В организации по срочному трудовому договору, заключенному на два месяца, работает иностранный гражданин (работник основного производства), имеющий статус временно пребывающего на территории РФ. Иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность при наличии разрешения на работу. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы по начислению заработной платы и ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, с заработной платы, которая у данного работника в январе 2007 г. составила 15 000 руб.?

Трудовые отношения

Согласно ст. 11 Трудового кодекса РФ правила, установленные ТК РФ и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются в том числе на трудовые отношения с участием иностранных граждан.

В п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" определены следующие категории иностранных граждан в зависимости от их правового положения в РФ: временно пребывающий, временно проживающий и постоянно проживающий.

Пунктом 4 ст. 13 Федерального закона N 115-ФЗ установлено, что иностранный гражданин, временно пребывающий в РФ, имеет право осуществлять трудовую деятельность только при наличии разрешения на работу.

ЕСН и страховые взносы

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работникам по трудовым договорам.

Следовательно, если организация производит выплаты в пользу иностранного гражданина по трудовому договору, то она должна на данные выплаты начислять ЕСН на основании п. 1 ст. 236 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 243 НК РФ установлено, что сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).

На основании п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами (лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование) являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, работающие, в частности, по трудовому договору.

Из вышеизложенного следует, что иностранный гражданин, имеющий статус временно пребывающего на территории РФ, не подлежит обязательному пенсионному страхованию.

Таким образом, с сумм выплат и вознаграждений, не превышающих 280 000 руб., в пользу работника - иностранного гражданина, имеющего статус временно пребывающего на территории РФ, организации следует начислить и уплатить ЕСН в федеральный бюджет в размере 20% (п. 1 ст. 241 НК РФ) без применения налогового вычета, предусмотренного абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ.

Аналогичный вывод сделан в Письмах Минфина России от 03.06.2005 N 03-05-02-04/116, от 16.03.2006 N 03-05-02-04/27.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, затраты на оплату труда и начисленный на нее ЕСН являются расходами по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете заработная плата работника - иностранного гражданина и ЕСН, начисленный на заработную плату, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" соответственно.

Налог на прибыль организаций

Суммы начисленной заработной платы и ЕСН уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании п. 1 ст. 255 и пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работнику —        |      |      |       |    платежная   |
   |иностранному гражданину  |  20  |  70  | 15 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 000 х 20%)           |  20  |  69  |  3 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.Н.Лобанова Консалтинговая группа "Аюдар" 15.03.2007 ————