Вопрос: Комиссионер получает на комиссию ткань, продает ее, на вырученные деньги покупает хлопок и передает его в переработку до стадии получения готовой ткани. Затем эту ткань продает, а вырученные деньги перечисляет комитенту. Все перечисленные сделки организация - комиссионер совершает по поручению комитента в рамках заключенного договора комиссии. На каких счетах комиссионер должен отразить затраты по переработке хлопка и как исчислить НДС при таких операциях?

Ответ: Согласно ст.1001 ГК РФ комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Документально подтвержденные суммы таких расходов отражаются в отчете комиссионера, который он обязан представить комитенту по исполнении поручения в соответствии со ст.999 ГК РФ.

Следовательно, расходы, производимые организацией - комиссионером при выполнении своих обязанностей в рамках договора комиссии (в данном случае - расходы, связанные с переработкой хлопка), на затраты комиссионера не относятся, а отражаются по счету учета расчетов с комитентом (например, счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Сумма НДС с реализации посреднических услуг исчисляется комиссионером (независимо от участия в расчетах) с суммы дохода, полученного им в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении заключенных договоров, в соответствии с п.1 ст.156 НК РФ. При этом следует учитывать, что суммы, полученные комиссионерами от комитентов для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются.

Суммы, полученные комиссионерами от покупателей товаров, работ, услуг (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются (п.34 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

На основании ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на добавленную стоимость на сумму установленных налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. Так как расходы по переработке хлопка не включаются в себестоимость услуг комиссионера, а подлежат возмещению комитентом (включая НДС, уплаченный организации исполнителю), оснований у комиссионера предъявлять к вычету сумму НДС, уплаченную по таким расходам, не имеется.

Н.В.Чаплыгина

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

14.06.2001

————