"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 3

СКЛАДСКОЙ УЧЕТ И ПРОВЕДЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

В АПТЕКАХ

Появляющиеся в настоящее время коммерческие аптеки вынуждены начинать работу и ведение учета практически с нуля, то есть они сталкиваются с проблемами предприятий, работающих в условиях непростой налоговой системы. Несмотря на то что количество аптек растет, грамотных работников бухгалтерии, знающих специфику их работы, немного. Им в большей степени и адресована данная статья.

Проблемы, с которыми сегодня сталкиваются работники бухгалтерских служб в аптеках, достаточно типичны. При небольшом количестве персонала аптеки ведут очень разноплановую деятельность. Через сеть аптек осуществляются:

- продажа готовых лекарственных средств большими партиями более мелким или удаленным аптекам, то есть оптовая торговля лекарствами;

- реализация готовых лекарственных средств непосредственно населению за наличный расчет с применением ККМ;

- производство относительно несложных фармацевтических препаратов (изготовление лекарств по рецептам);

- изготовление и ремонт очковой оптики (очков через специализированные отделы и салоны "Оптика");

- предоставление услуг по прокату предметов ухода за больными (костылей, аппаратов для измерения давления, кислородных подушек и т.п.).

Организация складского учета в аптеках

Организация складского учета и движения лекарственных средств требует наличия материально ответственного лица, так как, кроме ассортимента, лекарственные средства учитываются по местам и срокам хранения.

Практически со всеми работниками аптеки, имеющими доступ к лекарственным средствам и денежной выручке, должны заключаться письменные договоры об индивидуальной материальной ответственности. Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, могут заключаться с сотрудниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

Обратите внимание: Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятие, учреждение, организация могут заключать письменные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства, утвержден Постановлением Минтрудсоцразвития России от 31.12.2002 N 85 "Об утверждении Перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной и коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности".

В соответствии с данным Постановлением договоры заключаются с кассирами, контролерами, заведующими складами, а также с:

- заведующими и иными руководителями аптечных и иных фармацевтических организаций, отделов, пунктов и иных подразделений и их заместителями;

- провизорами;

- технологами;

- фармацевтами;

- агентами по снабжению, экспедиторами по перевозке и другими работниками, осуществляющими получение, заготовку, хранение, учет, выдачу, транспортировку материальных ценностей.

Решение об установлении полной коллективной (бригадной) материальной ответственности оформляется приказом (распоряжением) работодателя и объявляется коллективу (бригаде).

Документальное оформление поступления товаров

Прием товаров и тары в аптеке должен производиться в точном соответствии с ГОСТом, техническими условиями, особыми условиями поставки и другими требованиями по количеству мест и массе брутто. Об этом делается отметка в первичных документах.

Приемка товара по количеству единиц и массе нетто осуществляется в аптеке с привлечением поставщика (до вскрытия). При этом делается пометка о времени начала и окончания приемки товара.

В случае обнаружения расхождений между фактическим количеством и качеством поступивших ценностей и соответствующими данными, указанными в сопроводительных документах поставщика, заведующий аптекой, а при его отсутствии первый заместитель, создает комиссию, которая составляет акт по форме N 2-АП <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Формы первичной учетной документации для аптечных организаций утверждены Приказом Минздрава СССР от 17.11.1983 N 1325 "Об утверждении Инструкции по ведению первичного учета по составлению отчетности в аптеках, состоящих на централизованном учете".

При приемке товаров, доставленных централизованным снабжением или в порядке кольцевого завоза, навалом, материально ответственные лица на всех экземплярах накладной, возвращаемой шоферу или экспедитору, подтверждая факт приемки товаров, проставляют штамп по форме N 1-АП, заверяют своей подписью, при отсутствии штампа ставят печать аптеки.

При доставке поставщиком в аптеку товаров, упакованных в ящики, контейнеры, мешки или другие виды упаковки, опломбированные и опечатанные, материально ответственные лица на всех экземплярах накладных подтверждают фактический прием по количеству мест своими подписями и печатью. В случае расхождения (если оно было) между фактическим наличием товаров и данными накладных делается отметка о времени начала и окончания приема товара.

При доставке поставщиком товаров в аптеку, кроме проверки массы брутто и количества мест, представитель аптеки может потребовать вскрытия тары и проверки массы нетто и количества товарных единиц в каждом месте.

Поступившие в аптеку товары приходуются и регистрируются по группам в журнале регистрации поступления товаров по форме N 5-АП. По окончании месяца итоги журнала подсчитываются по двум ценам (розничным и оптовым).

Учет претензий, предъявленных поставщикам на недопоставку, брак, бой и порчу товара (тары), ведется заведующим аптекой или его заместителем на карточке учета претензий и недостач по типовой форме N 5, на оборотной стороне которой содержатся разделы для сведений оперативно-справочного порядка, относящиеся к учтенной претензии. Графы в карточке предназначены для аналитического учета претензий в течение всего времени их возникновения, движения и погашения (списания).

Обратите внимание: оприходование поступивших в аптеку товаров непосредственно отделом аптеки (например, отделом ручной продажи) может быть произведено только согласно документам, по которым указанные в них товары предназначены для реализации в данном отделе. По счетам и накладным склада (базы), включающим товары, предназначенные для реализации в разных самостоятельных отделах, товар принимает и приходует отдел запаса аптеки.

Учет движения товаров (включая рецептурную и материальную посуду, коробки) осуществляется в аптеке только в стоимостном выражении по продажной стоимости. Медикаменты, подлежащие предметно-количественному учету, учитываются обособленно в количественном выражении в журнале учета ядовитых, наркотических, дефицитных медикаментов и этилового спирта по форме N 10-АП.

Заведующий аптекой или руководитель бригады материально ответственных лиц ведет учет товаров в регистре (ведомости), который является одновременно и товарным отчетом по форме N 25-АП. Отчет составляется в двух экземплярах.

Основной документ, служащий основанием для записей в приходной части отчета, - счет или накладная поставщика, по которым товары и другие ценности поступили в аптеку и приняты ею (ее отделами). Все графы приходной части отчета заполняются по каждому счету, накладной отдельно.

Помимо учета поступающих товаров в хронологическом порядке, который осуществляется на основании счетов, накладных, в приходную часть отчета следует также записывать те суммы, которые в результате различных операций увеличивают стоимость товарных запасов аптеки. Основанием для этого являются материальные ценности, проданные из аптеки (тара, вспомогательные материалы и др.), учет стоимости дистиллированной воды, отпущенной за плату лечебно-профилактическим учреждениям и другим организациям, излишки товаров, выявленные по актам инвентаризаций, и т.п.

Стоимость фактически полученного товара во всех случаях приходуется в полной сумме. Полученные материальные ценности, по которым составлен акт о бое, браке и порче, приходуются на забалансовом счете 004 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - Инструкция по применению Плана счетов).

Бухгалтерский учет при поступлении товаров

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденному Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01), товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других физических и юридических лиц и предназначенных для продажи.

В соответствии с п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Оприходование сырья отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы" по стоимости его приобретения (в данном случае без учета НДС и акциза) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).

Готовые лекарственные средства отражаются по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60.

Учет расхода товаров

Учет расхода товаров, а также оборотной тары, вспомогательных материалов и других ценностей (в общих суммах) осуществляется в расходной части товарного отчета по форме N 25-АП.

В отличие от прихода ТМЦ, учитываемых в хронологическом порядке по каждой операции, записи в расходной части отчета в основном производятся за месяц. Выбывшие товары, тара и другие материальные ценности записываются в расходной части отчета по каждому документу отдельно. Причина выбытия указывается в текстовой части раздела. По окончании всех записей в расходной части отчета аптеки подсчитываются итоги по товарам, таре и другим материальным ценностям, после этого выводятся их остатки на конец отчетного периода.

Стоимость товаров, израсходованных в течение месяца на хозяйственные нужды аптеки (мыло, сода, хлорамин, крахмал, нашатырный спирт, воск, парафин и т.п.), записывается в книгу учета расхода медицинских товаров по форме N 13-АП и по окончании месяца списывается в расход на основании справки об использовании товаров на хозяйственные нужды и оказание первой медицинской помощи по форме N 15-АП. В справке, составляемой в двух экземплярах, указываются количество и стоимость каждого предмета, отпущенного для стирки санспецодежды, натирки и мытья полов, дезинфекции посуды и других хозяйственных нужд.

Учет медицинских товаров, израсходованных для оказания первой медицинской помощи, производится в книге по форме N 14-АП, записи в которой делают сразу после ее оказания. По окончании месяца на основании этих записей составляют справку об использованных товарах для оказания первой медицинской помощи по форме N 15-АП, в соответствии с которой списываются медицинские товары.

Обратите внимание: не реализованные в установленные сроки лекарства не могут быть использованы на иные цели и подлежат уничтожению.

На стоимость товаров, пришедших в аптеке в негодность вследствие порчи, боя и т.п., в момент установления этого факта составляется акт о порче ТМЦ. Акт о порче лекарственных средств, срок годности которых истек, составляется раздельно по каждому отделу (материально ответственному лицу) аптечного учреждения в трех экземплярах под копирку и подписывается всеми членами комиссии, проверявшими наличие этих лекарственных средств.

Списание и уничтожение наркотических лекарственных средств производится в соответствии с действующими нормативными документами (два раза в год).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы потерь от описания лекарственных средств, срок годности которых истек, отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" до решения вопроса об их списании или взыскании. Стоимость таких товаров может быть списана в расход за счет аптеки только в том случае, если доказано отсутствие вины материально ответственных и других должностных лиц в нанесенном ущербе. Во всех других случаях стоимость брака, боя, порчи товара, допущенных вследствие небрежности или халатности работника аптеки, взыскивается с виновных лиц в установленном законодательством порядке.

Обратите внимание: в каждой аптеке существует так называемый ассортиментный минимум жизненно важных лекарственных средств, которые должны быть в наличии всегда, и лекарства, которые могут быть заменены по желанию покупателя аналогичными по своему действию препаратами <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Приказ Минздравсоцразвития России от 29.04.2005 N 312 "О минимальном ассортименте лекарственных средств".

Ежедневные сводные отчеты о наличии лекарственных средств требуют четкой организации учета по каждой номенклатурной позиции. Кроме того, некоторые лекарственные средства состоят на специальном учете, они расходуются по специальным рецептам, а ежедневное получение и отпуск фиксируются в журналах движения "особых" препаратов. Поэтому проведение инвентаризации является одной из гарантий обеспечения сохранности и соответствия фактического наличия материальных ценностей данным бухгалтерии. Организация складского учета требует четкости и настоящей аптечной точности, так как такие явления, как пересортица, неприменимы в аптеках.

Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных

ценностей в аптеках

Пунктом 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания). Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем аптеки.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при ее проведении служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

По результатам инвентаризации составляются сличительные ведомости, в которых отражаются ее результаты, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и сведениями инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Обратите внимание: на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях: перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года); при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Товарно-материальные ценности (товары и прочие запасы), поступающие в ходе инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти ТМЦ заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "После инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которой отражены эти ценности.

Обратите внимание: товары во время проведения инвентаризации не отпускаются.

Если отпуск произведен с разрешения руководителя и главного бухгалтера, то ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации" и в расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Недостача, выявленная при проведении инвентаризации

товарно-материальных ценностей

Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если последние не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (пп. "б" п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете, пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по итогам годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете (п. 5.5 Методических указаний).

Инвентаризационные описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи последние дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение (пп. 10 п. 2 Методических указаний).

В соответствии со ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается, в частности, реальное уменьшение наличного имущества работодателя. При этом работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240 ТК РФ).

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ), за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.

При совместном выполнении сотрудниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого из них за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность (ст. 245 ТК РФ). Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады). По договору о коллективной (бригадной) материальной ответственности ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу.

Согласно ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа.

Взыскание с виновного лица суммы причиненного ущерба регулируется ст. 248 ТК РФ. Взыскание суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Оно может быть составлено не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма последнего, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить его, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное.

Ущерб возмещается независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

Выявленная в ходе инвентаризации недостача товара отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" либо 10 "Материалы" (пп. "б" п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, Инструкция по применению Плана счетов).

Суммы удержаний из заработной платы виновного работника отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" (Инструкция по применению Плана счетов). Удержание из заработной платы работника осуществляется с учетом ограничений, установленных ст. 138 ТК РФ.

Пример. В результате проведения инвентаризации в аптеке выявлена недостача товара на сумму 2000 руб. С работником заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Его оклад составляет по штатному расписанию 12 000 руб.

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражена фактическая недостача товара   |  94  |  41  |   2000  |
   |(на основании сличительной ведомости    |      |      |         |
   |результатов инвентаризации)             |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражена сумма недостачи товара,        |  73  |  94  |   2000  |
   |подлежащая взысканию с виновного лица   |      |      |         |
   |(на основании приказа заведующего       |      |      |         |
   |аптекой и бухгалтерской справки расчета)|      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражено удержание суммы ущерба (в      |  70  |  73  |   2000  |
   |расчетно—платежной ведомости)           |      |      |         |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

Обратите внимание: работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240 ТК РФ). В соответствии с трудовым законодательством за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ), за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами, когда на работника может возлагаться материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба (ст. 242 ТК РФ). Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, определенных ТК РФ и иными федеральными законами (ст. 137 ТК РФ). При этом общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. Недостача при хищении, когда виновники не установлены, или при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности исков отражается следующим образом: Дебет 91/2 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Обратите внимание: фармацевты могут списывать на расходы потери в пределах норм, утвержденных отраслевыми ведомствами до вступления в силу гл. 25 НК РФ. Такое право им предоставил Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ. Из документа следует, что применять старые нормы можно задним числом - с 1 января 2002 г. Естественная убыль: - лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях утверждена Приказом Минздрава России от 20.07.2001 N 284; - лекарственных средств на аптечных складах (базах) - Приказом Минздрава России от 13.11.1996 N 375; - ваты, медицинских пиявок и стеклянной аптечной посуды - Приказом Минздрава СССР от 26.12.1986 N 1689. При обнаружении недостачи лекарств в аптеке (после проведения инвентаризации) составляется Расчет естественной убыли товаров (форма N А-2.17) по каждому материально ответственному лицу. Затем данные Расчета включаются в акт результатов инвентаризации. Учет излишков, выявленных в ходе проведения инвентаризации Выявленный при инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты (пп. "а" п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете, пп. "а" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета). Оприходование сырья, оказавшегося в излишке, отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 10 "Материалы" либо 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета). В налоговом учете в силу п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков ТМЦ и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль. Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ при включении в материальные расходы стоимость МПЗ в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода. Таким образом, в налоговом учете выявленные в виде излишков МПЗ учитываются по стоимости, равной 24% от их рыночной цены. Обратите внимание: выявленный при инвентаризации излишек лекарственных средств, сырья, согласно пп. "а" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета, приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Следовательно, в момент списания лекарственных средств, сырья должны будут возникнуть постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Однако руководствоваться этим ПБУ организации должны только по тем видам деятельности, по которым они являются плательщиками налога на прибыль (Письмо Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-14/220). В заключение отметим, что организация учета материально-производственных запасов - это залог стабильной работы аптечной организации. И.Е.Иванова Эксперт журнала "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение" Подписано в печать 09.03.2007 ————