"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 4

Вопрос: Проектно-сметная документация составлена на реконструкцию и капремонт объекта. При этом указанная документация прошла экспертизу под таким же названием. При выполнении работ в зависимости от их вида акты выполненных работ - КС-2 и КС-3 были составлены и профинансированы отдельно как реконструкция по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" ЭКР и капремонт по статье 225 "Услуги по содержанию имущества" ЭКР. Правомерно ли разделение работ на основании соответствующих актов (КС-2 и КС-3)?

Ответ: В бюджетном законодательстве нет определений капитального ремонта и реконструкции, поэтому обратимся к другим источникам за разъяснениями.

В целях классификации работ в отношении зданий и сооружений можно воспользоваться следующими документами:

- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (далее - Положение N 279);

- Приказом Государственного комитета по архитектуре и градостроительству при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312 "Об утверждении ведомственных строительных норм Госкомархитектуры "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения" (далее - Приказ N 312);

- Письмом Госплана СССР N НБ-36-Д, Госстроя СССР N 23-Д, Стройбанка СССР N 144, ЦСУ СССР N 6-14 от 08.05.1984 "Об определении понятий нового строительства, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий";

- Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80.

Эти нормативные акты действуют до настоящего времени, и сложившаяся арбитражная практика свидетельствует о том, что их можно смело использовать с целью классификации производимых работ по восстановлению ОС (Постановления ФАС ЗСО от 27.02.2006 N Ф04-675/2006(20077-А46-33), от 25.01.2006 N Ф04-9909/2005(19075-А46-25)). Проанализировав положения перечисленных документов, судьи указали на основное отличие капитального ремонта от реконструкции: при капитальном ремонте основные технико-экономические показатели сооружения остаются без изменения, а при реконструкции они изменяются.

Отметим, что указанные документы содержат не только определения ремонта, реконструкции, технического перевооружения и пр., но и конкретные перечни работ. Перечень работ по капитальному ремонту приведен в Приложении 8 к Положению N 279. Ремонт производственных зданий и сооружений представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания и сооружения в целом, так и их отдельных конструкций. К ремонту относятся работы по проведению профилактических мероприятий, устранению мелких повреждений и неисправностей, замене изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (то есть каменных и бетонных фундаментов зданий и сооружений, всех видов стен зданий, труб подземных сетей, опор мостов). Таким образом, если в результате производимых работ устраняются неисправности, заменяются изношенные (поврежденные) детали на новые и при этом улучшаются эксплуатационные характеристики объекта, но не изменяются его технико-экономические показатели, технологическое или служебное назначение, не производится перепланировка, разборка или возведение различных надстроек, встроек, пристроек (если речь идет о здании), то это капитальный ремонт.

Согласно Приложению 1 к Приказу N 312 реконструкция здания - комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (количества и площади квартир, строительного объема и общей площади здания, вместимости или пропускной способности или его назначения) в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг.

На основании ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не следует из соглашения сторон или существа смешанного договора.

По мнению автора, если на основании первичных документов (актов выполненных работ КС-2 и КС-3) можно определить, к кому виду относятся те или иные производимые работы, то их разделение обосновано. Так, если акт выполненных работ содержит перечень работ, относящихся к капитальному ремонту, то следует считать данные расходы по статье 225 ЭКР, если работы соответствуют требованиям Приложения 1 к Приказу N 312 - их следует отнести на статью 310 ЭКР.

Обратите внимание: расходы должны производиться в рамках выделенных бюджетных ассигнований согласно лимитам бюджетных обязательств по статьям экономической классификации расходов.

Л.Максимова

Главный редактор журнала

"Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

20.03.2007

————