Вопрос: Наша организация, зарегистрированная в г. Нижний Новгород, имеет обособленное подразделение на территории г. Перми (не выделенное на отдельный баланс и не имеющее собственного расчетного счета). В 2004 г. оплата рекламных услуг в месте расположения обособленного подразделения осуществлялась с расчетного счета головной организации с отражением затрат на рекламу на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации. Возникает ли в данном случае у обособленного подразделения объект налогообложения по налогу на рекламу, а также обязанность по уплате указанного налога по месту нахождения обособленного подразделения?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 9 июня 2005 г. N 03-06-06-03/34

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на рекламу и сообщает следующее.

В соответствии с пп. "з" п. 1 ст. 21 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с 1 января 2005 г. налог на рекламу отменен Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ, которым признан утратившим силу Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1) налог на рекламу уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5 процентов стоимости услуг по рекламе.

Согласно ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

При этом установлено, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Исходя из положений вышеназванных правовых актов Российской Федерации следует, что уплата налога на рекламу должна производиться организациями-рекламодателями (являющимися налогоплательщиком налога на рекламу) как по месту своего нахождения (месту государственной регистрации), так и по месту нахождения их обособленных подразделений (по месту постановки на учет) исходя из фактических расходов по оплате стоимости рекламных услуг, являющихся объектом налогообложения по данному налогу, и установленной налоговой ставки.

Как следует из письма, головная организация, зарегистрированная в г. Нижний Новгород, имеет обособленные подразделения, зарегистрированные в г. Перми, которые не выделены на отдельный баланс и не имеют расчетного счета.

Таким образом, в случае если оплата рекламных услуг в месте расположения обособленного подразделения осуществляется с расчетного счета головной организации с отражением затрат на рекламу на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, то объекта налогообложения налогом на рекламу и, соответственно, обязанности по уплате данного налога по месту нахождения обособленного подразделения не возникает. В данном случае налог на рекламу подлежит уплате по месту нахождения головной организации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

09.06.2005

————