Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Дилер продает автомобили, приобретенные у импортера, и запчасти к ним. На автомобили установлен гарантийный срок, в течение которого необходимый гарантийный ремонт автомобилей осуществляет дилер (собственными силами). Импортер по требованию дилера возмещает понесенные дилером затраты на ремонт (по установленным нормам). Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации-дилера?.. ( 2007)



Организация-дилер продает автомобили и автозапчасти к ним, приобретенные у фирмы-импортера. На все автомобили установлен гарантийный срок, в течение которого все претензии по качеству покупатели предъявляют дилеру и дилер осуществляет необходимый гарантийный ремонт. После проведения ремонта в соответствии с дилерским соглашением в адрес импортера направляется требование на возмещение стоимости ремонтных работ и запасных частей. Рассмотрев требование, импортер возмещает расходы на гарантийный ремонт по установленным нормам. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации-дилера, если резерв на проведение гарантийного ремонта дилер не создает?

В текущем месяце затраты на выполнение работ по гарантийному ремонту (силами собственного обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс) составили 290 000 руб., на проведение ремонта были использованы запасные части, приобретенные за 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб. Импортером возмещены затраты на ремонт в сумме 640 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Гражданский кодекс РФ обязывает продавца передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п. 1 ст. 469 ГК РФ).

В случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 469 ГК РФ, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока) (п. 2 ст. 470 ГК РФ).

Покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок либо возмещения своих расходов на устранение недостатков товара (п. 1 ст. 475 ГК РФ).

Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока (п. 3 ст. 477 ГК РФ).

Аналогичные нормы содержатся в Законе РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (п. 6 ст. 5, п. 1 ст. 18 Закона РФ N 2300-1).

При этом согласно п. п. 2, 3 ст. 18 Закона РФ N 2300-1 покупатель может предъявить требование о безвозмездном устранении недостатков товара (или возмещении расходов на их исправление) как продавцу (уполномоченной организации продавца), так и изготовителю или импортеру.

В данном случае покупатель при выявлении недостатков автомобиля обращается с требованием об их устранении к дилеру (продавцу автомобиля).

В свою очередь дилер, для которого импортер является продавцом товара, на основании норм, содержащихся в п. 1 ст. 469, п. 2 ст. 470, п. 1 ст. 475 и п. 1 ст. 15 ГК РФ, имеет право предъявить импортеру требование о возмещении понесенных дилером расходов на осуществление гарантийного ремонта.

Бухгалтерский учет

Для дилера расходы на гарантийный ремонт продаваемых им автомобилей в бухгалтерском учете являются расходами по обычным видам деятельности, как расходы, связанные с реализацией товаров (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Торговые организации учитывают расходы, связанные с продажей товаров, на счете 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В рассматриваемом случае расходы на гарантийный ремонт отражаются по дебету счета 44 в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - на сумму затрат выделенного на отдельный баланс обособленного подразделения, осуществляющего гарантийный ремонт (включая стоимость переданных обособленному подразделению запасных частей).

Что касается стоимости запасных частей, ранее приобретенных дилером для перепродажи и переданных своему обособленному подразделению для проведения гарантийного ремонта, то при приобретении эти запасные части принимаются к учету в качестве товара по договорной стоимости, без учета НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Суммы, полученные от импортера в качестве возмещения произведенных дилером расходов на гарантийный ремонт, на наш взгляд, следует рассматривать как суммы, полученные в возмещение убытков, фактически причиненных продажей импортером дилеру товаров ненадлежащего качества. В бухгалтерском учете такие суммы включаются в состав прочих доходов организации-дилера (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная продавцом запасных частей, принимается к вычету в момент принятия запасных частей к учету (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Согласно пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ оказание без взимания дополнительной платы услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, НДС не облагается.

Чтобы воспользоваться указанным освобождением от НДС, организация, осуществляющая гарантийный ремонт, обязана вести раздельный учет операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения (п. 4 ст. 149 НК РФ).

По разъяснениям налоговых органов о применении вышеприведенной нормы, изложенным в Письме ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только суммы, полученные организацией, осуществляющей непосредственно гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта, а также стоимости запасных частей, использованных на осуществление такого ремонта. В данном случае суммы, получаемые от импортера, не превышают затрат на проведенный дилером гарантийный ремонт, следовательно, у дилера налоговой базы по НДС при выполнении гарантийного ремонта не возникает.

Поскольку организация использует приобретенные запасные части для оказания услуг, освобожденных от налогообложения НДС, сумма НДС по данным запасным частям, ранее правомерно принятая к вычету, подлежит восстановлению и уплате в бюджет (пп. 1 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Подлежащая восстановлению сумма НДС не включается в стоимость запасных частей, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором запасные части передаются для осуществления гарантийного ремонта (абз. 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В бухгалтерском учете восстановленная сумма НДС формирует затраты дилера на гарантийный ремонт и может передаваться обособленному подразделению (для обеспечения учета затрат по месту их возникновения) <*>.

Налог на прибыль организаций

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на проведение гарантийного ремонта учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ), а суммы, полученные от импортера в возмещение понесенных расходов, - в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Указанный доход признается на дату признания импортером подлежащих возмещению сумм (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/16.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |                |
   |запасных частей,         |      |      |       |                |
   |подлежащих передаче      |      |      |       |                |
   |обособленному            |      |      |       |                |
   |подразделению для        |      |      |       |                |
   |проведения гарантийного  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ремонта                  | 10—5 |  41  |300 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлен НДС по      |      |      |       |                |
   |запасным частям,         |      |      |       |                |
   |передаваемым для         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |гарантийного ремонта     |  19  |  68  | 54 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |Отражена передача        |      |      |       |    на отпуск   |
   |запчастей обособленному  |      |      |       |   материалов   |
   |подразделению на         |      |      |       |   на сторону,  |
   |проведение ремонта       |  79  | 10—5 |300 000|      Авизо     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача        |      |      |       |                |
   |обособленному            |      |      |       |                |
   |подразделению            |      |      |       |                |
   |восстановленного НДС     |  79  |  19  | 54 000|      Авизо     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены затраты на      |      |      |       |                |
   |гарантийный ремонт,      |      |      |       |                |
   |выполненный силами       |      |      |       |   Гарантийный  |
   |обособленного            |      |      |       |      талон,    |
   |подразделения            |      |      |       |      Авизо,    |
   |(290 000 + 300 000 +     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |+ 54 000)                |  44  |  79  |644 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Дилерское   |
   |                         |      |      |       |   соглашение,  |
   |                         |      |      |       | Информационное |
   |                         |      |      |       |     письмо     |
   |Отражена сумма,          |      |      |       |  о результатах |
   |подлежащая компенсации   |      |      |       |  рассмотрения  |
   |импортером               |  76  | 91—1 |640 000|     заявки     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства в компенсацию   |      |      |       |Выписка банка по|
   |понесенных расходов      |  51  |  76  |640 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   
     
   ————————————————————————————————
   
<*> Учетной политикой организации может быть установлен иной способ бухгалтерского учета НДС по материальным ценностям, передаваемым обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, абз. 3 Письма Минфина России от 29.03.2004 N 04-05-06/27). Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.03.2007 ————





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Как отразить в учете организации - первоначального кредитора (заимодавца) и учесть при исчислении единого налога по УСН операции по уступке денежного требования к должнику, вытекающего из договора займа?.. ( 2007)
Как отразить в учете и учесть при исчислении налога на прибыль получение в 2006 г. земельного участка от учредителя в качестве взноса в уставный капитал и последующую продажу этого земельного участка в 2007 г.?.. ( 2007)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.