, газовой отраслей промышленности, трубопроводного транспорта нефти и газа, газификации и эксплуатации газового хозяйства, строительства объектов нефтегазового комплекса, по переработке газа, нефти, нефтехимической и химической промышленности, транспортировки и реализации сжиженного газа, геофизики, геологоразведки, машиностроения, морского транспорта, сервисного, научного и проектного обслуживания.

6.3. Жилищно-коммунальное хозяйство

В соответствии с п. 6.10 Отраслевого тарифного соглашения по организациям жилищно-коммунального хозяйства, газификации и эксплуатации газового хозяйства Российской Федерации на период с 01.01.2005 по 31.12.2007, прошедшего уведомительную регистрацию в Минтруде России (зарегистрировано 26.05.2004, регистр. N 2685-ВЯ), в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы. При этом время приостановки работы в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней оплачивается в размере среднего заработка.

Не допускается приостановка работы работниками на объектах, связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение), а также обслуживающих машины и механизмы, остановка которых представляет непосредственную угрозу жизни и здоровью людей.

Пунктом 9.2 вышеуказанного Отраслевого тарифного соглашения предусмотрена выплата (по решению работодателя) единовременного пособия работникам при их выходе на пенсию в зависимости от стажа работы на предприятии в следующих размерах:

     
   —————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |       Стаж работы      |       Кратность размера пособия,      |
   |                        |        исчисляемого от среднего       |
   |                        |          месячного заработка          |
   +————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |До 10 лет               |                   1,0                 |
   +————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |От 10 до 15 лет         |                   1,5                 |
   +————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |От 15 до 20 лет         |                   2,0                 |
   +————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Свыше 20 лет            |                   2,5                 |
   L————————————————————————+————————————————————————————————————————

Работодатели имеют также право предоставлять за счет средств организаций краткосрочный оплачиваемый отпуск до трех дней (не в счет очередного) в случаях свадьбы работников, свадьбы детей, рождения ребенка, смерти супруга(и), членов семьи (детей, родителей, родных братьев и сестер), а также предоставлять матерям либо другим лицам, воспитывающим детей - школьников младших классов, однодневный оплачиваемый отпуск в День знаний - 1 сентября.

Действие Отраслевого тарифного соглашения по организациям жилищно-коммунального хозяйства, газификации и эксплуатации газового хозяйства Российской Федерации на период с 01.01.2005 по 31.12.2007 распространяется:

- на работников и работодателей предприятий и организаций независимо от их организационно-правовых форм собственности и численности работников, являющихся членами Союза коммунальных предприятий, а также не входящих в него, но делегировавших свои полномочия участникам Соглашения на его разработку и заключение от их имени;

- на органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, которые уполномочили участников Соглашения разработать и заключить его от их имени;

- на работников и работодателей, присоединившихся к Соглашению после его заключения.

6.4. Электроэнергетика

В соответствии с п. 4.6.1 Отраслевого тарифного соглашения в электроэнергетике Российской Федерации на 2007 - 2008 гг., прошедшего уведомительную регистрацию в Роструде (зарегистрировано 21.07.2006, регистр. N 55/07-08), в случае расторжения по соглашению сторон трудового договора с работником, подлежащим увольнению по сокращению численности или штата в связи с выводом из эксплуатации производственных мощностей, работодатель выплачивает ему все виды вознаграждений, положенных работникам организации и носящих квартальный, полугодовой, годовой и иной характер, в размерах пропорционально отработанному времени, а также производит следующие компенсационные выплаты в порядке и на условиях, определяемых непосредственно в организациях:

- увольняемым работникам - не менее четырехкратного среднего месячного заработка;

- увольняемым работникам градообразующих предприятий - в размере не менее пятикратного среднего месячного заработка [к градообразующим предприятиям относятся предприятия, на которых занято не менее 30% от общего числа работающих в городе (поселке)];

- работникам предпенсионного возраста, но не более чем за два года до наступления установленного законодательством срока выхода на пенсию - в размере не менее пятикратного среднего месячного заработка или по желанию работника - не менее 20% среднего месячного заработка ежемесячно до наступления пенсионного возраста или момента трудоустройства;

- работникам пенсионного возраста - в размере не менее пятикратного среднего месячного заработка, а увольняемым из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - не менее девятикратного среднего месячного заработка;

- увольняемым работникам, имеющим двух и более иждивенцев, - в размере не менее пятикратного среднего месячного заработка;

- увольняемым работникам, в семье которых нет других кормильцев, - в размере не менее пятикратного среднего месячного заработка;

- работникам, увольняемым из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - в размере не менее восьмикратного среднего месячного заработка.

В случае возникновения у работника права на получение нескольких выплат производится только одна выплата по выбору работника.

По желанию работника вышеприведенные выплаты могут быть заменены на оплату его переобучения, если учебное учреждение находится на территории субъекта Российской Федерации, где проживает работник, но не свыше затрат, определенных вышеуказанными выплатами.

Согласно п. 7.4.9 Отраслевого тарифного соглашения в электроэнергетике Российской Федерации на 2007 - 2008 гг. для выполнения общественных обязанностей в интересах коллектива, а также на время профсоюзной учебы не освобожденным от основной работы профсоюзным работникам, в том числе уполномоченным (доверенным) лицам по охране труда, предоставляется свободное от работы время с сохранением среднего заработка. При этом конкретная продолжительность освобождения от работы и номенклатура профсоюзных работников устанавливаются непосредственно в организациях.

Действие данного Отраслевого тарифного соглашения распространяется на работодателей и работников, состоящих с ними в трудовых отношениях, от имени и в интересах которых оно заключено, а также на работодателей и работников, присоединившихся к Соглашению после его заключения.

6.5. Авиационная промышленность

Пунктом 8.1 разд. "Оплата труда" Федерального отраслевого соглашения по авиационной промышленности Российской Федерации на 2005 - 2007 гг., прошедшего уведомительную регистрацию в Роструде (зарегистрировано 05.03.2005, регистр. N 2/05-07), предусмотрена выплата работникам доплаты за работу в сверхурочное время в размере не менее 50% среднечасового заработка за первые два часа работы и не менее 100% среднечасового заработка за последующие часы работы.

Семье и лицам, имеющим право на возмещение вреда в связи со смертью кормильца, выплачивается единовременное пособие в пределах до стадвадцатикратного среднемесячного заработка погибшего на производстве работника (п. 10 разд. "Охрана труда и здоровья" Федерального отраслевого соглашения по авиационной промышленности Российской Федерации на 2005 - 2007 гг.).

Уполномоченным (доверенным лицам) по охране труда предоставляется еженедельно по два часа времени для исполнения ими своих обязанностей с сохранением заработка на основной работе.

Пунктом 8.1 разд. "Социальные гарантии, льготы и компенсации" Федерального отраслевого соглашения по авиационной промышленности Российской Федерации на 2005 - 2007 гг. предусмотрена выплата единовременного пособия (вознаграждения) при уходе на пенсию (по возрасту или за выслугу лет) в зависимости от стажа работы на предприятии и трудового вклада работника. При этом минимальный размер вознаграждения устанавливается на уровне среднемесячного заработка, а конкретный размер для каждого работника определяется индивидуально.

Работникам по их заявлению предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск до трех дней в случаях собственной свадьбы и свадьбы своих детей; рождения ребенка; смерти супруга(и), членов семьи (дети, родители, родные братья и сестры, дедушка, бабушка).

Оплачиваемый отпуск также предоставляется в первый день учебного года матери (отцу) учащихся младших классов.

Работникам, высвобождаемым по сокращению численности или штата организации, за два месяца до увольнения предоставляется свободное от работы время (не менее четырех часов в неделю) для поиска нового места работы с сохранением среднего заработка с отнесением данных затрат на финансовые результаты организации.

Сторонами Федерального отраслевого соглашения по авиационной промышленности Российской Федерации на 2005 - 2007 гг. являются:

- работники в лице их представителя - Российского профсоюза трудящихся авиационной промышленности и его структур;

- работодатели в лице их представителя - Федерального агентства по промышленности (Роспром);

- организации - предприятия авиационной промышленности, на которые распространяется действие вышеуказанного Федерального отраслевого соглашения.

6.6. Автомобильный и городской наземный пассажирский транспорт

В соответствии с п. 3.5 Федерального отраслевого соглашения по автомобильному и городскому наземному пассажирскому транспорту на 2005 - 2007 гг. оплата времени простоя не по вине работников производится в размере не менее 100% их тарифной ставки, а для водителей, работающих на регулярных городских пассажирских маршрутах, - не менее 80% их среднечасового заработка.

В п. 5.2 вышеуказанного Федерального отраслевого соглашения рекомендовано предусматривать в коллективных договорах организаций:

- выплату работнику при установлении ему инвалидности вследствие несчастного случая на производстве по вине организации единовременного пособия за счет средств организации в размере не ниже:

по инвалидности I группы - 0,75 годового заработка;

по инвалидности II группы - 0,5 годового заработка;

по инвалидности III группы - 0,25 годового заработка.

Данная выплата производится с учетом суммы единовременной страховой выплаты потерпевшему, предусмотренной ст. 11 Закона об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- единовременную выплату работникам при выходе их на пенсию в зависимости от стажа работы в организации в следующих размерах:

     
   ———————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |     При стаже работы     |      Размер выплат по отношению     |
   |                          |    к среднему месячному заработку   |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |До 10 лет                 |                  1,0                |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |От 10 до 15 лет           |                  1,5                |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Свыше 15 лет              |                  2,0                |
   L——————————————————————————+——————————————————————————————————————

Федеральное отраслевое соглашение по автомобильному и городскому наземному пассажирскому транспорту на 2005 - 2007 гг. устанавливает общие принципы регулирования социально-трудовых отношений, определяет условия оплаты, охраны труда, режимы труда и отдыха, другие условия, а также трудовые гарантии и льготы работников в организациях автомобильного и городского наземного пассажирского транспорта независимо от организационно-правовых форм и видов собственности.

Сторонами вышеуказанного Федерального отраслевого соглашения являются:

- работники организаций автомобильного и городского наземного пассажирского транспорта в лице их представителя - Общероссийского профсоюза работников автомобильного транспорта и дорожного хозяйства;

- работодатели в лице Российского автотранспортного союза (РАС) - представителя организаций автомобильного и городского наземного пассажирского транспорта, входящих в состав РАС, а также организаций автомобильного и городского наземного пассажирского транспорта, уполномочивших РАС на свое представительство в этом Федеральном отраслевом соглашении.

6.7. Машиностроительный комплекс

В соответствии с п. 4.11 Отраслевого тарифного соглашения по машиностроительному комплексу Российской Федерации на 2005 - 2007 гг., прошедшего уведомительную регистрацию в Роструде (зарегистрировано 17.05.2005, регистр. N 24/5-07), помимо дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством, работникам организаций предоставляются следующие дополнительные оплачиваемые отпуска:

- за длительный стаж работы в отрасли - не менее трех рабочих дней;

- женщинам с детьми в возрасте до 14 лет - не менее двух рабочих дней;

- инвалидам:

II группы - три рабочих дня;

III группы - два рабочих дня.

Кроме того, работодатель предоставляет по желанию работника кратковременный отпуск с сохранением заработной платы сроком на три рабочих дня в случаях смерти одного из супругов, члена семьи (дети, родители, родные братья, сестры, дедушка, бабушка); свадьбы работника; свадьбы детей; рождения ребенка у работника (п. 4.11 вышеуказанного Отраслевого тарифного соглашения). По желанию работника он может взять при наступлении вышеприведенных обстоятельств свободные дни в счет ежегодного отпуска с оплатой.

Согласно п. 9.7 Отраслевого тарифного соглашения по машиностроительному комплексу Российской Федерации на 2005 - 2007 гг. в случае гибели работника на производстве, а также смерти инвалида, которая наступила вследствие трудового увечья (профессионального заболевания), работодатель в соответствии с коллективным договором обязуется выплатить семье погибшего (умершего), проживавшей совместно с ним, единовременное пособие в размере не менее его трехкратного среднего месячного заработка.

В случае смерти работника, не связанной с исполнением трудовых обязанностей, семье умершего, проживающей совместно с ним, выплачивается в соответствии с коллективным договором единовременное пособие в размере не менее среднего месячного заработка умершего.

В соответствии с п. 12.7 Отраслевого тарифного соглашения по машиностроительному комплексу Российской Федерации на 2005 - 2007 гг. при невозможности предоставления соответствующей работы (должности) по прежнему месту работы в случае реорганизации организации работодатель или его правопреемник, а в случае ликвидации организации - профсоюз сохраняют за освобожденным профсоюзным работником его средний заработок на период трудоустройства, но не выше шести месяцев, а в случае учебы или переквалификации - на срок до одного года. Сторонами Отраслевого тарифного соглашения по машиностроительному комплексу Российской Федерации на 2005 - 2007 гг. являются:

- работники в лице их представителя - Совета Ассоциации машиностроительных профсоюзов Российской Федерации (АМПР), которая объединяет Профсоюз работников автомобильного и сельскохозяйственного машиностроения Российской Федерации, Профсоюз машиностроителей Российской Федерации, Всероссийский "Электропрофсоюз"; Профсоюз - член АМПР;

- работодатели - в лице их представителя, а именно Союза работодателей машиностроения России;

- Минпромэнерго России - в части государственных организаций.

6.8. Лесопромышленный комплекс

В соответствии с п. 1.3.9 Федерального отраслевого соглашения по лесопромышленному комплексу Российской Федерации на 2006 - 2008 гг., прошедшего уведомительную регистрацию в Роструде (зарегистрировано 09.03.2006, регистр. N 613-ТЗ), период освоения нового производства оплачивается в размере средней заработной платы в порядке и на условиях, определенных коллективным договором.

Пунктом 2.2.3 вышеуказанного Федерального отраслевого соглашения предусмотрено предоставление работникам ежегодного оплачиваемого отпуска за особый характер работы в лесной промышленности и лесном хозяйстве.

При этом продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска за особый характер работы в лесной промышленности и лесном хозяйстве составляет 28 календарных дней за каждые три года непрерывной работы.

До утверждения Правительством РФ перечня категорий работников, которым устанавливается ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск за особый характер работы, а также минимальной продолжительности этого отпуска и условий его предоставления действуют следующие нормативные правовые акты:

- Указ Президиума Верховного Совета СССР от 13.11.1979 "Об условиях труда рабочих и служащих, занятых на работах в лесной промышленности и лесном хозяйстве";

- Постановление Совмина СССР от 13.11.1979 N 1014 "Об утверждении Положения об условиях труда рабочих и служащих, занятых на работах в лесной промышленности и лесном хозяйстве";

- Постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 29.10.1980 N 330/П-12, которым утверждены Перечень работ, профессий и должностей, которые дают право рабочим и служащим, занятым на работах в лесной промышленности и лесном хозяйстве, на получение ежегодного отпуска продолжительностью 24 рабочих дня и после каждых трех лет непрерывной работы - дополнительного отпуска той же продолжительности и Порядок предоставления этих отпусков.

Работающим женщинам предоставляется один дополнительный оплачиваемый день отдыха ежемесячно. При этом неиспользованные дни к очередному отпуску не присоединяются.

Дополнительный оплачиваемый день отдыха предоставляется также одному из работающих родителей детей, обучающихся в младших классах (1 - 4 классы), в День знаний (1 сентября).

В соответствии с п. 2.6.4 Федерального отраслевого соглашения по лесопромышленному комплексу Российской Федерации на 2006 - 2008 гг. средняя заработная плата на период трудоустройства за работниками, высвобожденными с предприятий в связи с их реорганизацией либо ликвидацией, сохраняется до 6 месяцев. При этом конкретные условия выплат устанавливаются в коллективном договоре.

Согласно п. 3.2.19 вышеуказанного Федерального отраслевого соглашения доверенным лицам (уполномоченным), членам совместных комитетов (комиссий) по охране труда предоставляется оплачиваемое время из расчета не менее двух часов в неделю для выполнения общественных обязанностей по контролю за состоянием условий труда. Они освобождаются от работы с сохранением средней заработной платы на время обучения.

Пунктом 3.4.4 Федерального отраслевого соглашения по лесопромышленному комплексу Российской Федерации на 2006 - 2008 гг. на работодателей возлагается обязанность по выплате полностью или частично разницы между размером пособия по временной нетрудоспособности, установленного федеральным законом, и среднемесячным заработком работника, исчисленным для определения размера пособия по временной нетрудоспособности. При этом конкретные условия и размеры компенсации определяются в коллективном договоре.

Согласно п. 5.1.11 Федерального отраслевого соглашения по лесопромышленному комплексу Российской Федерации на 2006 - 2008 гг. средняя заработная плата сохраняется и командировочные расходы за время командировок, связанных с обучением, участием в работе и подготовке пленумов, профсоюзных конференций, заседаний профкома, возмещаются неосвобожденным профсоюзным работникам, общественным инспекторам труда профсоюза по охране труда на период командировок, но не более 15 дней в году.

Положения Федерального отраслевого соглашения по лесопромышленному комплексу Российской Федерации на 2006 - 2008 гг. обязательны к руководству и применению при заключении коллективных договоров, издании локальных нормативных актов, разрешении трудовых споров (конфликтов) и споров по возмещению вреда, причиненного работникам трудовым увечьем и иным повреждением здоровья в организациях лесопромышленного комплекса независимо от их организационно-правовых форм и вида собственности, включая организации лесного машиностроения, строительства, отраслевой торговли, научно-исследовательские и другие организации, в том числе организации с внешним управлением, осуществляющие хозрасчетную деятельность и не финансируемые за счет бюджетных средств всех уровней, которые уполномочили стороны Федерального отраслевого соглашения разработать и подписать его от своего имени либо присоединились к нему впоследствии.

Федеральное отраслевое соглашение по лесопромышленному комплексу Российской Федерации на 2006 - 2008 гг. распространяется также на организации, которые вошли в состав Союза лесопромышленников и лесоэкспортеров России после его подписания или вышли в период действия.

Сторонами Федерального отраслевого соглашения по лесопромышленному комплексу Российской Федерации на 2006 - 2008 гг. являются:

- от работников лесопромышленного комплекса - Профсоюз работников лесных отраслей Российской Федерации;

- от работодателей - Общероссийское отраслевое объединение работодателей "Союз лесопромышленников и лесоэкспортеров России" и его территориальные организации.

6.9. Бытовое обслуживание населения

В соответствии с п. 6.9 Отраслевого тарифного соглашения по организациям и предприятиям сферы бытового обслуживания населения на период с 01.01.2005 по 31.12.2007, прошедшего уведомительную регистрацию в Минздравсоцразвития России (зарегистрировано 17.05.2005, регистр. N 25/05-07), время приостановки работы в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней оплачивается в размере среднего заработка.

При этом не допускается приостановка работы работниками на объектах, связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение), а также машин и механизмов, остановка которых представляет непосредственную угрозу жизни и здоровью людей.

Согласно п. 9.1.3 Отраслевого тарифного соглашения по организациям и предприятиям сферы бытового обслуживания населения на период с 01.01.2005 по 31.12.2007 при увольнении в связи с уходом на пенсию работнику по совместному решению администрации и профсоюза может выплачиваться единовременное пособие в зависимости от стажа работы на предприятии в следующих размерах:

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |    Стаж работы       | Кратность размера пособия, исчисляемого |
   |                      |      от среднего месячного заработка    |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |До 10 лет             |                    2,0                  |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |От 10 до 15 лет       |                    2,5                  |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |От 15 до 20 лет       |                    3,0                  |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Свыше 20 лет          |                    3,5                  |
   L——————————————————————+——————————————————————————————————————————

В соответствии с п. 9.1.7 вышеуказанного Отраслевого тарифного соглашения матерям либо другим лицам, воспитывающим детей - школьников младших классов, предоставляется однодневный оплачиваемый отпуск в День знаний - 1 сентября.

Краткосрочный оплачиваемый отпуск до трех дней (не в счет очередного) предоставляется также в случаях собственной свадьбы, свадьбы детей, рождения ребенка, смерти супруга(и), членов семьи (детей, родителей, родных братьев и сестер).

Действие данного Отраслевого тарифного соглашения распространяется:

- на работников и работодателей предприятий и организаций, являющихся членами объединения работодателей "Росбытсоюз", независимо от их организационно-правовых форм собственности и численности работников, а также не входящих в него, но делегировавших свои полномочия участникам Соглашения на его разработку и заключение от их имени;

- на работников и работодателей, присоединившихся к Соглашению после его заключения.

6.10. Судостроительная промышленность

В соответствии с п. 2.2.5 Отраслевого соглашения по организациям судостроительной промышленности Российской Федерации на 2006 - 2008 гг., прошедшего уведомительную регистрацию в Роструде (зарегистрировано 07.12.2005, регистр. N 36/06-08), заработная плата сдельщиков, повременщиков, оплата труда которых производится по часовым тарифным ставкам, работников, работающих в режиме суммированного учета рабочего времени за нерабочие праздничные дни, предусмотренные ст. 112 ТК РФ, начисляется исходя из уровня не ниже среднего размера их заработной платы.

Согласно п. 3.10 данного Отраслевого соглашения работодатели предоставляют уполномоченным (доверенным) лицам по охране труда не менее трех часов рабочего времени в неделю с сохранением среднего заработка для осуществления контрольной деятельности.

По результатам работы уполномоченным лицам по охране труда в качестве поощрения могут быть предоставлены дополнительные дни к отпуску. Количество предоставляемых дней или размеры материального поощрения определяются коллективным договором.

Действие Отраслевого соглашения по организациям судостроительной промышленности Российской Федерации на 2006 - 2008 гг. распространяется:

- на работников и работодателей судостроительной промышленности, уполномочивших соответствующих представителей сторон разработать и заключить его от их имени, и на организации, подведомственные Роспрому;

- на органы государственной власти в пределах взятых ими на себя обязательств;

- на работников и работодателей, присоединившихся к Соглашению после его заключения.

6.11. Речной транспорт

В соответствии с п. 7.7 Федерального отраслевого соглашения по речному транспорту на 2005 - 2008 гг., прошедшего уведомительную регистрацию в Роструде (зарегистрировано 10.02.2006, регистр. N 351-ТЗ), работникам, получившим уведомление об увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата организации, предоставляется освобождение от работы по согласованию с администрацией (один день в неделю) для поиска нового места работы с сохранением среднего заработка.

Согласно п. 9.7 данного Федерального отраслевого соглашения по письменному заявлению работника ему предоставляются краткосрочные оплачиваемые отпуска продолжительностью не менее трех календарных дней в связи с бракосочетанием, рождением ребенка, похоронами близкого родственника.

Согласно п. 9.8 Федерального отраслевого соглашения по речному транспорту на 2005 - 2008 гг. средний заработок за работниками также сохраняется за время прохождения обязательных медосмотров, инструктажа, проверки знаний и в других случаях отвлечения рабочих и служащих от основной работы по инициативе администрации.

Членам выборных профсоюзных органов, не освобожденным от своей производственной работы, предоставляется на условиях, определяемых коллективным договором, освобождение от нее с сохранением среднего заработка для выполнения общественных обязанностей в интересах коллектива, а также на время их краткосрочной профсоюзной учебы.

Сторонами Федерального отраслевого соглашения по речному транспорту на 2005 - 2008 гг. являются:

- работники в лице их представителя - Профсоюза работников водного транспорта Российской Федерации;

- работодатели в лице их представителей - Федерального агентства морского и речного транспорта, Ассоциации портов и судовладельцев речного транспорта, Ассоциации судоходных компаний и Ассоциации связистов речного транспорта Российской Федерации.

6.12. Атомная энергетика

В соответствии с п. 9.2.4 Отраслевого соглашения по атомной энергетике, промышленности и науке на 2005 - 2007 гг. от 18.01.2006, прошедшего уведомительную регистрацию в Роструде (зарегистрировано 16.03.2005, регистр. N 19/05-07), работодатели предоставляют своим работникам с момента получения ими уведомления о предстоящем сокращении необходимое время с сохранением среднего заработка для поиска подходящей работы. Конкретная продолжительность времени (но не менее чем один день в неделю) и порядок его предоставления определяются в коллективном договоре.

Сторонами данного Отраслевого соглашения являются:

- работники в лице их полномочного представителя - Российского профессионального союза работников атомной энергетики и промышленности;

- работодатели в лице их полномочного представителя - Союза работодателей атомной энергетики, промышленности и науки России;

- федеральный орган исполнительной власти - Росатом.

6.13. Строительство и промышленность строительных материалов

Пунктом 6.4.6 Отраслевого тарифного соглашения по строительству и промышленности строительных материалов Российской Федерации на 2005 - 2007 гг., прошедшего уведомительную регистрацию в Роструде (зарегистрировано 02.03.2005, регистр. N 8/05-07), предусмотрена выплата единовременной материальной помощи работникам в связи с уходом на пенсию за многолетний добросовестный труд в следующих размерах при стаже работы в отрасли:

     
   ———————————————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |    Стаж работы   |  Размер единовременной материальной помощи  |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |10 лет            |Месячный заработок                           |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |С 10 до 15 лет    |Двухмесячный заработок                       |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |С 15 до 20 лет    |Трехмесячный заработок                       |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |С 20 до 25 лет    |Четырехмесячный заработок                    |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |С 25 до 30 лет    |Пятимесячный заработок                       |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |Свыше 30 лет      |Шестимесячный заработок                      |
   L——————————————————+——————————————————————————————————————————————

Согласно п. 6.4.8 Отраслевого тарифного соглашения по строительству и промышленности строительных материалов Российской Федерации на 2005 - 2007 гг. в случае гибели работника на производстве его семье выплачивается единовременное пособие в размере не менее трехкратного среднего месячного заработка погибшего. Кроме того, каждому члену семьи, находившемуся на иждивении погибшего, выплачивается единовременное пособие в размере годового заработка погибшего. Наряду с этим выплата единовременных пособий родным и близким производится в зависимости от финансовых возможностей организации.

В случае смерти работника, не связанной с исполнением трудовых обязанностей, его семье выплачивается единовременное пособие в размере среднего месячного заработка умершего.

В соответствии с п. 7.8 данного Отраслевого тарифного соглашения одному из родителей детей, обучающихся в младших классах, в День знаний (1 сентября) предоставляется дополнительный оплачиваемый день отдыха. Условия предоставления и размер оплаты определяются коллективным договором.

Сторонами Отраслевого тарифного соглашения по строительству и промышленности строительных материалов Российской Федерации на 2005 -2007 гг. являются:

- работники в лице их представителя - Профсоюза работников строительства и промышленности строительных материалов Российской Федерации;

- работодатели в лице их представителя - Российского Союза строителей;

- федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по реализации государственной политики, по оказанию государственных услуг, управлению государственным имуществом в сфере строительства, градостроительства, промышленности строительных материалов и жилищно-коммунального хозяйства, - Росстрой.

6.14. Специальное строительство

Согласно п. 3.5 Отраслевого тарифного соглашения по специальному строительству на 2005 - 2007 гг., прошедшего уведомительную регистрацию в Роструде (зарегистрировано 05.03.2005, регистр. N 3/05-07), работодатели имеют право с письменного согласия работника расторгнуть с ним трудовой договор, не соблюдая двухмесячного срока, с формулировкой об увольнении по сокращению или в связи с ликвидацией с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере четырехмесячного среднего заработка.

В соответствии с п. 3.6 данного Отраслевого тарифного соглашения работодатели также выплачивают при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выходное пособие в размере двойного среднего двухмесячного заработка, а также сохраняют ему средний месячный заработок на период трудоустройства не менее двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Средний заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по совместному решению работодателя и профсоюзного органа при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник не был трудоустроен.

Согласно п. 6.4.6 Отраслевого тарифного соглашения по специальному строительству на 2005 - 2007 гг. в связи с уходом на пенсию работникам предусмотрена выплата единовременной материальной помощи за многолетний добросовестный труд в следующих размерах при стаже работы в отрасли:

     
   ———————————————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |    Стаж работы   |  Размер единовременной материальной помощи  |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |10 лет            |Месячный заработок                           |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |С 10 до 15 лет    |Двухмесячный заработок                       |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |С 15 до 20 лет    |Трехмесячный заработок                       |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |С 20 до 25 лет    |Четырехмесячный заработок                    |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |С 25 до 30 лет    |Пятимесячный заработок                       |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |Свыше 30 лет      |Шестимесячный заработок                      |
   L——————————————————+——————————————————————————————————————————————

В соответствии с п. 6.4.8 Отраслевого тарифного соглашения по специальному строительству на 2005 - 2007 гг. в случае гибели работника на производстве его семье выплачивается единовременное пособие в размере не менее трехкратного среднего месячного заработка погибшего. Кроме того, каждому члену семьи, находившемуся на иждивении погибшего, выплачивается единовременное пособие в размере годового заработка погибшего. Однако во всех случаях единовременное пособие выплачивается родным и близким в зависимости от финансовых возможностей организации. В случае смерти работника, не связанной с исполнением трудовых обязанностей, семье умершего, проживавшей с ним, выплачивается единовременное пособие в размере среднего месячного заработка умершего. Сторонами данного Отраслевого тарифного соглашения являются: - работники в лице их представителя - Профсоюза работников строительства и промышленности строительных материалов Российской Федерации; - работодатели в лице их представителя - Российского Союза строителей; - федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по реализации государственной политики, по оказанию государственных услуг, управлению государственным имуществом в сфере строительства, градостроительства, промышленности строительных материалов и жилищно-коммунального хозяйства, - Росстрой. 6.15. Радиоэлектронная промышленность В соответствии с п. 6.4.10 Федерального отраслевого соглашения по радиоэлектронной промышленности на 2006 - 2008 гг., прошедшего уведомительную регистрацию в Роструде (зарегистрировано 10.02.2006, регистр. N 350-ТЗ), время приостановки работы работниками в связи с задержкой выплаты заработной платы на срок более 15 дней считается простоем по вине работодателя (если работник в письменной форме известил работодателя о начале приостановки работы) и оплачивается указанный период времени в размере не менее двух третей средней заработной платы. Согласно п. 6.4.13 данного Федерального отраслевого соглашения доплата за работу в сверхурочное время должна производиться в размере не менее 50% среднего часового заработка за первые два часа работы и не менее 100% среднего часового заработка за последующие часы работы. Пунктом 5.1.26 Федерального отраслевого соглашения по радиоэлектронной промышленности на 2006 - 2008 гг. предусмотрено предоставление работникам помимо дополнительных отпусков, установленных законодательством, в порядке, определяемом в коллективном договоре, следующих дополнительных оплачиваемых отпусков: - за длительный стаж работы в отрасли - не менее трех рабочих дней; - женщинам с детьми в возрасте до 14 лет - не менее двух рабочих дней; - инвалидам: II группы - три рабочих дня; III группы - два рабочих дня. Пунктом 11.2.10 Федерального отраслевого соглашения по радиоэлектронной промышленности на 2006 - 2008 гг. предусмотрено, что дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью до трех дней предоставляются также в случаях собственной свадьбы работников и свадьбы их детей; рождения ребенка; смерти супруга (супруги), членов семьи (дети, родители, родные браться и сестры, дедушка, бабушка). В соответствии с п. 11.2.11 Федерального отраслевого соглашения по радиоэлектронной промышленности на 2006 - 2008 гг. в первый день учебного года оплачиваемый отпуск предоставляется матери (отцу) учащихся младших классов. Согласно п. 9.1.9 данного Федерального отраслевого соглашения работникам, высвобождаемым по сокращению численности или штата организации, за два месяца до увольнения предоставляется свободное от работы время (не менее четырех часов в неделю) для поиска нового места работы с сохранением среднего заработка с отнесением данных затрат на финансовые результаты организации. В организациях осуществляется выплата единовременного пособия (вознаграждения) при уходе работников на пенсию (по возрасту или за выслугу лет) в зависимости от стажа работы на предприятии и трудового вклада работника. При этом минимальный размер вознаграждения работников устанавливается на уровне среднего месячного заработка, а конкретный размер для каждого работника определяется индивидуально. Согласно п. 11.2.20 Федерального отраслевого соглашения по радиоэлектронной промышленности на 2006 - 2008 гг. в случае гибели работника на производстве, а также смерти инвалида, которая наступила вследствие трудового увечья (профессионального заболевания), семье погибшего (умершего) выплачивается единовременное пособие в размере не менее его трехкратного среднего месячного заработка. В случае смерти работника, не связанной с исполнением трудовых обязанностей, семье умершего, проживающей совместно с ним, выплачивается единовременное пособие в размере не менее среднего месячного заработка умершего. В соответствии с п. 13.1.4.3 Федерального отраслевого соглашения по радиоэлектронной промышленности на 2006 - 2008 гг. члены выборных органов, уполномоченные профсоюзного органа по охране труда, представители организаций профсоюза в совместных комиссиях с работодателем освобождаются от основной работы для выполнения общественных обязанностей, для участия в работе их выборных органов, а также на время профсоюзной учебы с сохранением среднего заработка в соответствии с коллективным договором. При этом данные положения распространены на работников организаций - членов ЦК профсоюза - не менее 10 рабочих дней в год, а также представителей организаций - членов комиссий со стороны профсоюза при подготовке и заключении Федерального отраслевого соглашения, коллективных договоров - не менее семи рабочих дней. Действие Федерального отраслевого соглашения по радиоэлектронной промышленности на 2006 - 2008 гг. распространяется на работников и работодателей организаций радиоэлектронной промышленности, подведомственных Роспрому, и организаций, уполномочивших заключить отраслевое соглашение от их имени. Сторонами данного Федерального отраслевого соглашения являются: - работники в лице их представителя - Центрального комитета Российского профсоюза работников радиоэлектронной промышленности; - работодатели в лице их представителя - Роспрома, действующего на основании законодательства и полномочий, переданных работодателями; - организации - предприятия радиоэлектронной промышленности, на которые распространяется действие Федерального отраслевого соглашения по радиоэлектронной промышленности на 2006 - 2008 гг. 6.16. Особые случаи исчисления и выплаты среднего заработка В соответствии с Отраслевым тарифным соглашением между ЦК Профсоюза машиностроителей Российской Федерации и Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии на 2006 - 2008 гг., прошедшим уведомительную регистрацию в Роструде (зарегистрировано 13.03.2006, регистр. N 645-ТЗ), работодатели предоставляют высвобождаемым в связи с ликвидацией организации или массовым увольнением работников в период действия предупреждения об их сокращении не менее двух дней в неделю с сохранением заработной платы для поиска другой работы на срок до двух месяцев. Согласно п. 4.16 данного Отраслевого тарифного соглашения время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее средней заработной платы работника. В свою очередь, время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. Время простоя по вине работника не оплачивается. При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине работодателя оплата производится за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени. При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по причинам, не зависящим от работодателя и работника, за работником сохраняется средняя заработная плата на период, согласованный сторонами трудовых отношений. При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине работника оплата нормируемой части заработной платы производится в соответствии с объемом выполненной работы. Согласно п. 7.5 Отраслевого тарифного соглашения между ЦК Профсоюза машиностроителей Российской Федерации и Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии на 2006 - 2008 гг. работодатели обеспечивают в случае гибели работника на производстве, а также в случае смерти инвалида, которая наступила вследствие трудового увечья (профессионального заболевания), из внебюджетных источников: - возмещение семье погибшего (близким родственникам) расходов, связанных с погребением; - выплату семье погибшего (умершего), проживавшей совместно с ним, единовременного пособия в размере не менее его трехкратного среднего месячного заработка на основании обязательств коллективного договора организации; - выплату пострадавшему в случае потери трудоспособности в результате производственной травмы или профессионального заболевания единовременного пособия (сверх суммы возмещения вреда, установленной законодательством) не менее 50 процентов годового заработка; - выплату единовременного пособия работникам организации при выходе на пенсию (по возрасту и за выслугу лет) в зависимости от трудового вклада, стажа работы в организации (условия выплаты пособия определяются коллективным договором). В соответствии с п. 7.6 Отраслевого тарифного соглашения между ЦК Профсоюза машиностроителей Российской Федерации и Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии на 2006 - 2008 гг. организации имеют право предусматривать в коллективных договорах: - установление пониженных (не менее чем на 20%) норм выработки для инвалидов, несовершеннолетних работников и беременных женщин без снижения их средней заработной платы; - предоставление по желанию работника дополнительного краткосрочного оплачиваемого отпуска до трех дней в случае собственной свадьбы, свадьбы детей, рождения ребенка, смерти супруга(и), родителей, детей. В соответствии с п. 9.3 Отраслевого тарифного соглашения между ЦК Профсоюза машиностроителей Российской Федерации и Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии на 2006 - 2008 гг. профсоюзным работникам, не освобожденным от производственной работы, предоставляется свободное время с сохранением заработной платы для выполнения ими общественных обязанностей в интересах коллектива, а также на время профсоюзной работы. При этом продолжительность свободного от работы времени и периодичность предоставления соответствующих периодов оговариваются коллективным договором, но должны быть не менее четырех часов в неделю. Действие Отраслевого тарифного соглашения между ЦК Профсоюза машиностроителей Российской Федерации и Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии на 2006 - 2008 гг. распространяется на организации, находящиеся в ведении Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии (Ростехрегулирование) и имеющие профсоюзные организации, а также не имеющие профсоюзные организации, но выбравшие своих представителей для подписания соглашения от лица трудового коллектива. Сторонами Отраслевого тарифного соглашения между ЦК Профсоюза машиностроителей Российской Федерации и Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии на 2006 - 2008 гг. выступают Центральный комитет профсоюза машиностроителей Российской Федерации и Ростехрегулирование. В соответствии с п. 5.10 Федерального межотраслевого соглашения по промышленности обычных вооружений и промышленности боеприпасов и спецхимии Российской Федерации на 2006 - 2008 гг., прошедшего уведомительную регистрацию в Роструде (зарегистрировано 09.03.2006, регистр. N 612-ТЗ), время приостановки работы работниками в связи с задержкой выплаты заработной платы на срок более 15 дней считается простоем по вине работодателя и оплачивается в размере средней заработной платы. При этом работник обязан в письменной форме известить работодателя о начале приостановки работы. Согласно п. 7.9.1 данного Федерального межотраслевого соглашения при уходе работника на пенсию (по возрасту или за выслугу лет) ему выплачивается единовременное пособие (вознаграждение) в зависимости от стажа работы на предприятии и трудового вклада. При этом минимальный размер вознаграждения устанавливается на уровне среднего месячного заработка, а конкретный размер для каждого работника определяется индивидуально. Пунктом 6.10 Федерального межотраслевого соглашения по промышленности обычных вооружений и промышленности боеприпасов и спецхимии Российской Федерации на 2006 - 2008 гг. предусмотрена выплата единовременной материальной помощи: - семье работника, погибшего при производстве взрывчатых материалов, снаряжении и испытаниях вооружения и военной техники, - в размере десятикратного годового заработка погибшего; - при получении инвалидности от несчастного случая или профессионального заболевания при производстве взрывчатых материалов, снаряжении и испытаниях вооружения и военной техники в размере: I группа - пятикратного годового заработка пострадавшего; II группа - трехкратного годового заработка пострадавшего; III группа - двукратного годового заработка пострадавшего. За каждый процент утраты трудоспособности вследствие повреждения здоровья по вине организации (в том числе при смешанной вине) выплачивается единовременное пособие в размере 20% среднемесячной заработной платы сверх установленных норм возмещения ущерба по действующему законодательству. В п. 8.8 Федерального межотраслевого соглашения по промышленности обычных вооружений и промышленности боеприпасов и спецхимии Российской Федерации на 2006 - 2008 гг. закреплено освобождение от работы с сохранением заработной платы для выполнения общественных обязанностей работникам, избранным в состав молодежного совета (комиссии). Члены выборных органов, уполномоченные Всероссийского профсоюза работников оборонной промышленности (Оборонпроф) по охране труда, представители организаций Оборонпрофа в совместных с работодателем комиссиях освобождаются от основной работы для выполнения общественных обязанностей, для участия в работе выборных органов Оборонпрофа, а также на время профсоюзной учебы с сохранением среднего заработка в соответствии с коллективным договором (п. 11.4.3 Федерального межотраслевого соглашения по промышленности обычных вооружений и промышленности боеприпасов и спецхимии Российской Федерации на 2006 - 2008 гг.). При этом стороны согласились распространить это положение на работников организаций - членов ЦК Оборонпрофа - не менее 10 рабочих дней в год, а также представителей организаций - членов комиссий со стороны Оборонпрофа при подготовке и заключении федерального межотраслевого соглашения, коллективных договоров - не менее семи рабочих дней. Работнику, освобожденному от работы в организации в связи с избранием его на освобожденную выборную должность в органы Оборонпрофа, после окончания срока его полномочий предоставляется прежняя работа (должность), а при ее отсутствии - с согласия работника другая равноценная работа (должность) в той же организации. При невозможности предоставления соответствующей работы (должности) по прежнему месту работы в случае реорганизации организации ее правопреемник сохраняет за этим работником его средний заработок на период трудоустройства, но не свыше шести месяцев, а в случае учебы или переквалификации - на срок до одного года (п. 11.5.1 Федерального межотраслевого соглашения по промышленности обычных вооружений и промышленности боеприпасов и спецхимии Российской Федерации на 2006 - 2008 гг.). Следует учитывать, что сторонами Федерального межотраслевого соглашения по промышленности обычных вооружений и промышленности боеприпасов и спецхимии Российской Федерации на 2006 - 2008 гг. являются: - работники в лице их представителя - Оборонпрофа; - работодатели в лице их представителя - Роспрома, действующего на основании законов, иных нормативных правовых актов и полномочий, переданных работодателями. 7. СРОКИ РАСЧЕТОВ ПО ВЫПЛАТЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА И ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ СУММ НАЛОГОВ С НИХ. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ В соответствии со ст. 136 ТК РФ оплата отпуска работников должна производиться не позднее чем за три дня до его начала. Все остальные суммы среднего заработка работника должны выплачиваться одновременно с выплатой заработной платы за первую или вторую половину месяца в сроки, установленные правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором. Начисленные суммы среднего заработка включаются в полном размере в объект обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, а также в расчетную базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ перечисление сумм исчисленного к удержанию налога на доходы физических лиц с сумм средней заработной платы должно производиться не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца. Уплата налога на доходы физических лиц с сумм среднего заработка, начисляемых в течение месяца, также должна осуществляться не позднее дня фактического получения денежных средств на выплату доходов по итогам истекшего месяца, в котором были начислены и выплачены отпускные. Уплачивать этот налог в дни выплаты среднего заработка за отпуск необходимости нет. Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ суммы единого социального налога должны уплачиваться во всех случаях (в том числе с сумм среднего заработка за отпуск и в других установленных случаях) не позднее 15-го числа следующего месяца, вне зависимости от дат фактической выплаты сумм заработной платы или получения средств на оплату труда в учреждении банка. В соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации) исчисленные с сумм среднего заработка страховые взносы на обязательное пенсионное страхование должны уплачиваться в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за текущим месяцем, в котором начислены суммы среднего заработка. В свою очередь, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны уплачиваться согласно п. 4 ст. 22 Закона об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц. При уходе работников в отпуск должны оформляться приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-6) и записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60), типовые формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". При убытии в отпуск группы работников может использоваться типовая форма N Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. Формы N N Т-6 и Т-6а составляются работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке (форма N Т-2 или N Т-2ГС(МС)), лицевом счете (форма N Т-54 или N Т-54а) и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, в записке-расчете о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60). Форма N Т-60 применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении работнику ежегодного оплачиваемого или иного отпуска. При оформлении этой формы читателям следует учитывать, что в графе 3 "Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, руб." показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период согласно правилам исчисления среднего заработка, в графах 4 "Количество календарных дней расчетного периода", 5 "Количество часов расчетного периода" указывается количество календарных дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде, а графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени. В бюджетных учреждениях расчет сумм причитающейся к выплате средней заработной платы за отпуск (основной, дополнительный, учебный), а также расчет суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск производится ответственным работником бухгалтерии учреждения в записке-расчете об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (форма по ОКУД 0504425, утвержденная Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету"). Сведения о виде предоставленного отпуска, дате начала и конца отпуска, его продолжительности, периоде, за который предоставляется отпуск, заполняются на основании приказа о предоставлении отпуска. Номер записки-расчета должен соответствовать номеру приказа, служащего основанием для предоставления отпуска. Соответствующие данные об учитываемой при расчете среднего заработка заработной плате берутся из карточек-справок (форма по ОКУД 0504417). Расчет сумм средней заработной платы в иных случаях, отличных от оплаты отпуска, расчета компенсации за отпуск, в частности при оплате времени служебной командировки, рекомендуется организациям производить на бланке формы, которая в соответствии с положениями п. 3 ст. 6, п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" может быть разработана организациями самостоятельно. При этом эта форма должна быть утверждена письменным приказом (распоряжением) руководителя организации и включена в график документооборота. Расчеты сумм средней заработной платы должны прилагаться к табелям учета использования рабочего времени и (или) расчетно-платежным ведомостям. 8. ОТРАЖЕНИЕ СУММ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА, СУММ ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ В БУХГАЛТЕРСКОМ, БЮДЖЕТНОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ 8.1. Отражение сумм среднего заработка, сумм пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в бухгалтерском учете 8.1.1. Общие положения Суммы среднего заработка за время служебных командировок и в иных случаях (за исключением оплаты отпусков) отражаются по факту начисления в бухгалтерском учете записью по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Суммы среднего заработка за отпуск оформляются в бухгалтерском учете одним из следующих способов: - за счет созданного в организации резерва предстоящих расходов на оплату среднего заработка за отпуск; - непосредственно на счета учета затрат при условии, что время предоставленного работнику отпуска приходится на границы одного календарного месяца, а организация не создает резерва предстоящих расходов на оплату среднего заработка; - на счета учета расходов будущих периодов в части сумм среднего заработка за его дни, приходящиеся на последующие календарные месяцы, при условии, что организация не создает резерва предстоящих расходов на оплату среднего заработка. Право создания организациями резерва предстоящих расходов на оплату среднего заработка за время предоставленных отпусков предусмотрено п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Резерв создается в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения. Затраты на оплату среднего заработка за отпуск относятся на счета учета производственных затрат (издержек обращения). Однако при этом читателям необходимо учитывать требования п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, согласно которому произведенные в отчетном периоде организацией расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам, должны отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как расходы будущих периодов и в дальнейшем списываться в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.), в течение периода, к которому они относятся. В связи с этим если отпуск, предоставленный работнику, приходится на два, а то и на три календарных месяца, а резерва предстоящих расходов на эти цели организация не создает, то суммы среднего заработка за последующие календарные месяцы относятся первоначально на счета учета расходов будущих периодов, а по наступлении соответствующих месяцев - на счета учета затрат. 8.1.2. Списание сумм среднего заработка за отпуск за счет создаваемого в организации резерва расходов на предстоящую оплату отпусков Суммы создаваемого в организации резерва расходов на предстоящую оплату отпусков предназначены не только для финансирования затрат по выплате среднего заработка за отпуск, но также и для списания затрат на оплату денежной компенсации за отпуск, выплачиваемой увольняемым работникам, не использовавшим на день увольнения своего права на отпуск. Размер отчислений в этот резерв устанавливается исходя из суммы затрат на оплату труда работников, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений на социальное страхование и обеспечение, включая суммы единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Резерв расходов на предстоящую оплату отпусков может образовываться несколькими способами. Так, величина данного резерва может определяться по проценту от фактически начисленной заработной платы работникам, рассчитываемому как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений с них на нужды социального страхования и обеспечения к плановому годовому фонду оплаты труда. Пример 40. Годовой фонд заработной платы (оклад, тарифная ставка, постоянные доплаты, надбавки, планируемые суммы премий) работников организации на текущий год без учета сумм единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на нужды обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 4 000 000 руб. Годовой фонд затрат на оплату отпусков работников организации - 265 000 руб., единый социальный налог с сумм среднего заработка по общему тарифу в 26,0% - 68 900 руб., отчисления на нужды обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по тарифу в 0,5% - 1325 руб. Процент ежемесячных отчислений в резерв - 8,4% [(265 000 руб. + 68 900 руб. + 1325 руб.) : 4 000 000 руб. x 100%]. Сумма ежемесячных отчислений в резерв расходов на предстоящую оплату отпусков определяется как отношение процента отчислений к фактически начисленной сумме заработной платы за месяц по соответствующим категориям работников. За отчетный месяц начислены следующие суммы заработной платы: 207 000 руб. - работникам основного производства; 36 000 руб. - работникам вспомогательных цехов; 95 000 руб. - работникам управления и обслуживающему персоналу. В бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки: Д-т 20 К-т 70 - 207 000 руб. - начислены суммы оплаты труда работникам основного производства; Д-т 20 К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", соответствующие субсчета учета, - 53 820 руб. (207 000 руб. x 26,0%) - произведены отчисления единого социального налога (включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) с начисленных сумм оплаты труда в пользу работников основного производства; Д-т 20 К-т 69, субсчет "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", - 1035 руб. (207 000 руб. x 0,5%) - осуществлены отчисления на нужды обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Д-т 20 К-т 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв расходов на оплату отпусков", - 17 388 руб. (207 000 руб. x 8,4%) - произведены отчисления в резерв расходов на предстоящую оплату отпусков с начисленных сумм заработной платы; Д-т 23, 26 К-т 70 - 131 000 руб. (36 000 руб. + 95 000 руб.) - начислены суммы оплаты труда работникам вспомогательных производств, управления и обслуживающему персоналу; Д-т 23, 26 К-т 69, соответствующие субсчета учета, - 34 060 руб. (131 000 руб. x 26,0%) - начислен единый социальный налог (включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) с сумм оплаты труда в пользу работников вспомогательных производств, управления и обслуживающего персонала; Д-т 23, 26 К-т 69, субсчет "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", - 655 руб. (131 000 руб. x 0,5%) - начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм оплаты труда в пользу работников вспомогательных производств, управления и обслуживающего персонала; Д-т 23, 26 К-т 96, субсчет "Резерв расходов на оплату отпусков", - 11 004 руб. (131 000 руб. x 8,4%) - произведены отчисления в резерв расходов на предстоящую оплату отпусков с начисленных сумм заработной платы. Размер ежемесячных отчислений в резерв расходов на предстоящую оплату отпусков может быть также определен исходя из суммы планируемых затрат на оплату среднего заработка за отпуск и отчислений на нужды государственного социального страхования и обеспечения, включающих суммы единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Пример 41. Организация планирует годовые расходы в размере 5 000 000 руб. на оплату среднего заработка работников за отпуск. Тариф отчислений на социальное страхование и обеспечение, включая единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и отчисления на нужды социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, составляет 26,5%, а с сумм среднего заработка за отпуск - 1 325 000 руб. Размер ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков составит в данном случае 527 083 руб. [(5 000 000 руб. + 1 325 000 руб.) : 12 мес.]. За счет создаваемого в течение года резерва предстоящих расходов на оплату отпусков списываются фактически начисленные суммы среднего заработка за предоставленные работникам основные и дополнительные отпуска, а также суммы отчислений на нужды социального страхования и обеспечения. Пример 42. В продолжение примера 40 предположим, что организация начислила за отчетный месяц средний заработок на сумму 29 500 руб., в том числе: - в пользу работников основного производства - 12 600 руб.; - в пользу работников вспомогательных производств - 7500 руб.; - в пользу работников управления и обслуживающего персонала - 9400 руб. В бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки: Д-т 96, субсчет "Резерв расходов на оплату отпусков", К-т 70 - 29 500 руб. (12 600 руб. + 7500 руб. + 9400 руб.) - начислена сумма среднего заработка за отпуск в пользу работников организации; Д-т 96 К-т 69, соответствующие субсчета учета, - 7670 руб. (29 500 руб. x 26,0%) - начислен единый социальный налог с сумм среднего заработка за отпуск в пользу работников организации (включая отчисления на обязательное пенсионное страхование); Д-т 96 К-т 69, субсчет "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", - 147 руб. 50 коп. (29 500 руб. x 0,5%) - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм среднего заработка за отпуск. Остатки созданного организацией резерва предстоящих расходов на оплату отпусков подлежат обязательной, как минимум один раз в год, инвентаризации перед составлением годовой отчетности. Выявленные в результате инвентаризации неиспользованные суммы резерва предстоящих расходов на оплату отпусков подлежат корректировке в конце года. В случае недоначисления соответствующих сумм производится доначисление этого резерва (Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 96), а при превышении сумм резерва против потребных сумм осуществляется уменьшение резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (сторнировочная запись по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 и кредиту счета 96). Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом отчислений на нужды обязательного социального страхования). В связи с этим к материалам инвентаризации должен быть приложен расчет, обосновывающий остаток на конец года неиспользованного резерва на предстоящую оплату отпусков. Пример 43. По состоянию на конец текущего года в организации не использовано 120 календарных человеко-дней отпуска. Средняя заработная плата в организации составляет 7500 руб. в месяц. Согласно расчету на оплату неиспользованных отпусков должно быть направлено 38 710 руб., в том числе: - суммы среднего заработка за отпуск - 30 612 руб. (7500 руб. : 29,4 дней x 120 дней отпуска); - отчисления с сумм среднего заработка единого социального налога и страховых взносов - 8112 руб. (30 612 руб. x 26,5%). Допустим, что на конец года остаток резерва предстоящих расходов на оплату отпусков составляет: - 12 500 руб., что меньше, чем 38 710 руб., - в этом случае следует произвести доначисление резерва: Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков", - 26 210 руб. (38 710 руб. - 12 500 руб.) - доначислены суммы резерва; - 53 000 руб., что больше, чем 38 710 руб., - в этом случае следует сторнировать излишние суммы: Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков", - 14 290 руб. (сторно) (53 000 руб. - 38 710 руб.) - сторнированы излишне начисленные суммы резерва. Если при уточнении учетной политики на следующий год организация сочтет нецелесообразным начислять резерв на предстоящую оплату отпусков, то его остатки по состоянию на 1 января следующего года подлежат присоединению к финансовому результату деятельности организации записями за январь следующего года. При этом в бухгалтерском учете оформляется следующая проводка: Д-т 96 К-т 91 "Прочие доходы и расходы". 8.1.3. Отнесение сумм среднего заработка за отпуск на затраты производства (издержки обращения) Если организация не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, а отпуск не приходится на последующие месяцы, то затраты на оплату такого отпуска могут быть отнесены на счета учета затрат (издержек обращения). Пример 44. Сумма среднего заработка работника за отпуск с 4-го по 31-е число текущего месяца составила 12 300 руб. Резерва предстоящих расходов на оплату отпусков организация не создает. В бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки: Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 70 - 12 300 руб. - начислена сумма среднего заработка за отпуск; Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 69, соответствующие субсчета учета, - 3198 руб. (12 300 руб. x 26,0%) - начислена сумма единого социального налога с сумм среднего заработка, включая отчисления на обязательное пенсионное страхование; Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 69, субсчет "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", - 61 руб. 50 коп. (12 300 руб. x 0,5%) - начислены суммы среднего заработка на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 8.1.4. Отнесение затрат на оплату отпусков на счета учета расходов будущих периодов Если организация не создает резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, а период отпуска работника приходится на несколько календарных месяцев, то списание затрат должно производиться с использованием счетов учета расходов будущих периодов. Пример 45. Работнику организации предоставлен отпуск продолжительностью 40 календарных дней, при этом 19 дней отпуска приходится на текущий месяц, а 21 день отпуска - на следующий календарный месяц. Размер среднего дневного заработка работника для расчета среднего заработка за отпуск составляет 220 руб. В бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки: Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 70 - 4180 руб. (220 руб. x 19 дней отпуска) - начислены суммы среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на текущий месяц; Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 69, соответствующие субсчета учета, - 1086 руб. 80 коп. (4180 руб. x 26,0%) - начислен единый социальный налог с сумм среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на текущий месяц; Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 69, субсчет "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", - 20 руб. 90 коп. (4180 руб. x 0,5%) - начислены отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на текущий месяц; Д-т 97 "Расходы будущих периодов" К-т 70 - 4620 руб. (220 руб. x 21 день отпуска) - начислены суммы среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц; Д-т 97 К-т 69, соответствующие субсчета учета, - 1201 руб. 20 коп. (4620 руб. x 26,0%) - начислен единый социальный налог с сумм среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц; Д-т 97 К-т 69, субсчет "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", - 23 руб. 10 коп. (4620 руб. x 0,5%) - начислены отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц; Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 97 - 5844 руб. 30 коп. (4620 руб. + 1201 руб. 20 коп. + 23 руб. 10 коп.) - осуществлено списание в следующем месяце затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, на затраты отчетного месяца. 8.1.5. Отражение в бухгалтерском учете сумм пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам Суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются в бухгалтерском учете следующими записями: Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. К-т 70 - начислены суммы пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, подлежащие оплате за счет средств организации; Д-т 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию", К-т 70 - начислены суммы пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, подлежащие оплате за счет средств ФСС РФ; Д-т 70 К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - начислены суммы налога на доходы физических лиц, причитающиеся к удержанию с суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности. В некоммерческих и иных организациях, финансируемых за счет целевых источников, суммы пособий по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности оплачиваются за счет вышеуказанного источника: Д-т 86 "Целевое финансирование" К-т 70. 8.2. Отражение сумм среднего заработка, сумм пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в бюджетном учете 8.2.1. Общие положения Расчет среднего заработка работников должен производиться бюджетными учреждениями с учетом источника погашения сумм заработной платы, учитываемой при исчислении среднего заработка. Соответственно если в расчетном периоде работнику заработная плата начислялась как в части бюджетной деятельности, так и в части деятельности, приносящей доход, то и суммы среднего заработка должны быть рассчитаны раздельно и соответственно оплачены из различных источников. Кроме того, если учитываемые при исчислении среднего заработка суммы заработной платы были отнесены на разные коды функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, то и в этой части расчет средней заработной платы должен производиться раздельно. Вышеуказанное деление сумм учитываемой заработной платы на источники финансирования, а также на различные коды функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации (ФКР) в случае исчисления среднего заработка за отпуск и (или) выплаты компенсации за неиспользованный отпуск предусмотрено типовой формой "Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях" (форма по ОКУД 0504425). В случае использования организацией самостоятельно разработанной формы для расчета сумм среднего заработка работников в иных случаях (оплата командировки и т.д.) вышеуказанная форма также должна предусматривать формирование информации об учитываемой заработной плате по их источникам оплаты (бюджетная деятельность, приносящая доход деятельность) и кодам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации. 8.2.2. Отражение в бюджетном учете сумм средней заработной платы Согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н, суммы среднего заработка должны оформляться в бюджетном учете следующими записями по счетам учета: Д-т 140101211 "Расходы по заработной плате" К-т 130201730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате" - на суммы начисленной средней заработной платы в части, подлежащей оплате за счет бюджетных средств; Д-т 150103211 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет заработной платы" К-т 150201211 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет заработной платы" - одновременно с отражением сумм средней заработной платы в части бюджетной деятельности признаются обязательства текущего года; Д-т 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)", 240101211 "Расходы по заработной плате" К-т 230201730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате" - на сумму начисленной средней заработной платы в части, подлежащей оплате за счет средств от деятельности, приносящей доход. Если учитываемые при расчете среднего заработка выплаты были произведены за счет разных сметных подразделений (в частности, ФКР1, ФКР2 и т.д.), то в бюджетном учете оформляются следующие записи: Д-т ФКР1.140101211 "Расходы по заработной плате" К-т ФКР1.130201730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате" - на суммы среднего заработка, рассчитанные из заработной платы, отнесенной на ФКР1; Д-т ФКР1.150103211 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет заработной платы" К-т ФКР1.150201211 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет заработной платы" - одновременно с отражением сумм средней заработной платы в части бюджетной деятельности признаются обязательства текущего года; Д-т ФКР2.140101211 "Расходы по заработной плате" К-т ФКР2.130201730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате" - на суммы среднего заработка, рассчитанные из заработной платы, отнесенной на ФКР2; Д-т ФКР2.150103211 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет заработной платы" К-т ФКР2.150201211 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет заработной платы" - одновременно с отражением сумм средней заработной платы в части бюджетной деятельности признание обязательств текущего года. 8.2.3. Отражение в бюджетном учете сумм пособия по временной нетрудоспособности В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 08.12.2006 N 168н, суммы оплаты пособия за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя относятся исключительно в случае заболевания или полученной травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) самого работника на подстатью 211 "Заработная плата" экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации. Остальные суммы в пределах законодательно установленных ограничений относятся за счет средств государственного социального страхования. Если в расчетном периоде для исчисления пособия по временной нетрудоспособности работнику были начислены суммы из средств, полученных от внебюджетной деятельности, то расчет пособия по временной нетрудоспособности должен производиться раздельно по источникам оплаты расходов на оплату труда. В связи с этим в бюджетном учете на суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности (за исключением сумм пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) оформляются следующие проводки: Д-т 140101211 К-т 130201730 - на суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности, подлежащие оплате из средств работодателя и оплачиваемые за счет бюджетных ассигнований; Д-т 210604340, 240101211 К-т 230201730 - на суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности, подлежащие оплате за счет средств от деятельности, приносящей доход; Д-т 150103211 К-т 150201211 - одновременно с отражением в учете сумм пособия по временной нетрудоспособности, подлежащих оплате за счет средств работодателя из бюджетных ассигнований, признаются в учете обязательства текущего года; Д-т 130302830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" К-т 130203730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда" - на суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности, подлежащие оплате за счет средств ФСС РФ (единого социального налога), исчисленные исходя из сумм заработной платы (учитываемых при расчете среднего заработка выплат), оплачиваемых за счет бюджетных ассигнований; Д-т 230302830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" К-т 230203730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда" - на суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности, подлежащие оплате за счет средств ФСС РФ (единого социального налога), исчисленные исходя из сумм заработной платы (учитываемых при расчете среднего заработка выплат), оплачиваемых за счет средств от деятельности, приносящей доход. 8.2.4. Отражение в бюджетном учете сумм пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием Пособия по временной нетрудоспособности работников, причиной которой стали несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание, подлежат выплате за счет сумм исчисленных к уплате по принадлежности страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если при расчете пособия по временной нетрудоспособности учтены суммы заработной платы, оплаченной из средств от деятельности, приносящей доход, исчисление этого пособия должно производиться раздельно исходя из источников оплаты расходов на оплату труда. В связи с этим в бюджетном учете оформляются следующие проводки: Д-т 130306830 "Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" К-т 130203730 - на суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, исчисленные исходя из суммы заработной платы, оплачиваемой за счет бюджетных ассигнований; Д-т 230306830 "Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" К-т 230203730 - на суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, исчисленные исходя из суммы заработной платы, оплачиваемой за счет средств от деятельности, приносящей доход. 8.2.5. Отражение в бюджетном учете сумм пособий по беременности и родам Как правило, исчисляемые из расчета среднего заработка суммы пособия по беременности и родам оплачиваются из средств государственного социального страхования, а именно за счет начисленного к уплате по принадлежности единого социального налога в части, уплачиваемой в ФСС РФ. Суммы пособия по беременности и родам, а также суммы оплаты части предоставленного отпуска рассчитываются исходя из среднего заработка работника. В связи с этим если при расчете среднего заработка учтены выплаты, произведенные из внебюджетных источников, то расчет сумм этого пособия должен производиться раздельно по источникам финансирования. В связи с этим в бюджетном учете оформляются следующие проводки: Д-т 130302830 К-т 130203730 - на суммы начисленного пособия по беременности и родам, исчисленные исходя из сумм заработной платы, оплачиваемой за счет бюджетных ассигнований; Д-т 230302830 К-т 230203730 - на суммы начисленного пособия по беременности и родам, исчисленные исходя из сумм заработной платы, оплачиваемой за счет средств от деятельности, приносящей доход. 8.3. Налоговый учет расходов на оплату сумм среднего заработка В соответствии со ст. 255 НК РФ в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль учитываются суммы начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде (п. 6 ст. 255 НК РФ), а также расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации (п. 7 ст. 255 НК РФ). Учитывая четкую взаимосвязь между законодательно установленными случаями предоставления отпусков и учитываемыми в целях налогообложения затратами производства, п. 24 ст. 270 НК РФ определено, что в целях налогообложения не принимаются расходы организаций на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам. При формировании налоговой базы читателям следует учитывать используемый организацией метод исчисления налоговой базы (метод начисления или кассовый метод), а также порядок признания расходов в качестве прямых или косвенных для их отнесения в уменьшение налоговой базы того или иного отчетного (налогового) периода. Если применяется метод начисления, то вся сумма среднего заработка относится в уменьшение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, когда она начислена (п. п. 1 и 4 ст. 272 НК РФ). Если организация в разрешенных случаях применяет кассовый метод, сумма среднего заработка относится в уменьшение налоговой базы по факту его выплаты (ст. 273 НК РФ). Согласно ст. 318 НК РФ к прямым расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода (за исключением сумм таких расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции), относятся расходы на оплату среднего заработка в пользу персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на вышеуказанные суммы среднего заработка. Расходы на оплату среднего заработка прочих категорий работников, а также все суммы отчислений на нужды обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся к косвенным расходам, уменьшающим налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода в полной сумме. Суммы среднего заработка и отчисления с них в виде единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, приходящиеся на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции, принимаются в целях налогообложения по правилам, определенным ст. 319 НК РФ. При этом оказывающие услуги организации имеют право относить сумму прямых расходов, осуществленных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. Если организация создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то она принимает в целях налогообложения не суммы среднего заработка и отчисления с них, а суммы отчислений в вышеуказанный резерв в порядке, установленном ст. 324.1 НК РФ. Организация должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения принятый ею способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. При этом читателям следует учитывать, что при формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков не должны учитываться отчисления в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Вышеуказанные расходы относятся к прочим расходам и при формировании этого резерва не учитываются. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. Фактически это означает следующее: в части работников, занятых в процессе производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков включаются в состав прямых расходов, в части иных категорий работников - в состав косвенных расходов. На конец налогового периода организация обязана провести инвентаризацию резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, которая проводится по тем же правилам, что и в бухгалтерском учете. При этом недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы вышеуказанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода в составе внереализационных доходов. При недостаточности средств фактически начисленного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, организация обязана по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее этот резерв не создавался. По состоянию на конец каждого года резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам по состоянию на конец налогового периода должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога. Согласно Письму МНС России от 18.08.2004 N 02-5-11/142 "О порядке учета при исчислении налога на прибыль резервов на отпуска" неиспользованные дни отпуска за конкретный календарный год могут быть определены только по состоянию на последний день календарного года. Исходя из этого уточнение резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в течение налогового периода (на конец каждого отчетного периода) не производится. Сумма остатка резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, включается для целей налогообложения в состав внереализационных доходов текущего налогового периода в случае, если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период организация посчитает нецелесообразным формировать этот резерв. Таким образом, если организация не меняет учетную политику в отношении создания резерва предстоящих расходов на оплату отпусков на следующий налоговый период, она может иметь на конец отчетного налогового периода определенный результатами инвентаризации остаток недоиспользованного резерва. Под недоиспользованными на последний день текущего налогового периода суммами резерва на оплату отпусков понимается разница между суммой начисленного в отчетном периоде резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и суммой фактических расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков (с учетом единого социального налога) и на предстоящую оплату не использованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков (с учетом единого социального налога, исчисленного методом, применяемым при формировании резерва). Суммы оплаты переходящих на следующий год отпусков, начисленные в текущем налоговом периоде, учитываются за счет резерва, начисленного в текущем налоговом периоде, и не включаются в состав расходов следующего налогового периода (года), а только "присоединяются". Например, если учетной политикой организации предусмотрено формирование резерва на 2007 г., то под не использованной на 31 декабря 2006 г. суммой резерва, включаемой в состав внереализационных доходов 2006 г., понимается разница между суммой начисленного в 2006 г. резерва, уменьшенной на сумму фактических расходов на оплату использованных в этом году отпусков (с учетом единого социального налога), и суммой переносимой на 2007 г. части резерва в виде расходов на оплату в этом году не использованных в 2006 г. законных отпусков (с учетом единого социального налога). Если учетной политикой на 2007 г. не будет предусмотрено формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, то в состав внереализационных доходов 2006 г. включается разница между суммой начисленного в 2006 г. резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в 2006 г. отпусков (с учетом отчислений единого социального налога). Пример 46. Согласно составленному расчету организация приняла решение о создании в целях налогообложения резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Всего отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков за 2006 г. составили 1 250 000 руб. Предположим, что суммы фактически начисленных за 2006 г. расходов на оплату среднего заработка (с учетом отчислений единого социального налога), а также подтвержденные результатами инвентаризации суммы остатка резерва состоят из сумм следующих расходов: - расходы на оплату отпусков (с отчислениями единого социального налога) - 1 316 000 руб., а планируемая сумма расходов на оплату не использованных на конец года отпусков (с отчислениями единого социального налога) - 44 000 руб. В данном случае в состав расходов в декабре включается сумма превышения расходов над величиной созданного резерва, а также сумма предстоящих расходов по не использованным на конец года отпускам - 110 000 руб. [(1 316 000 руб. - 1 250 000 руб.) + 44 000 руб.]; - расходы на оплату отпусков - 1 230 000 руб., а планируемая сумма расходов на оплату не использованных на конец года отпусков (с отчислениями единого социального налога) - 44 000 руб. В данном случае в состав расходов в декабре включается сумма в размере 24 000 руб. [(1 230 000 руб. - 1 250 000 руб.) + 44 000 руб.]; - расходы на оплату отпусков - 1 120 000 руб., а планируемая сумма расходов на оплату не использованных на конец года отпусков (с отчислениями единого социального налога) - 44 000 руб. В данном случае в состав внереализационных доходов организации включается сумма в 86 000 руб. [(1 250 000 руб. - 1 120 000 руб.) - 44 000 руб.). Если при уточнении учетной политики на 2007 г. организация посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка вышеуказанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря 2006 г., включается в состав внереализационных доходов 2006 г. С начисленных сумм расходов на оплату отпусков организации должны в установленном порядке начислить к уплате по принадлежности суммы налога на доходы физических лиц, единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в следующие сроки: - налог на доходы физических лиц - не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств для выплаты заработной платы за вторую половину месяца, в котором начислены суммы среднего заработка; - единый социальный налог - не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены суммы среднего заработка (п. 3 ст. 243 НК РФ); - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислены суммы среднего заработка (п. 2 ст. 24 Закона об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации); - страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - не позднее срока, установленного для получения в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату за работной платы за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Закона об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Суммы пособия по временной нетрудоспособности погашаются в основном из средств государственного социального страхования. Из средств работодателей в установленных случаях оплачиваются дни нетрудоспособности, приходящиеся на первые два дня нетрудоспособности. Для коммерческих организаций источником оплаты вышеуказанных расходов определены в соответствии с пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ средства, учитываемые в целях налогообложения прибыли. При этом расходы по оплате первых двух дней болезни или травмы работника уменьшают налоговую базу в составе прочих расходов. Учитывая тот факт, что как из средств работодателя, так и из средств ФСС РФ выплачивается именно пособие по временной нетрудоспособности, то его выплата освобождается от обложения прочими налогами и иными обязательными платежами. При этом не имеет значения, оплачивается пособие по временной нетрудоспособности из средств работодателя или из средств обязательного социального страхования. В части единого социального налога выплачиваемая за счет средств работодателя сумма пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни или травмы работника освобождается от налогообложения на основании пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 10 Закона об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления данных страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ. Таким образом, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование суммы выплачиваемого за первые два дня болезни или травмы работника пособия по временной нетрудоспособности не облагаются. От обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний суммы пособия по временной нетрудоспособности освобождаются на основании п. 2 перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (см. также Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243). Налогом на доходы физических лиц пособия по временной нетрудоспособности облагаются в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ. Необходимо также отметить, что в 2007 г. максимальный размер выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер выплачиваемого пособия по беременности и родам за полный календарный месяц ограничены величиной в 16 125 руб. Вышеприведенные ограничения не касаются случаев выплаты пособия по временной нетрудоспособности в связи с имевшим место несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием: в любом случае они должны выплачиваться в полном размере среднего заработка работника за расчетный период. Согласно Письму Минфина России от 15.06.2004 N 03-02-05/4/19 сумма превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из ФСС РФ, может быть отнесена на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. В этом случае соответствующие расходы принимаются в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда на основании п. 15 ст. 255 НК РФ как доплата до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности. По тому же основанию (п. 15 ст. 255 НК РФ) в целях налогообложения прибыли принимаются расходы на осуществление доплат пособия по временной нетрудоспособности до фактического заработка за первые два дня нетрудоспособности, на что указано в Письмах Минфина России от 29.03.2005 N 03-03-01-02/94, от 02.03.2006 N 03-03-04/2/52. ОФИЦИАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" Положение о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865) Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213) Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91) Разъяснение Минтруда России N 3, ФСС РФ N 02-18/05-2257 от 04.04.2000 "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами" Подписано в печать 30.03.2007 ————

Бухгалтерская пресса и публикации

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

"СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК: СЛУЧАИ И ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ" (Никаноров П.С.) ("Издательство "Налоги и финансовое право", 2007) Источник публикации "Налоги и финансовое право", 2007